Dossier Corea del Sud - Ambasciata d'Italia in Corea

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88 Dossier Corea del Sud L’impresa verso i mercati internazionaLi dall’imposta; dividendi da partecipazioni in società nazionali possedute per oltre il 50% del capitale sociale (oltre il 30% nel caso di società quotate in borsa): sono esclusi dall’imposta per il 50% del loro importo; dividendi da partecipazioni in società nazionali possedute in misura non superiore al 50% del capitale sociale (non superiore al 30% nel caso di società quotate in borsa): sono esclusi dall’imposta per il 30% del loro importo. Nel caso di dividendi provenienti dall’estero è previsto il concorso pieno alla formazione del reddito con diritto a credito d’imposta indiretto (“Indirect foreign tax credit”), se la società estera è posseduta per almeno il 10% del capitale sociale. A tale riguardo nella pubblicazione della PWC (p. 18) viene sostenuto che: “The foreign tax paid by a qualifying subsidiary is eligible for foreign tax credit against the dividend income of a domestic company if an existing tax treaty between Korea and the country of which the foreign subsidiary is a resident allows it. A qualifying subsidiary is one in which a domestic corporation owns 10% or more of its shares for more than or equal to six consecutive months after the date of dividend declaration. Unused foreign tax credits can be carried forward for five years”. In linea generale, il reddito prodotto dalle foreign subsidiaries di società coreane concorre a formare il reddito della società coreana solo se e quando viene alla stessa distribuito. Nel caso, tuttavia, di foreign subsidiary (posseduta per almeno il 20% del suo capitale sociale) localizzata in una “law tax jurisdiction” e cioè in un paradiso fiscale (situazione che per la normativa coreana si verifica nel caso in cui “[...] the effective rate on the taxable income for the past three years averages 15% or less”) il reddito prodotto dalla società estera è assoggettato all’imposta coreana (come Ministero dello Sviluppo Economico “deemed dividend”). componenti positivi: gli interessi attivi In linea generale concorrono a formare il reddito imponibile ai fini dell’imposta societaria coreana. componenti positivi: le rimanenze di magazzino Le rimanenze di magazzino sono generalmente valutate al minore tra prezzo di acquisto o di costo e valore di mercato. I contribuenti sono liberi di utilizzare uno qualunque dei metodi previsti dalla prassi coreana: minore tra costo e mercato, costo specifico, FIFO, LIFO, media ponderata, media mobile, metodo del dettaglio. Il metodo di valutazione adottato deve essere utilizzato in modo continuativo salvo richiesta di cambiamento da inviare al NTS entro tre mesi dalla fine dell’esercizio. È possibile utilizzare metodi diversi in funzione delle diverse categorie merceologiche. componenti negative: le spese ordinarie di gestione In linea generale, sono deducibili purché idoneamente documentate. componenti negative: gli interessi passivi In linea generale, gli interessi passivi sono deducibili secondo il criterio di inerenza, salvo nelle seguenti situazioni: interessi passivi relativi a prestiti concessi o garantiti da un socio estero, nel caso in cui tali prestiti siano superiori a tre volte il capitale sociale detenuto da tale socio; in tale evenienza la parte di interesse riferibile all’ammontare eccedente viene riqualificata come dividendo e non è quindi deducibile; interessi su debiti verso soggetti sconosciuti; interessi su obbligazioni e altri titoli con beneficiari sconosciuti;
Dossier Corea del Sud L’impresa verso i mercati internazionaLi interessi da capitalizzare; si tratta degli interessi sostenuti in relazione a prestiti relativi alla costruzione o all’acquisto di terreni, di altro capitale fisso (fabbricati, impianti, macchinari, etc.) maturati nel periodo anteriore alla data di completamento (della loro costruzione) o di passaggio di proprietà degli stessi; interessi su prestiti contratti per scopi estranei all’attività o su prestiti le cui risorse finanziarie sono state, a loro volta, concesse in prestito a società del gruppo a titolo gratuito. componenti negative: le spese di rappresentanza Le entertainment expenses sono deducibili entro precisi limiti di importo in ragione del singolo evento o su base annua; esse devono essere adeguatamente documentate. componenti negative: le perdite su crediti Le perdite su crediti sono deducibili nel periodo d’imposta in cui sono effettivamente realizzate; l’impresa può eseguire accantonamenti a fronte di perdite stimate; essi sono deducibili nel limite: dell’1% (o del 2% per certe istituzioni finanziarie) dell’ammontare dei crediti commerciali in bilancio al termine dell’esercizio; o della percentuale di effettiva perdita su crediti (rispetto ai crediti commerciali) consuntivata per l’esercizio precedente. componenti negative: gli ammortamenti Gli ammortamenti calcolati sui beni strumentali sono deducibili a partire dal momento di entrata in funzione dei beni; gli eventuali ammortamenti calcolati in relazione ai terreni non sono deducibili. Sono previsti i seguenti metodi di calcolo delle quote di ammortamento: tAbellA 1 - AmmortAmenti beni strumentali diversi dagli impianti e dai fabbricati impianti, fabbricati e beni immateriali ammortamento lineare o decrescente (“straight line method or declining balance method”). ammortamento lineare (“straight line method”) diritti minerari ammortamento in base alla produzione o lineare (“service - output method or straight line method”) beni strumentali materiali utilizzati in miniera ammortamento lineare o decrescente o in base alla produzione (“straight line method or declining balance method or service - output method”) avviamento ammortamento lineare (“straight line method”) in 5 anni Nel caso dell’ammortamento lineare il valore finale di realizzo del bene viene ipotizzato uguale a zero. componenti negative: le sanzioni fiscali e interessi per ritardato pagamento delle imposte Le sanzioni fiscali e gli interessi di ritardato pagamento delle imposte sono indeducibili. componenti negative: le spese di start-up Le spese sostenute nella fase iniziale della vita della società (ad esempio, spese di costituzione della società) sono deducibili nell’esercizio di effettivo pagamento. componenti negative: le spese addebitate da società estere del gruppo Le spese addebitate da società estere del gruppo sono deducibili nel rispetto di determinate condizioni: effettivo sostenimento; idonea documentazione; rispetto del principio dell’arm’s lenght (corrispettivo che, nelle medesime condizioni, sarebbe stato addebitato da un soggetto esterno indipendente). Interprofessionalnetwork 89
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