Klik hier - Global State

patie in de Commanditaire vennootschap gerekend dient te worden
tot het vermogen van deze andere activiteiten, geldt dat deze
participant voor de belastingheffing over de inkomsten uit de
participatie wordt aangemerkt als een participant/ondernemer.
Of de activiteiten, welke in het kader van het project Mico Hills,
worden uitgevoerd zelf als een onderneming dienen te worden
aangemerkt, is voor de kwalificatie participant/ondernemer
niet relevant.
Financiën in zijn nota ‘Werken aan Winst’ (april 2005) voorgesteld
de achterwaartse verliesverrekening te beperken tot één jaar en de
voorwaartse verliesverrekening tot acht jaar. Tot op heden is het
echter onduidelijk of deze voorstellen daadwerkelijk ingevoerd
zullen gaan worden. Op zijn vroegst zal dit per 2007 kunnen
gebeuren.
3.2.2. Voorkoming dubbele belasting in box 1
Indien de participant op andere gronden reeds winst uit
onderneming geniet of wordt geacht te genieten (box 1), maar de
participatie niet tot het vermogen van deze andere activiteiten kan
worden gerekend, geldt dat een dergelijke participant voor de
belastingheffing over de inkomsten uit de participatie wordt aangemerkt
als een participant/natuurlijk persoon. Ten aanzien van een
dergelijke participant zal de belastingheffing plaatsvinden op basis
van box 3. De fiscale behandeling is hierboven reeds uiteengezet in
onderdelen 3.1.1 en 3.1.2.
3.2.1. Belastingheffing in box 1
Indien de participatie in de Commanditaire vennootschap
in box 1 valt, worden de inkomsten uit de participatie belast tegen
een progressief tarief van maximaal 52% (percentage 2006).
Kosten die verband houden met de participatie, inclusief
eventuele rente op leningen aangegaan ter financiering van de
participatie en een verlies bij verkoop van de participatie kunnen
tegen het progressieve tarief in aftrek worden gebracht. Ook koersresultaten
kunnen het belastbaar inkomen beïnvloeden. Positieve
koersresultaten vormen belastbaar inkomen, negatieve koersresultaten
zijn als kosten aftrekbaar. Hierbij geldt dat koerswinsten fiscaal
pas in aanmerking genomen dienen te worden op het moment dat
de koerswinsten gerealiseerd zijn. Koersverliezen zijn echter altijd
aftrekbaar van de winst, ook als ze nog niet zijn gerealiseerd.
In Nederland woonachtige natuurlijke personen zijn in
beginsel onderworpen aan inkomstenbelasting met betrekking tot
hun wereldwijde belastbare inkomen. Op grond van het verdrag
ter voorkoming van dubbele belasting tussen Nederland en de
Verenigde Staten zal Nederland echter een vrijstelling ter voorkoming
van dubbele belasting verlenen in verband met de in
Amerika reeds verschuldigde belasting.
De te verlenen vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting bedraagt een zodanig deel van de Nederlandse belasting
over het totale belastbaar inkomen in box 1 als overeenkomt met de
verhouding tussen het Amerikaans inkomen en het totale inkomen
(wereldinkomen) toerekenbaar aan box 1, dat wil zeggen:
Amerikaans inkomen toerekenbaar aan box 1 x De Nederlandse inkomstenbelasting
Wereldinkomen toerekenbaar aan box 1 verschuldigd over het wereldinkomen
toerekenbaar aan box 1
Bij de berekening van de vrijstelling ter voorkoming van
dubbele belasting in verband met box 1 inkomen geldt de zogenoemde
afzonderlijke methode. Dit betekent dat in bovengenoemde
berekening alleen de Amerikaanse inkomsten in de teller van
de breuk moeten worden opgenomen. Eventueel ander (niet
Amerikaans) buitenlands inkomen, voor zover toerekenbaar aan
box 1, behoort tot het wereldinkomen maar mag niet in de teller
van de breuk worden meegenomen bij de berekening van de
vrijstelling ter voorkoming van dubbele belasting.
Aankoopkosten en andere kosten die direct betrekking
hebben op de ontwikkeling van het woonplan kunnen niet als
aftrekbare kosten in mindering worden gebracht op het inkomen
uit de participatie. Deze kosten zullen als onderdeel van de kostprijs
van de participatie dienen te worden geactiveerd. Op de grond,
inclusief de aankoopkosten toerekenbaar aan de grond, kan niet
worden afgeschreven.
Een mogelijk verlies uit de participatie kan met overige
inkomsten in box 1 binnen het jaar worden verrekend. Indien daarna
nog een verlies uit de participatie resteert, kan dit verlies worden
verrekend met inkomen in box 1 van de drie voorafgaande en alle
toekomstige jaren. Overigens heeft Staatssecretaris Wijn van
Indien de participatie door de participanten wordt
gefinancierd met vreemd vermogen, zal de in verband hiermee
verschuldigde rente eerst op de (Amerikaanse) inkomsten uit de
participatie in mindering moeten worden gebracht, waarna voor
het aldus resterende saldo vrijstelling ter voorkoming van dubbele
belasting verleend zal worden.
Indien in enig jaar het inkomen uit de participatie negatief
is, zal dit het belastbaar inkomen in box 1 in Nederland voor dat
jaar verminderen, resulterend in een lagere Nederlandse inkomstenbelasting
voor dat jaar. Als in één van de daaropvolgende jaren de
Amerikaanse inkomsten positief zijn, zal geen vrijstelling ter voorkoming
van dubbele belasting worden verleend totdat het volledige
42