AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>AUDITOR</strong> 6/<strong>2010</strong> • strana 11<br />
zjednodušené v porovnání s bankovním<br />
modelem, a proto se záložny<br />
soustředí zejména na kvalitu<br />
zajištění úvěru. Za obdržený vyšší<br />
úrok si záložny mohou dovolit nabídnout<br />
svým členům vyšší než<br />
standardní úrok na depozitních<br />
účtech. Vyšší úrokové sazby jsou<br />
hlavním stimulem pro vkladatele,<br />
aby si zvolili záložnu místo klasické<br />
banky. Dalším úrokovým výnosem<br />
mohou být úroky z držených dluhových<br />
cenných papírů a krátkých<br />
prodejů.<br />
Členové družstva získávají ze<br />
svých vkladů úrokový výnos,<br />
který je stanoven podle aktuálního<br />
ceníku. Úrokové výnosy jsou<br />
přímo odvozené od ročního průměrného<br />
zůstatku na členských<br />
účtech a od ceníkové úrokové<br />
sazby. Ověření tohoto zůstatku<br />
lze provést pomocí analytického<br />
testu, kde se porovnají průměrné<br />
roční zůstatky členských vkladů<br />
po produktech násobené průměrnou<br />
úrokovou sazbou pro daný<br />
produkt za poslední dvě účetní<br />
období. Vhodné je také sledovat<br />
vývoj základních referenčních úrokových<br />
sazeb, protože konstrukce<br />
úrokové sazby se u některých<br />
podnikatelských úvěrů skládá z referenční<br />
sazby, většinou to je český<br />
PRIBOR. Další možností testování<br />
úrokových výnosů z členských<br />
depozit je přidání této položky<br />
do potvrzovacích dopisů, které se<br />
primárně zasílají pro odsouhlasení<br />
konečného stavu členských účtů,<br />
jak bylo popsáno.<br />
Poplatkové výnosy<br />
Druhým nejdůležitějším zdrojem<br />
výnosů záložen jsou poplatkové<br />
výnosy. Výnosové poplatky generují<br />
záložny zejména z úvěrových<br />
produktů. Poplatky z depozitních<br />
produktů nejsou v celkovém součtu<br />
příliš významné. Záložny, aby<br />
mohly konkurovat bankám, nabízejí<br />
většinu služeb spojených s klasickými<br />
depozitní účty bez poplatků.<br />
Mezi hlavní úvěrové poplatky patří<br />
poplatek za zpracování úvěrové<br />
smlouvy, za vedení úvěrového účtu<br />
a za schválený úvěrový rámec.<br />
Kalkulace těchto poplatků jsou<br />
záložnami definovány různými<br />
způsoby v cenících. V některých<br />
případech se jedná o fixní poplatek,<br />
ale většinou je poplatek určen poměrově<br />
jako procento z čerpaného<br />
objemu úvěru s pevně danou horní<br />
hranicí poplatku. Nejvhodnějším způsobem<br />
ověření tohoto zůstatku jsou<br />
opět analytické testy, při kterých je<br />
vhodné porovnat zaúčtované výnosové<br />
poplatky v auditovaném období<br />
a předešlém období s obchodní<br />
aktivitou (počet nově uzavřených<br />
úvěrových smluv, celkový objem<br />
úvěrových rámců) za poslední dvě<br />
účetní období. Při analytickém testu<br />
je též důležité posoudit vliv změny<br />
výše poplatků v cenících za analyzovaná<br />
období na celkové poplatkové<br />
výnosy.<br />
Vlastní kapitál záložen<br />
Kapitál družstevní záložny činí<br />
nejméně 35 milionů Kč, který<br />
představuje základní kapitál, popř.<br />
rizikový fond a rezervní fond, jsou-li<br />
vytvořeny při založení družstevní<br />
záložny. Zapisovaný základní kapitál<br />
musí činit nejméně 500 tis. Kč.<br />
Dochází proto k situaci, že základní<br />
kapitál zaúčtovaný v účetnictví záložen<br />
neodpovídá stavu zapsanému<br />
v obchodním rejstříku. Tento rozdíl<br />
je způsoben neustálou fluktuací<br />
jednotlivých členů záložny, kde noví<br />
členové navyšují základní kapitál<br />
a odcházející členové snižují základní<br />
kapitál. Aby nemuselo docházet<br />
k neustálým změnám zapsaného<br />
základního kapitálu, je zde stanovena<br />
tato možnost odlišné prezentace<br />
v účetnictví oproti zápisu v obchodním<br />
rejstříku.<br />
Členské vklady<br />
Základní kapitál družstevní záložny<br />
se skládá z členských vkladů.<br />
Členský vklad může být pouze<br />
peněžitý a výše základního členského<br />
vkladu je pro každého člena<br />
stejná. Připouští-li to stanovy<br />
a souhlasí-li s tím členská schůze,<br />
může člen vložit do základního<br />
kapitálu záložny další vklad. Pokud<br />
by vložení dalšího členského vkladu<br />
do základního kapitálu záložny<br />
mělo za následek, že podíl člena<br />
na základním kapitálu záložny by<br />
převýšil 5 %, může být další členský<br />
vklad vložen jen po předchozím<br />
souhlasu České národní banky.<br />
Například při zřízení účtu u záložny<br />
a počáteční investici 5000 Kč se<br />
nejprve odečte částka členského<br />
vkladu (např. 100 Kč), která je<br />
zaúčtovaná do základního kapitálu<br />
záložny a částka 4900 Kč je<br />
účtována jako závazek vůči členům<br />
družstevní záložny, čili disponibilní<br />
zůstatek na členském účtu. Při<br />
ověření základního kapitálu proto<br />
není dostačující odsouhlasení výpisu<br />
z obchodního rejstříku, jak je tomu<br />
u většiny firem. Odsouhlasení<br />
je potřeba provést na základě<br />
seznamu jednotlivých členů s výší<br />
jejich členských vkladů. V případě,<br />
že standardní členský vklad je<br />
jedna koruna, tak tento zůstatek
Change language