procedimentos peculiares da contabilidade governamental e sua

consideradas como custo (MACHADO, 2002 e MAUSS e SOUZA, 2008), despesas essasclassificadas como de custeio, com algumas exceções (ver Machado, 2002). Sendo quehavendo a liquidação forçada dessas despesas, o órgão público ao desenvolver um sistema decustos aplicado ao setor público deve maquinar uma maneira de identificar dentre os Restos aPagar não processados aqueles que correspondem à prestação do serviço realizado, no entantonão houve tempo hábil do fornecedor entregar o documento de suporte, daquele querealmente não ocorreu a entrega do material ou a efetiva prestação do serviço, sendo esteúltimo excluído da composição dos custos do período.Outra particularidade relevante trata-se da classificação de material dada pelacontabilidade pública. A classificação de material permanente (despesa de capital) e materialde consumo (despesa de custeio) sobre a ótica impositiva da Lei nº 4.320/64, que determinacomo base para classificação, apenas, o tempo de vida útil do bem, vai de encontro com oprincípio da materialidade e pode influenciar na gestão de custos, por excluir ou incluir certosmateriais como despesas correntes (consumo) ou de capital (permanente). E ainda, em algunscasos, gerar níveis de custos de controle superiores ao do bem que se deseja controlar.Sobre os enfoques legal e patrimonial, atualmente, as normas brasileiras estão seadaptando as regras internacionais, com isso a contabilidade governamental começa a darênfase ao impacto no patrimônio. Em 2008, foram publicadas as NBCASP (NBC T 16) e osCódigos de Contabilidade Pública (Manuais de Receita e Despesa da STN) para diferenciar asvisões patrimonial e orçamentária, ou seja, deverá haver o registro da receita em função dofato gerador, observando os princípios da competência e da oportunidade. Ainda, no momentoda arrecadação da receita, deve haver o registro em contas específicas, demonstrando oregime de caixa exigido no artigo 35 da Lei nº 4.320/64. Com isso, observa-se que seriapossível compatibilizar e evidenciar, de maneira harmônica, as alterações patrimoniais e asalterações orçamentárias ocorridas na entidade, cumprindo, assim, os PrincípiosFundamentais de Contabilidade e o disposto na Lei nº 4.320/64.Enfatizando as abordagens conceituas, verifica-se que os autores voltados para ainiciativa privada conceituam despesa como o uso do recurso para a obtenção de receitaefetiva ou teórica. Sendo que autores voltados para a administração pública conceituamdespesas como os gastos ligados à execução orçamentária e ao cumprimento das leis, para queo Estado atenda a sua finalidade junto à sociedade diferente do conceito apresentado pelosautores voltados para a iniciativa privada.Por fim, quanto à utilização do método de custeio não há no setor público qualquerrestrição legal no tocante ao método de custeio a ser adotado. Na literatura pesquisada,somente, encontrou-se objeção ao método de custeio por absorção (MAUSS e SOUZA,2008), que segundo o autor o serviço público é composto por alto índice de gastos indiretos, oque traria um grau de arbitrariedade muito acentuado para a apropriação dos custos. Machado(2002) defendeu a utilização do custeio direto por ser o método de aloca todos os custos –fixos e variáveis – diretamente a todos os objetos de custos sem a necessidade de rateio.Sendo que a grande maioria dos trabalhos pesquisados neste artigo defende a utilização doABC, entre eles: BACEN (2004), BNDES (2000), Alonso (1999) e Ribeiro Filho (1997).6 CONSIDERAÇÕES FINAISA Contabilidade Governamental utiliza-se dos critérios, métodos e técnicas da CiênciaContábil com a finalidade de avaliar, mensurar e registrar as variações ocorridas nopatrimônio público. Assim sendo, suas particularidades não podem ou devem de maneiraalguma influenciar no alcance de seu objetivo maior, que é o patrimônio.No que tange a contabilidade de custos, seus objetivos também não podem diferir daspremissas da Ciência Contábil, tanto no setor público quanto no setor privado, a contabilidade11