Steuerleitfaden 2012.pdf - Pharmazeutische Gehaltskasse

Steuerleitfaden 

Gehaltskassenleistungen 

und ihre steuerliche Behandlung 

Juli 2012

Sehr geehrte Frau Kollegin, 

sehr geehrter Herr Kollege, 

Vorwort 

Wien, im Juli 2012 

einen der Beratungsschwerpunkte der Pharmazeutischen Gehaltskasse stellt seit 

einiger Zeit die Kontrolle von Gehaltsabrechnungen und die allgemeine 

Auskunftserteilung in lohnsteuer- und sozialversicherungsrechtlichen Fragen dar. Wir 

haben dies zum Anlass genommen, die häufigsten Fragen im vorliegenden 

STEUERLEITFADEN kurz zu beantworten. Der Leitfaden erhebt keinen Anspruch 

auf Vollständigkeit, vielmehr haben wir uns darauf beschränkt, jene Punkte zu 

erläutern, die für das Verständnis einer Gehaltsabrechnung notwendig sind. 

Der Leitfaden gliedert sich in 6 Abschnitte: 

- Gehaltskasse und Gehaltskassengesetz 

- Kollektivvertragliche Bezüge 

- Sozialversicherung 

- Einkommen- und Lohnsteuer 

- Muster-Gehaltsabrechnung 

- Steuerliche Behandlung von Gehaltskassenleistungen 

Die Reihung der Schlagworte ist nicht alphabetisch, sondern entspricht einer 

systematischen Darstellung der einzelnen Abschnitte. 

Im 5. Abschnitt finden Sie eine Muster-Gehaltsabrechnung, die ein allgemeines 

Zurechtfinden auf einem Lohnzettel sowie die Nachvollziehbarkeit der Berechnungsvorgänge 

ermöglichen soll. 

Der letzte Abschnitt zählt schließlich die Leistungen der Gehaltskasse von A bis Z 

auf und gibt deren einkommen- bzw. lohnsteuerrechtliche Behandlung wieder. 

Der Leitfaden wurde mit größter Sorgfalt ausgearbeitet, trotzdem können wir für die 

Richtigkeit der gemachten Angaben keine Gewähr übernehmen. 

Allfällige Rückfragen oder Anregungen für zusätzliche Punkte, die in den Leitfaden 

aufgenommen werden sollen, richten Sie bitte an Frau Mag. Maria-Christina Müller 

unter (01) 404 14 – 231 bzw. maria-christina.mueller@gk.or.at oder Frau Dr. Brigitte 

Wunsch unter (01) 404 14 – 255 bzw. brigitte.wunsch@gk.or.at . 

Mit freundlichen Grüßen 

Zweite Obfrau Erster Obmann 

Mag. pharm. Ulrike Mayer e. h. Mag. pharm. Gottfried Bahr e. h.

I. Gehaltskasse und Gehaltskassengesetz 

Überblick 

Wirkungskreis 

Mitglieder 

Mitgliedsbeiträge 

Besoldung 

Riskenausgleicher 

Die Pharmazeutische Gehaltskasse wurde 1908 zunächst auf 

freiwilliger Basis gegründet; 1919 wurde ihr Bestehen gesetzlich 

festgeschrieben und die Pflichtmitgliedschaft angeordnet. 

Die Grundidee der Gehaltskasse, eine für den Dienstnehmer mit dem 

Dienstalter steigende Entlohnung bei gleichbleibender wirtschaftlicher 

Belastung für den Apothekenbetrieb zu erreichen, wird seither 

erfolgreich praktiziert. 

Der Gehaltskasse obliegt: 

- die Bemessung und Auszahlung der Bezüge aller in 

öffentlichen Apotheken oder Anstaltsapotheken angestellten 

Apotheker und Aspiranten, 

- die Errichtung eines Reservefonds zur Sicherstellung der 

Besoldung, 

- die Rezeptverrechnung mit begünstigten Beziehern, 

- die unentgeltliche, gemeinnützige Stellenvermittlung für Mitglieder 

und Berufsanwärter, sowie 

- die Einrichtung eines Wohlfahrts- und Unterstützungsfonds. 

Mitglieder der Pharmazeutischen Gehaltskasse sind sämtliche in 

öffentlichen Apotheken und Anstaltsapotheken tätige Pharmazeuten, 

unterteilt in die Gruppe der Dienstnehmer und der Dienstgeber. 

Für die Dauer ihrer Mitgliedschaft haben Dienstnehmer und Dienstgeber 

einen Mitgliedsbeitrag zu entrichten. Die Mitgliedsbeiträge 

fließen unter anderem in den Wohlfahrts- und Unterstützungsfonds 

und dienen der Finanzierung der zahlreichen Unterstützungsleistungen 

dieses Fonds (allen voran: der Pensionszuschuss.) 

