UNIVERSITÁ DEGLI STUDI “ROMA TRE”

questo problema divulgando informazioni aggiuntive, sebbene la qualità di esse sia
disomogenea, con differenze significative da ente ad ente, il che inficia la loro utilità.
Il Financial Reporting Advisory Board (FRAB) ha esposto le proprie
preoccupazioni in merito all’attuale trattamento contabile applicato dagli organismi del
settore pubblico e non profit, compresi musei e gallerie nazionali, citando il problema
sopra esposto. Il FRAB ha raccomandato che l’applicazione di tale approccio al settore
pubblico e non profit debba essere attentamente monitorata, ed ha chiesto all’ASB di
esaminarne l’impatto una volta che i conti siano redatti sulla base delle nuove
indicazioni 191 .
2.1.1. Come definire gli “heritage asset”?
Come abbiamo visto nel capitolo 3 del presente lavoro, non esiste un’univoca
definizione di “heritage asset”. In particolare, negli attuali principi contabili britannici non
esiste una definizione formale che consenta di individuare con esattezza tali beni. E’
proprio per questo che il Discussion Paper si è innanzitutto interrogato su quale potesse
essere una possibile caratterizzazione di tali attività.
Per fare questo, proprio partendo dalla forte critica mossa da quella parte della
dottrina la quale sostiene che gli heritage asset non soddisfino nemmeno la definizione
contabile di “asset” 192 , l’ASB esamina se invece tali beni possano essere considerate delle
attività da un punto di vista contabile e debbano, almeno concettualmente, essere iscritte in
bilancio. La dichiarazione dei principi di tale organismo (ASB’s Statement of Principles)
definisce come “asset” (attività) «diritti o altre forme di accesso a godere di benefici
economici futuri da parte di un’entità economica come risultato di operazioni o eventi
passati» 193 . Questo documento sottolinea che i benefici economici futuri solitamente
risultano dai flussi di cassa netti dell’ente. Eppure molti heritage asset non forniscono
flussi di cassa per l’ente (ciò è vero, in particolare, per quei beni che sono inalienabili), e
proprio per questo alcuni autori sostengono che tali beni non debbano essere considerati
come asset.
Tuttavia i beni del patrimonio culturale svolgono un ruolo chiave per il
raggiungimento dell’obiettivo di un ente come un museo o un galleria d’arte: senza di essi
191 FINANCIAL REPORTING ACCOUNTING BOARD, 4° Report 2000-2001, June 2001.
192 BARTON A., The conceptual arguments concerning accounting for public heritage assets: a note, op.cit.
193 ACCOUNTING STANDARD BOARD, Statement of Principles for Financial Reporting, December 1999, par.
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