UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA <strong>NIIF</strong> PARA LAS <strong>PYMES</strong> (2009)Sección de <strong>la</strong> Guía 35Transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>Situaciones no contemp<strong>la</strong>das por esta GuíaUna entidad se remitirá a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>:(a) Si <strong>la</strong> entidad aplicó contabilidad de coberturas según su marco contable anterior [véase el párrafo 35.9(b)de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>].(b) Si <strong>la</strong> entidad aplicó contabilidad de coberturas según su marco contable anterior [véase el párrafo 35.9(d)de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>].(c) Si <strong>la</strong> entidad ha tenido una o más combinaciones de negocios en el pasado [véanse los párrafos 35.9(e) y35.10(a) de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>].(d) Si <strong>la</strong> entidad se encuentra con transacciones no tratadas en esta guía (es decir, <strong>la</strong>s enumeradas en loscuadros al comienzo de cada una de <strong>la</strong>s Secciones de <strong>la</strong> Guía), puede haber exenciones opcionalesadicionales disponibles, por ejemplo, existen exenciones opcionales <strong>para</strong> combinaciones de negocios, pagosbasados en acciones y sectores industriales extractivos (véase el párrafo 35.10 <strong>para</strong> consulta <strong>la</strong> listacompleta de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>).Alcance de <strong>la</strong> Sección de <strong>la</strong> Guía 35G335G336La Sección de <strong>la</strong> Guía 35 se aplicará a una entidad <strong>que</strong> adopte por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>,independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en <strong>la</strong>s <strong>NIIF</strong> completas o en otroconjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contablesnacionales, u en otro marco tal como <strong>la</strong> base del impuesto a <strong>la</strong>s ganancias local.Una entidad solo puede adoptar por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> en una única ocasión. Si unaentidad <strong>que</strong> utiliza <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> deja de usar<strong>la</strong> durante uno o más periodos sobre los <strong>que</strong> seinforma y se le requiere o elige adoptar<strong>la</strong> nuevamente con posterioridad, <strong>la</strong>s exenciones especiales,simplificaciones y otros re<strong>que</strong>rimientos de esta Sección de <strong>la</strong> Guía 35 no serán aplicables a <strong>la</strong> nuevaadopción.Adopción por primera vezG337G338G339G340Una entidad <strong>que</strong> adopte por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> utilizando esta Guía aplicará <strong>la</strong> Sección de<strong>la</strong> Guía 35 en sus primeros estados financieros pre<strong>para</strong>dos conforme a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>.Los primeros estados financieros de una entidad conforme a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> son los primerosestados financieros anuales en los cuales <strong>la</strong> entidad hace una dec<strong>la</strong>ración, explícita y sin reservas, contenidaen esos estados financieros, del cumplimiento con <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>. Los estados financierospre<strong>para</strong>dos de acuerdo con esta Guía son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, <strong>la</strong>misma:(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según re<strong>que</strong>rimientos nacionales <strong>que</strong> noson congruentes con todos los aspectos de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>; o(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con <strong>la</strong>s <strong>NIIF</strong> completas.El párrafo G26 define un juego completo de estados financieros.La fecha de transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> de una entidad cuando utilice esta Guía es el comienzo delprimer periodo <strong>para</strong> el <strong>que</strong> <strong>la</strong> entidad presenta información com<strong>para</strong>tiva completa, de acuerdo con <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong><strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>, en sus primeros estados financieros conforme a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>.© IFRS Foundation 85
UNA GUÍA PARA MICRO ENTIDADES QUE APLIQUEN LA <strong>NIIF</strong> PARA LAS <strong>PYMES</strong> (2009)Procedimientos <strong>para</strong> pre<strong>para</strong>r los estados financieros en <strong>la</strong> fecha detransiciónG341G342G343G344G345Excepto por lo previsto en los párrafos G343 a G345, una entidad deberá, en su estado de situaciónfinanciera de apertura de <strong>la</strong> fecha de transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>:(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea re<strong>que</strong>rido por <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s<strong>PYMES</strong>;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> no permite dichoreconocimiento;(c) rec<strong>la</strong>sificar <strong>la</strong>s partidas <strong>que</strong> reconoció, según su