Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

More documents

Recommendations

Info

➞ 28 ktuel om m når de færdige maskiner blev solgt til købere uden for EU. Ved udførslen af entreprenørmaskinerne angav virksomhedens toldagent ved en fejl en forkert procedurekode i toldangivelsen. Det medførte, at myndighederne anså de indførte dele for overgået til fri omsætning i EU. Dermed var betingelsen for toldfrihed ikke opfyldt, og myndighederne opkrævede told af de ellers toldfri maskindele. Virksomheden anmodede naturligvis om tilladelse til at korrigere fejlen, men dette nægtede myndighederne. EU-domstolen gav virksomheden medhold og pålagde myndighederne at tilbagebetale den efteropkrævede told. Domstolen begrundede dette med, at det kunne dokumenteres, at maskindelene rent faktisk var blevet udført af EU. Dermed var proceduren for aktiv forædling ikke bragt i fare som følge af den begåede fejl. SKAT har overfor os erklæret sig enig i, at dommen ændrer den praksis, som også de danske myndigheder hidtil har fulgt. SKAT understreger dog, at der fortsat er tale om en individuel vurdering fra sag til sag. Dommen medfører derfor ikke en automatisk adgang til at korrigere fejl. Vi opfordrer dog alle virksomheder, der inden for de sidste 3 år er blevet opkrævet told som følge af angivelse af en forkert procedurekode på udførelsesangivelsen – eller andre former for fodfejl – til at anmode SKAT om en revision af deres toldangivelser med henblik på tilbagebetaling af told. Hvornår skal der moms på gebyrer? Opkrævning af gebyrer er almindeligt i en lang række situationer. Derfor opstår der ofte spørgsmål om, hvorvidt et givet gebyr skal pålægges moms eller er momsfrit. Danske Revisorer 4-2010 Skatterådet har i en ny afgørelse taget stilling til, hvorvidt et benzinselskab skal lægge moms på det gebyr, som selskabet opkræver hos kunder, der anvender selskabets benzinkort. Kortet kan anvendes til betaling af brændstof samt for en række andre leverancer, herunder bilvask, broafgifter, færgebilletter og parkering. Skatterådet fastslog, at gebyret ikke skulle pålægges moms. Det skete med den begrundelse, at formålet med benzinkortet var at give kunderne henstand med betalingen. Gebyret er derfor betaling for ydelse af henstanden, og ikke betaling for det brændstof m.v., som købes på kortet. Der blev i denne forbindelse lagt vægt på, at gebyret faktureres særskilt og uafhængigt af det bagvedliggende køb. Afgørelsen ligger på linje med en kendelse fra Landsskatteretten. Det blev heri fastslået, at oprettelsesgebyrer i forbindelse med långivning er momsfrie, fordi gebyret er en del af vederlaget for lånet, ligesom ydelse af henstand med betaling sidestilles med ydelse af et momsfrit lån. Hvis et gebyr derimod vedrører den vare eller ydelse, som forbrugeren betaler for, skal gebyret normalt pålægges moms. Det gælder således for fragtgebyrer samt for forskellige former for administrationsgebyrer. Også forsyningsvirksomheders gebyrer for genåbning af leverancerne er momspligtige. Moms på byggegrunde og nye bygninger Virksomheder og kommuners salg af byggegrunde og nye bygninger bliver omfattet af momspligt fra den 1. januar 2011. Skatteministeriet har udsendt udkast til såvel en bekendtgørelse som en vejledning om de nye regler. Heri lægges der op til en noget mere restriktiv fortolkning af reglerne, end vi hidtil har forventet. Er underskrivelse af slutseddel i 2010 nok til at undgå moms på byggegrunde? De nye regler har virkning for overdragelser, der finder sted efter nytår. Mange byggegrunde vil