Die Besoldung 1 sämtlicher in öffentlichen Apotheken oder Anstaltsapotheken 

beschäftigten pharmazeutischen Fachkräfte 2 erfolgt durch 

die Gehaltskasse 3 . Grundlage bildet das Gehaltsschema, das durch 

die Kollektivvertragspartner ausgehandelt und vom Vorstand der 

Gehaltskasse beschlossen wird. Die im Gehaltsschema angeführten 

Bezüge beziehen sich auf ein volles Kalendermonat im Volldienst, 

wobei ein Monat zu 30 Tagen gerechnet wird. 

Ähnlich dem Beamtenschema umfasst das Gehaltsschema der 

angestellten Apotheker 18 Gehaltsstufen; die Vorrückung in die 

nächsthöhere Gehaltsstufe findet alle 2 Jahre statt 4 . 

Nachkommen in gerader Linie, Ehegatten oder eingetragene Partner 

von Dienstgebern, die in deren Apotheke beschäftigt sind, können auf 

die Besoldung durch die Gehaltskasse verzichten. Die 

Verzichtserklärung ist aus Anlass des erstmaligen Tätigwerdens in 

dieser Apotheke abzugeben und ist unwiderruflich. In diesem Fall 

obliegt die Besoldung ausschließlich der Apotheke selbst. 

Riskenausgleicher sind Dienstnehmer und als solche nach dem 

Kollektivvertrag für Pharmazeutische Fachkräfte zu besolden. Werden 

1 Hinsichtlich des Grundgehaltes, des sogen. „Gehaltskassenbezuges“. 

2 Entspr. § 1 FachkräfteVO: angestellte Apotheker, Aspiranten, Personen die eine Ausgleichsmaßnahme gewählt 

haben und vorübergehend beschäftigte Apotheker (§ 18). Nicht mehr angeführt sind Dispensanten. 

3 Beachte: Sonderregelung für sogen. Riskenausgleicher. 

4 Unabhängig von dem in dieser Zeit ausgeübten Dienstausmaß. 

2

Umlage 

Gehaltskassenbezug 

Ausgleichszulage 

Mehrdienstleistungen 

Sonderzahlungen 

Dienstausmaß 

die Vorfahren in gerader Linie eines Dienstgebers in dessen 

Apotheke tätig, so gelten sie ex lege als Riskenausgleicher. 

Unabhängig davon, in welcher Gehaltsstufe sich der jeweilige Dienstnehmer 

befindet, bleiben die Kosten des Betriebes für die Besoldung 

gleich (abgesehen von gewissen kollektivvertraglichen Zulagen, die 

zusätzlich gebühren 5 ). Der Betrieb hat eine einheitliche Umlage an 

die Gehaltskasse zu entrichten, die bei Teildienst auf das jeweilige 

Dienstausmaß bzw auf die Beschäftigungsdauer bei befristeten 

Dienstverhältnissen aliquotiert wird. Durch das Umlagenprinzip wird 

eine Diskriminierung älterer Dienstnehmer aus wirtschaftlichen 

Gründen ausgeschlossen. Die Höhe der Umlage ergibt sich aus dem 

zu erwartenden durchschnittlichen Besoldungsaufwand, vermehrt um 

den sonstigen Aufwand der Gehaltskasse und wird jedes Jahr durch 

die Kollektivvertragspartner neu festgesetzt 6 . 

Der Gehaltskassenbezug bildet den Grundgehalt des Apothekers und 

wird brutto von der Gehaltskasse an den Dienstnehmer überwiesen. 

Die vom Dienstnehmer zu entrichtenden Pflichtmitgliedsbeiträge zu 

Kammer und Gehaltskasse werden allerdings gleich einbehalten. Der 

Gehaltskassenbezug deckt das gemeldete Dienstausmaß ab. 

Sämtliche darüber hinausgehende Tätigkeiten, wie zB Nacht- oder 

Bereitschaftsdienste sind extra und ausschließlich durch den Betrieb 

zu entlohnen. 

Zusätzlich zum Gehaltskassenbezug hat ein angestellter Apotheker 

14 mal jährlich Anspruch auf die sogenannte Ausgleichszulage. Mit 

dem Gehaltskassenbezug und der Ausgleichszulage ist die der 

Meldung entsprechende Arbeitszeit abgegolten. Die Ausgleichszulage 

ist vom Betrieb auszuzahlen. 

Alle über das gemeldete Dienstausmaß hinausgehenden Tätigkeiten 

wie Bereitschaftsdienste oder Überstunden werden unter dem 

Sammelbegriff „Mehrdienstleistungen“ zusammengefasst und sind 

durch den Betrieb gesondert zu entlohnen. 