marco de información financiera anterior, comoun tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero <strong>que</strong> son de un tipo diferente deacuerdo con <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>; y(d) aplicar <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> al medir todos los activos y pasivos reconocidos.Las políticas contables <strong>que</strong> una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a <strong>la</strong><strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> pueden diferir de <strong>la</strong>s <strong>que</strong> aplicaba en <strong>la</strong> misma fecha utilizando su marco deinformación financiera anterior. Los ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condicionesanteriores a <strong>la</strong> fecha de transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustesdirectamente en <strong>la</strong>s ganancias acumu<strong>la</strong>das (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio) en<strong>la</strong> fecha de transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>.En <strong>la</strong> adopción por primera vez de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>, una entidad no cambiará retroactivamente <strong>la</strong>contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera anterior <strong>para</strong> <strong>la</strong>s siguientestransacciones:(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos financierosdados de baja según el marco de contabilidad aplicado por <strong>la</strong> entidad con anterioridad a <strong>la</strong> fechade transición no deben reconocerse tras <strong>la</strong> adopción de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>. Por el contrario,<strong>para</strong> los activos y pasivos financieros <strong>que</strong> hubieran sido dados de baja conforme a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong><strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> en una transacción anterior a <strong>la</strong> fecha de transición, pero <strong>que</strong> no hubieran sido dadosde baja según el marco de contabilidad anterior de <strong>la</strong> entidad, una entidad tendrá <strong>la</strong> opción deelegir entre (i) darlos de baja en el momento de <strong>la</strong> adopción de <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> o (ii)seguir reconociéndolos hasta <strong>que</strong> se proceda a su disposición o hasta <strong>que</strong> se liquiden.(b) Estimaciones contables.Una entidad podrá utilizar una o más de <strong>la</strong>s siguientes exenciones al pre<strong>para</strong>r sus primeros estadosfinancieros conforme a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>:(a)(b)(c)Valor razonable como costo atribuido. En <strong>la</strong> fecha de transición, una entidad <strong>que</strong> adopta porprimera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> podrá optar por <strong>la</strong> medición de una partida de propiedades,p<strong>la</strong>nta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido enesa fecha.Revaluación como costo atribuido. Una entidad <strong>que</strong> adopta por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s<strong>PYMES</strong> puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una partida depropiedades, p<strong>la</strong>nta y equipo, en <strong>la</strong> fecha de transición a <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> o en una fechaanterior, como el costo atribuido en <strong>la</strong> fecha de revaluación.Impuesto a <strong>la</strong>s ganancias diferido. En <strong>la</strong> fecha de transición, no se requiere <strong>que</strong> una entidad <strong>que</strong>adopta por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> reconozca activos por impuestos diferidos nipasivos por impuestos diferidos re<strong>la</strong>cionados con diferencias entre <strong>la</strong> base fiscal y el importe enlibros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve uncosto o esfuerzo desproporcionado.(d) Acuerdos <strong>que</strong> contienen un arrendamiento. Una entidad <strong>que</strong> adopta por primera vez <strong>la</strong> <strong>NIIF</strong><strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong> puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en <strong>la</strong> fecha de transición a <strong>la</strong><strong>NIIF</strong> <strong>para</strong> <strong>la</strong>s <strong>PYMES</strong>, contiene un arrendamiento (véase el párrafo G172) sobre <strong>la</strong> base de loshechos y <strong>la</strong>s circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar <strong>la</strong> fecha en <strong>que</strong> dichoacuerdo entró en vigor.Si es impracticable <strong>para</strong> una entidad reexpresar el estado de situación financiera de apertura en <strong>la</strong> fecha detransición <strong>para</strong> uno o más ajustes re<strong>que</strong>ridos por el párrafo G341 (es decir, <strong>la</strong> entidad no puede reexpresardespués de hacer todo esfuerzo razonable <strong>para</strong> hacerlo), <strong>la</strong> entidad aplicará los párrafos G341 a G344 <strong>para</strong>dichos ajustes en el primer periodo <strong>para</strong> el <strong>que</strong> sea practicable hacerlo.86© IFRS Foundation