derfor givetvis blive forsøgt handlet inden udgangen af 2010 for at undgå moms. I bekendtgørelsen anfører ministeriet, at det afgørende i forhold til momspligten er, hvornår der foreligger en bindende aftale. Underskrives der i 2010 en ubetinget slutseddel, er overdragelsen momsfri. Dette gælder også selv om skødet først underskrives i 2011. Underskrives der i 2010 en betinget slutseddel, beror det på en konkret vurdering, om der er tale om en bindende aftale eller ej. Det er ikke klart, hvor meget der skal til. Hvis betingelserne medfører, at der er reel usikkerhed om, hvorvidt handlen bliver til noget, foreligger der formentlig først en endelige aftale på det tidspunkt, hvor betingelserne er afklarede. Er påbegyndt støbning af fundament i 2010 nok til at undgå moms? Bygninger, der er påbegyndt opført i 2010, rammes ikke af momspligten. I mange tilfælde vil det derfor være hensigtsmæssigt, hvis der inden årets udgang er påbegyndt støbning af fundament. Den blotte tilstedeværelse af et fundament, er dog ifølge vejledningen ikke i sig selv tilstrækkeligt til at undgå moms. Det vil også være et krav, at der allerede på dette tidspunkt foreligger ikke blot en reel hensigt om at ville færdiggøre byggeriet, men også at fundamentet er bestemt til det projekterede byggeri.
oms Aktue Det vil dermed ikke være muligt at undgå momspligt ved inden årets udgang at påbegynde opførelsen af et standardfundament, hvis dette så at sige ikke kommer til at passe til det endelige byggeri. Ligeledes kan et byggeri blive momspligtigt, selv om det rigtige fundament opføres i 2010, hvis der går meget lang tid inden næste etape af byggeriet sættes i gang. Hvornår er der tale om en ”ny” ejendom? Momspligten kommer som nævnt ikke kun til at omfatte byggegrunde, men også nye bygninger. Dog kun bygninger, der påbegyndes opført i 2011 eller senere. Gamle bygninger bliver kun omfattet af momspligten, hvis de renoveres i væsentligt omfang, jf. nærmere nedenfor. Foreløbig lægger ministeriet op til en noget overraskende fortolkning af begrebet ”nye bygninger”. For det første kommer det til at omfatte alle tilfælde, hvor der sker salg af ikke ibrugtagne (herunder halvfærdige) bygninger. Det gælder uanset, hvor mange gange byggeriet handles og hvor gammelt det er. For det andet omfattes ethvert tilfælde, hvor en bygning sælges inden 5 år efter det tidspunkt, hvor den stod færdig (førstegangssalg). For det tredje skal en bygning også ved efterfølgende salg anses for ”ny”, hvis også det eller de efterfølgende salg sker inden 5 års tidspunktet og bygningen ikke på salgstidspunktet har været i brug i en periode på mindst 2 år. For det fjerde skal en bygning også anses for ny, selv om der ikke er tale om et førstegangssalg og selv om den har været i brug i mere end 2 år, hvis bygningen er ombygget eller renoveret i et sådant omfang, at den fremstår som ny. Hvorvidt dette er tilfældet, skal afgøres ved at sæt- te istandsættelsesudgifterne i forhold til den offentlige vurdering forud for ombygningen. En renoveret/ombygget/tilbygget ejendom skal således sidestilles med en ny bygning, hvis prisen for ombygningen overstiger 25 % af ejendommens seneste offentlige vurdering forud for ombygningen med tillæg af istandsættelsesudgifterne. De tre sidstnævnte definitionstyper kan illustreres med følgende eksempler: Eksempel 1: Et selskab opfører i 2011 en ny beboelsesejendom til udlejning. I 2015 sælges ejendommen i udlejet stand. Da salget sker inden 5 år efter byggeriets afslutning, skal der betales moms af salgsprisen. Sker salget