Dem angestellten Apotheker gebühren 2 Sonderzahlungen jährlich, 

(Urlaubsgeld und Weihnachtsremuneration). Die für die Zeit von 

1. Dezember bis 31. Mai gebührende Sonderzahlung ist spätestens 

bis 10. Juni, jene für die Zeit von 1. Juni bis 30. November bis 

spätestens 10. Dezember auszuzahlen (§ 37 Abs 2 GKG). 

Als Sonderzahlung gebührt ein Sechstel der im Sonderzahlungszeitraum 

zugeflossenen Gehaltskassenbezüge 7 . Wird das 

Dienstverhältnis vor einem Auszahlungstermin beendet, so gebührt 

die Sonderzahlung im aliquoten Ausmaß. 

Die Vollbeschäftigung bei angestellten Apothekern beträgt 40 

Stunden pro Woche. Die Dienstleistung wird in Zehnteln gerechnet 

(1/10 = 4 Stunden), wobei das geringst mögliche Dienstausmaß 2/10 

(= 8 Std pro Woche) beträgt 8 . 

Dienstgeber Dienstgeber des angestellten Apothekers ist der Apothekenbetrieb, 

5 Mehr dazu unter „Kollektivvertragliche Bezüge“. 

6 In Größenordung der 8. Gehaltsstufe (12x Umlage ≈ 14x VIII. Gehaltsstufe). 

7 Damit findet jede Schwankung im Dienstausmaß ihren Niederschlag. 

8 Vgl. § 15 GKG. 

3

Meldeverpflichtung 

des Leiters 

Meldeverpflichtung 

des Dienstnehmers 

vertreten durch den jeweiligen Leiter. Die Gehaltskasse kann nur als 

bezugsauszahlende Stelle gesehen werden. 

Dem Leiter obliegt es, binnen 3 Tagen die Aufnahme oder die 

Beendigung des Dienstes einer pharmazeutischen Fachkraft sowie 

alle für die Vorschreibung maßgeblichen Tatsachen an die 

Gehaltskasse zu melden. 

Der von der Gehaltskasse besoldete Dienstnehmer ist verpflichtet, 

jede Tatsache, die für den Anfall oder die Einstellung von Familienzulagen 

von Bedeutung ist, binnen 3 Monaten zu melden. 

Eine Ausnahme besteht nur dann, wenn der Dienstnehmer nachweist, 

erst später davon Kenntnis erlangt zu haben. Die Meldung hat dann 

binnen eines Monats zu erfolgen. 

Hat der Dienstnehmer die Meldung rechtzeitig erstattet, so gebührt 

ihm die jeweilige Familienzulage rückwirkend ab Eintritt des 

Ereignisses; bei nicht rechtzeitiger Meldung wird sie erst ab dem 

Folgemonat gewährt 9 . 

Dienstzeiten Bei den Dienstzeiten muss unterschieden werden zwischen Dienstzeiten 

im jeweiligen Betrieb und den insgesamt bei der Gehaltskasse 

gemeldeten. Für arbeitsrechtliche Ansprüche 10 ist die 

Beschäftigungsdauer im Betrieb entscheidend; für die 

dienstzeitabhängige Besoldung durch die Gehaltskasse sind die als 

allgemein berufsberechtigter Apotheker insgesamt verbrachten 

Dienstzeiten maßgeblich. 

Im 18- stufigen Gehaltsschema findet die Vorrückung in die nächsthöhere 

Gehaltsstufe jeweils nach 2 Jahren Beschäftigung statt 11 . Es 

gibt allerdings die Möglichkeit, sich Zeiten für die Vorrückung 

anrechnen zu lassen. Voraussetzung ist, dass es sich um einen 

Anrechnungsgrund iS des Gehaltskassengesetzes 12 handelt; gewisse 

Anrechnungsgründe sind kostenpflichtig. 

Familienzulagen Haushalts- und Kinderzulage sowie die Aushilfe zählen zu den 

Familienzulagen. Diese Zulagen sind an das Dienstausmaß gekoppelt 

und gebühren nur bei aufrechter Besoldung durch die Gehaltskasse. 

Die Haushaltszulage gebührt Verheirateten, eingetragenen Partnern 

oder Personen, deren Haushalt ein Kind angehört. Die Kinderzulage 

gebührt pro Kind. Anspruch auf Aushilfe besteht für Personen, deren 

Haushalt ein unversorgter Elternteil angehört 13 . 

Leistungen an 

Apothekenbetriebe 14 

Die Gehaltskasse gewährt Apothekenbetrieben (normierte) Vergütungsleistungen, 

um gewisse Kostenbelastungen, die bei Beschäftigung 

angestellter Apotheker durch in der Person gelegene Umstände 

auftreten können, abzufedern (Mehrbelastung durch längere Erkrankung, 

Fortbildung des Mitarbeiters 15 , