Invloeden op de vennootschapsbelastIng - Nyenrode Business ...

INVLOEDEN OP DE VENNOOTSCHAPSBELASTING 75
Ondanks de aanpassingen verschillen de bepalingen zoals opgenomen in
de Nederlandse wet op een aantal punten van de tekst van de richtlijn. De
artikelen 14, lid 4, 14a, lid 6 en 14b, lid 5 Wet Vpb bepalen dat als de
(bedrijfs)fusie of splitsing in overwegende mate is gericht op het ontgaan of
uitstellen van belastingheffing van de faciliteit geen gebruik gemaakt kan
worden. Dit wordt geacht het geval te zijn wanneer de fusie niet is ingegeven
door zakelijke motieven zoals herstructurering van de actieve
werkzaamheden van de betrokken entiteiten. Vooral de interpretatie van de
richtlijntekst ‘belastingontwijking’ als ontgaan of uitstellen van
belastingheffing is veel besproken in de literatuur. 144 Naast het ontgaan van
belasting schaart Nederland namelijk ook belastinguitstel onder de term
belastingontwijking. Dit is opmerkelijk nu het uitstellen van belastingheffing
het doel van de faciliteit op zich is en daarmee de kern van de bepaling
vormt. Het is echter niet zo dat belastinguitstel altijd resulteert in een
misbruiksituatie, zo is tijdens de parlementaire behandeling aangegeven. 145
Slechts wanneer de herstructurering of de daarbij gekozen weg in
overwegende mate is ingegeven door motieven die erop gericht zijn
belastingvoordeel te behalen, zal tot een dergelijk oordeel worden
gekomen. 146
5.3.3.3 Rente- en royaltyrichtlijn
De Rente- en royaltyrichtlijn 147 vertoont qua opbouw veel gelijkenis met de
Moeder-dochterrichtlijn en bewerkstelligt dat binnen Europa betalingen
tussen gelieerde belastingplichtige lichamen, waarvoor een belang van 25%
144 , M.P. van Scheijndel en R.J. de Vries, ‘Aandelenfusie, juridische fusie, bedrijfsfusie en
splitsing. Op naar 2001’; WFR 1999/1673, S.F. Immerseel, ‘Belastingontwijking: uitstel of
afstel?’, WFR 2002/1102; P.C. van der Vegt, ‘Zakelijkheid bij fusie en splitsing’, WFR
2002/1809; G.B.A. Brummer en J.B. Thijssen, ‘De ontgaanstoets in de fusie- en
splitsingsfaciliteiten’, WFR 2003/401, en L.B. Smits, ‘Europeesrechtelijke fricties inzake
art. 14a, zesde lid, Wet VPB 1969’, WFR 2007/409.
145 Kamerstukken II 1999/00, 26 727, nr. 7, p.149.
146 Zie ook G.C. van der Burgt, ‘Recente ontwikkelingen ten aanzien van de
antimisbruikbepalingen in de fusie- en splitsingsfaciliteiten uit de inkomstenbelasting en
vennootschapsbelasting’, MBB 2010/09.
147 Richtlijn 2004/76/ EG van 29 april 2004 tot wijziging van Richtlijn 2003/49/EG waarbij
bepaalde lidstaten overgangsperioden mogen instellen voor de toepassing van een
gemeenschappelijke belastingregeling inzake uitkeringen van interest en royalty’s tussen
verbonden ondernemingen van verschillende lidstaten.