derimod først i 2017 er salget IKKE momspligtigt. Eksempel 2: Et selskab opfører i 2011 et nyt kontorhus til udlejning. Det lykkes ikke umiddelbart at finde lejere til ejendommen, hvorfor denne i 2012 sælges til en investor. Dette salg er momspligtigt, da ejendommen på salgstidspunktet endnu ikke er 5 år gammel. I starten af 2013 lykkes det at finde lejere til bygningen, og i eftersommeren 2014 videresælger investoren ejendommen i udlejet stand. Også dette salg er momspligtigt, da ejendommen ved det andet salg stadig er under 5 år gammel og på dette tidspunkt ikke har været udlejet i fulde 2 år. Hvis det sidste salg blev udskudt til foråret 2015, ville der IKKE skulle betales moms ved denne overdragelse. Eksempel 3: Den samlede offentlige vurdering pr. 01.10.2010 for en udlejningsejendom udgør 8.600.000 kr. I 2011 renoveres ejendommen for et samlet beløb på 3.200.000 kr. I 2015 sælges ejendommen for 14.500.000 kr. Da renoveringsudgifterne overstiger 25 % af vurderin- gen med tillæg af renoveringsudgifterne (8.600.000 + 3.200.000), skal bygningen anses for en ny bygning fra og med tidspunktet for færdiggørelsen af renoveringen. Der skal derfor betales moms ved salget i 2015, da der på dette tidspunkt ikke er forløbet 5 år efter renoveringen. Privates salg af byggegrunde Privatpersoners salg af fast ejendom kan også efter nytår normalt ske uden moms. Der kommer dog til at gælde en undtagelse i forhold til en- og tofamilieshuse samt sommerhuse, når disse er beliggende på en grund på over 1.400 m2. I så fald skal der betales moms af den del af salgsprisen, som kan henføres til den del af grundarealet, der overstiger de 1.400 m2. Dette gælder dog kun, hvis der ville kunne opnås tilladelse til udstykning af en selvstændig grund uden at dette ville medføre en væsentlig værdiforringelse af den resterende ejendom. Skatteministeriet har endnu ikke udsendt den endelige vejledning om de nye regler, hvorfor der fortsat er en række tvivlsspørgsmål. Skatterådet har med 2 nye afgørelser bidraget til afklaringen af en række af disse spørgsmål. Om privates salg af byggegrunde I det oprindelige udkast til vejledning anførte skatteministeriet, at også private kunne blive omfattet af momspligt. Det skabte megen røre, og Skatteministeren udsendte derfor en pressemeddelelse. Heri blev det oplyst, at privatpersoner alligevel ikke skulle betale moms ved salg af deres bolig eller sommerhus og heller ikke ved frasalg af en byggegrund. Dog kunne der blive tale om momspligt ved udstykning og salg af ”adskillige” byggegrunde. Vi ved nu, at ”adskillige” i alle tilfælde omfatter salg af 5 grunde. Dette er fastslået af Skatterådet i en ny afgørelse. Afgørelsen handlede om et tilfælde, hvor en privatperson ville købe et ned- Danske Revisorer 4-2010 ➞ 29
Page 1 and 2: Danske Revisorer Nr. 4 37. Årgang
Page 3 and 4: Danske Revisorer Udgiver: FORENINGE
Page 5 and 6: spant Virks Af advokat og partner J
Page 7 and 8: ig behandl Af skatterådgiver John
Page 9 and 10: ig behandli For at finde ud af om d
Page 11 and 12: g for bespi Af seniormomskonsulent
Page 13 and 14: g for bespi Danske Revisorer 4-2010
Page 15 and 16: praksis Op Af Tina Reissmann, advok
Page 17 and 18: praksis Op
Page 19 and 20: sikring Sun Af Michael Kofoed, dire
Page 21 and 22: sponsorkon Af Seniorskattekonsulent
Page 23 and 24: ive håndtry Af Thorsten Asbjørn L
Page 25 and 26: oms Aktue Af momskonsulent Dorthe H
Page 27: oms Aktue ANLÆG - NYHED NU FÅR DU
Page 31 and 32: oms Aktue dahlberg assurance bro

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?