L'Ispettore e la Società L'Ispettore e la Società - Aniv

1. Premessa
Com’è noto, il sistema sanzionatorio
degli obblighi contributivi si
caratterizza per complessità e
articolazione, dovute soprattutto ai
numerosi interventi del legislatore in
materia. A partire dagli anni ‘80,
infatti, è stato progressivamente
aumentato l’importo di tali sanzioni,
portandolo ad un tetto massimo del
200% dei contributi omessi 1 , ed stato,
successivamente 2 , introdotto un
sistema di graduazione collegato al
tempo di ritardo (che è stato ritenuto
da più parti iniquo), favorendo, di
fatto, in maniera proporzionale, i
ritardi più lunghi 3 .
L’attuale sistema sanzionatorio trova
le sue basi nell’art. 4, d.l. 536/87 4 ,
che, tentando di superare gli effetti
paradossali che si erano venuti a
creare e ponendo l’accento sul
comportamento del soggetto agente,
da origine a tre diverse ipotesi di
inadempimento. In primo luogo si
distingue la figura dell’omissione
dalla ben più grave evasione e viene
stabilita la debenza del solo tasso di
interesse e dilazione nel caso in cui il
mancato o ritardato versamento dei
contributi derivi da “oggettive
incertezze connesse a contrastanti
orientamenti giurisprudenziali o
amministrativi sulla ricorrenza
dell’obbligo”, tenendo però fermo il
tetto del 200% che era stato il
principale oggetto delle critiche al
sistema sanzionatorio.
La distinzione viene mantenuta dalla
L. 662/96, il cui regime è utile
approfondire per cogliere appieno
quale sia la portata delle recenti
innovazioni in subiecta materia.
La legge 662/96 impone:
1) in caso di omissione contributiva 5 il
pagamento di una somma aggiuntiva,
in ragione d’anno, al tasso di interesse
di differimento e di dilazione 6 (di cui
alla L. 537/81) maggiorato di 3 punti,
entro il limite del 100% dei contributi
e dei premi non corrisposti;
2) nel caso di mancato o ritardato
versamento dovuto a incertezze
interpretative il solo tasso di interesse
di differimento e di dilazione 7 ;
3) nel caso di evasione connessa a
registrazioni o denunce obbligatorie
non conformi al vero, viene, infine,
comminato il versamento di una
L’Ispettore e la Società 15
Nuovo regime sanzionatorio
dell’inadempimento contributivo
(legge 23/12/2000 n. 388 - at. 116)
di Mauro Verdini
sanzione di una tantum da graduare
secondo criteri fissati con decreto
ministeriale, comunque compresa tra
un minimo del 50% e un massimo del
100%. Come in precedenza, il caso di
autodenuncia spontanea, viene
sanzionato in maniera più lieve,
poiché se la denuncia della situazione
viene effettuata dal soggetto
inadempiente entro il termine di 6
mesi e comunque prima di qualsiasi
richiesta o contestazione da parte
degli enti impositori la sanzione è
dovuta nella minor misura del 30%.
Vi è poi da rilevare la possibilità, per
gli enti impositori, di ridurre la
sanzione fino ai soli interessi legali
per le ipotesi di procedure
concorsuali, agli enti non economici,
nonché enti, fondazioni ed
associazioni non aventi fine di lucro,
qualora “il ritardo o l’omissione, nel
pagamento di contributi o premi,
siano connessi alla documentata,
ritardata erogazione di contributi e
finanziamenti pubblici previsti per
legge o convenzione”.
Ulteriore potere di riduzione delle
sanzioni, fino alla misura minima
degli interessi legali, era previsto in
capo del Ministro al Lavoro, di
concerto con il ministro del Tesoro,
nelle ipotesi di: 1) obiettive incertezze
derivanti da contrasti interpretativi in
relazione “alla particolare rilevanza
delle incertezze” che hanno dato
luogo all’inadempienza; 2)
inadempimenti dovuti al fatto doloso
del terzo, purché denunciato
all’autorità giudiziaria; 3) casi di crisi
aziendale, ristrutturazione,
riconversione etc.
La legge 662/96, innovando in
materia, prevede, poi, la non debenza
delle sanzioni de quo e degli interessi
a favore delle amministrazioni centrali
e periferiche dello Stato.
2. Le nuove “sanzioni civili”
I problemi esegetici posti dalla
normativa sanzionatoria sono noti, a
cominciare dalla natura civile o
amministrativa delle “somme
aggiuntive” dovute dal soggetto
inadempiente. Tale duplice posizione
si riflette sul dibattito in ordine a
numerose questioni, che partono dalla
presunta automaticità 8 delle sanzioni
de quo e dalla loro accessorietà 9 al
debito principale, per riflettersi su
numerose questioni pratiche, come la
possibilità di effettuare indagini
sull’elemento soggettivo 10 ,
l’applicabilità dell’art. 1194 c.c. 11 , la
trasmissibilità agli eredi 12 , nonché il
problema dell’applicabilità dell’art. 25
c. 2 Cost. nel caso di successione
delle leggi nel tempo.
In questo quadro normativo si
inserisce la finanziaria del 2001 13 che,
pur non risolvendo espressamente la
questione della natura giuridica delle
sanzioni previste per l’omissione
contributiva, opera una
razionalizzazione della materia. La
legge si inserisce nella più generale
tendenza che vede, a partire dagli anni
’90, l’ordinamento privilegiare le
garanzie a favore del contribuente,
limitando gli eccessi sanzionatori ed
ovviando alla segnalata 14 scarsa
capacità della previgente disciplina di
distinguere tra veri e propri
comportamenti fraudolenti ed
inadempimenti posti in essere in
buona fede.
Partendo dal dato di maggior impatto,
si evidenzia la percettibile
diminuzione dell’importo delle
sanzioni de quo. L’art. 116, infatti,
mantenendo le tre ipotesi già previste
dalla legge 662/96 15 prevede:
1) per l’omissione contributiva la
sanzione del pagamento del Tasso
Ufficiale di Riferimento (T.U.R.) 16
aumentato di 5,5 punti in ragione
annua, con un tetto massimo del 40%,
raggiunto il quale sono dovuti gli
interessi di mora;
2) per l’ipotesi di oggettive incertezze
dovute a contrastanti orientamenti
giurisprudenziali e amministrativi, la
medesima sanzione prevista per
l’omissione contributiva, sempre che
il versamento dei contributi o premi
sia effettuato entro il termine fissato
dagli enti impositori, con la differenza
che una volta raggiunto il tetto
massimo del 40%, stante il silenzio
della norma, non sembrano dovuti gli
interessi di mora;
3) per l’ipotesi di evasione, abolita la
una tantum prevista dalla L. 662/96, il
pagamento di una sanzione civile del
30% annuo, con un tetto massimo del
60%. Per il caso di ravvedimento
operoso, viene previsto un maggior
termine per la presentazione della