AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
AUDITOR 6/2010 - Komora auditorů Äeské republiky
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>AUDITOR</strong> 6/<strong>2010</strong> • strana 17<br />
V rámci auditu úvěrové angažovanosti<br />
je žádoucí testovat operativní<br />
efektivnost kontrol, neboť úvěrová<br />
angažovanost je tvořena velkým<br />
počtem jednotlivých úvěrů a provádět<br />
samotné testy věcné správnosti<br />
může být velmi časově náročné.<br />
Na druhé straně je nutné zvážit celkové<br />
kontrolní prostředí v rámci dané<br />
záložny, zda její velikost umožňuje<br />
odpovídající rozdělení pravomocí<br />
a zavedení kontrolních mechanismů.<br />
Na základě analýzy rizik zmíněné<br />
v předchozím bodě auditor identifikuje<br />
kontrolní mechanismy, které<br />
pokrývají riziko materiální chyby<br />
a u kterých hodlá testovat operativní<br />
efektivnost. Kontroly můžeme rozdělit<br />
následovně:<br />
• kontroly prováděné vedením záložny<br />
(např. vedení reviduje metodiku<br />
opravných položek, vyhodnocuje<br />
celkovou výši opravných položek,<br />
reviduje předpoklady použité<br />
k ocenění zajištění, kriticky hodnotí<br />
seznam sledovaných klientů,<br />
nastavuje metodiku klasifikace<br />
pohledávek, případně interního<br />
ratingu, analyzuje výnosové úroky/<br />
poplatky ve srovnání s rozpočtem,<br />
schvaluje vzory úvěrových smluv,<br />
monitoruje stížnosti zákazníků);<br />
• sesouhlasení (např. pravidelné<br />
sesouhlasení úvěrové evidence<br />
na účetnictví; sesouhlasení suspensních<br />
a přechodných účtů);<br />
• kontroly prováděné na úrovni<br />
dílčích transakcí (např. úvěrový<br />
pracovník provádí analýzu bonity<br />
klienta a analýzu poskytnutého<br />
zajištění vzhledem k požadované<br />
částce úvěru ještě před uzavřením<br />
úvěrové smlouvy, před podpisem<br />
smlouvy vyplní kontrolní dotazník<br />
ověřující, že obdržená dokumentace<br />
je kompletní. Zaměstnanec<br />
oddělení prověřuje, že data<br />
v systému jsou zadána v souladu<br />
s originální dokumentací, osoba<br />
zodpovědná za výplatu úvěru se<br />
ujistí, zda záložna obdržela všechny<br />
požadované doklady);<br />
• kontroly v rámci IT (např. úvěrový<br />
systém generuje splátky v souladu<br />
se splátkovým kalendářem,<br />
správně rozděluje splátku jistiny<br />
a úroku, pouze oprávnění zaměstnanci<br />
mají přístup do úvěrového<br />
systému a mohou provádět výplatu<br />
prostředků).<br />
Testy věcné správnosti<br />
Auditor zvolí takové testy věcné<br />
správnosti, aby dosáhl přiměřeného<br />
auditního ujištění u významných<br />
transakcí, u významných účetních<br />
zůstatků a informací zveřejňovaných<br />
v příloze k účetním výkazům. V rámci<br />
testů věcné správnosti u úvěrové<br />
angažovanosti záložny je možné získat<br />
ujištění na základě následujících<br />
postupů:<br />
• provést sesouhlasení dat úvěrového<br />
systému s účetními zůstatky;<br />
• testovat adekvátnost účetních<br />
pravidel týkajících se zúčtování<br />
výnosů a oceňování úvěrů (tvorba<br />
opravných položek) včetně analýzy<br />
dopadů z případných meziročních<br />
změn;<br />
• prověřit úvěrovou dokumentaci<br />
k vybraným úvěrovým případům<br />
(zejména prověřit, že data jsou<br />
správně zadána do úvěrového<br />
systému - úroková sazba, úvěrový<br />
příslib, jistina, splátkový kalendář,<br />
zajištění, poplatky, ověřit<br />
výši naběhlých úroků a poplatků<br />
v souvislosti s úvěrem a vyhodnotit<br />
správnou klasifikaci klienta) – je to<br />
jeden z nejdůležitějších kroků, kdy<br />
se auditor může přesvědčit o kvalitě<br />
dat v úvěrovém systému;<br />
• testovat opravné položky, to je<br />
provést obvykle analytický test<br />
podle účetní metody aplikované<br />
záložnou; v případě používání<br />
A hrome, samý dluhopis!<br />
metody koeficientů podle ČNB<br />
testovat na základě zůstatku úvěrů<br />
podle klasifikace a koeficientů<br />
stanovených ČNB;<br />
• testovat poplatky, to je provést<br />
obvykle analytický test podle typu<br />
úvěrů a poplatků obvykle na základě<br />
počtu úvěrů zprocesovaných<br />
během účetního období (origination<br />
fee), počet úvěrů, které záložna<br />
vede ve své evidenci a na základě<br />
průměrného poplatku;<br />
• testovat výnosové úroky, to je provést<br />
obvykle analytický test podle<br />
ročního průměrného zůstatku úvěru<br />
a vážený průměr úrokové sazby<br />
během stejného období;<br />
• testovat suspensní účty, tj. identifikovat<br />
suspensní účty z hlavní<br />
knihy a na základě rozhovoru se<br />
záložnou, detailně testovat sesouhlasení<br />
suspensních účtu a analýzu<br />
jejich stáří, prověřit vybrané položky<br />
ze sesouhlasení na podpůrnou<br />
dokumentaci;<br />
• testovat neobvyklé transakce<br />
v hlavní knize;<br />
• ověřit informace zveřejňované<br />
v příloze k účetním výkazům.<br />
Na základě provedených auditních<br />
prací v předchozích bodech<br />
by auditor měl znovu zvážit, jestli<br />
byla jeho prvotní analýza rizik úplná<br />
a zda jsou provedené procedury<br />
dostatečné k tomu, aby mohl udělat<br />
závěr týkající se úvěrové angažovanosti<br />
záložny.<br />
Setkáváme se např. s tím, že kontrolní<br />
mechanismy jsou popsány<br />
Kresba: Ivan Svoboda
Change language