Länk till rapporten - Skatteverket

därför inte beskatta A:s inkomst. Företaget A är inte ett svenskt bolag och kan
bara beskattas om det har fast driftställe i Sverige. Trots att den verkliga
ledningen finns i Sverige kan det inträffa att det inte finns ett fast driftställe här
eller att bara viss del av verksamheten bedrivs från det fasta driftstället. Stora
delar av verksamheten kanske bedrivs i land Y som inte beskattar inkomsten.
Hela eller delar av inkomsten kan därför bli obeskattad.
6. Det är bara obegränsat skattskyldiga personer som kan vara en ”person med
hemvist” enligt artikel 4. Skattemässigt transparenta handelsbolag är därför
inte en person med hemvist eftersom de inte är skattskyldiga.
4.6.3 Definitioner i skatteavtal
1. Vissa ord och begrepp definieras i skatteavtalen. Artikel 3 innehåller
allmänna definitioner, exempelvis av begreppen person och bolag. I artikel 10
finns en definition av uttrycket ”utdelning” som enbart gäller för den artikeln.
På motsvarande sätt finns en definition av uttrycket ”ränta” i artikel 11 som
bara gäller för den artikeln. Ord och uttryck som inte definieras i skatteavtalet
har den betydelse det har i skattelagstiftningen i den stat som tillämpar avtalet
om inte annat framgår av sammanhanget (artikel 3 punkt 2).
Skattelagstiftningen har företräde framför annan lagstiftning.
2. Ord och uttryck som inte är definierade i skatteavtalet tolkas således av
respektive avtalsslutande stat utifrån intern rätt. Eftersom intern rätt kan se
olika ut kan de båda staterna hamna i olika artiklar eller i olika punkter i en
artikel vilket kan leda till dubbelbeskattning eller till ickebeskattning. Dessa
problem som uppkommer på grund av olika klassificering kallas av OECD för
”conflicts of qualification”.
3. Följande exempel kan illustrera.
Avyttring av handelsbolagsandelar ses i Sverige som en avyttring av själva
andelarna och inte av inkråmet i handelsbolaget. Sådan avyttring beskattas
endast i hemviststaten (artikel 13 punkt 5). I andra länder ses avyttring av
andelar i transparenta företag som en avyttring av företagets tillgångar
(inkråmet). Sådan avyttring får beskattas i den stat där företaget har fast
driftställe (artikel 13 punkt 2). Företaget A är bildat i land X. A säljer sin andel
i svenskt HB som bedriver sin verksamhet i Sverige. Sverige anser att endast
land X kan beskatta avyttringen eftersom land X är hemviststat för A. Land X
ser avyttringen som en försäljning av tillgångarna i det fasta driftstället i
Sverige vilket får beskattas i Sverige. Land X använder exemptmetoden och
anser därför att enbart Sverige har beskattningsrätten. Avyttringen blir därför
obeskattad.
Om man vänder på exemplet så att ett svenskt AB säljer andelar i ett
utländskt handelsbolag med verksamhet i land X blir det en dubbelbeskattning.
Sverige anser att det enbart är Sverige som har beskattningsrätten eftersom vi
är hemviststat. Land X anser att land X har rätt att beskatta inkomsten eftersom
det är fråga om avyttring av tillgångarna i det fasta driftstället där.
4. Hur modellavtalet löser ”conflicts of qualification” för att undanröja
dubbelbeskattning och förhindra ickebeskattning behandlas i avsnitt 4.6.7.3
och 4.6.7.4 nedan.
39
39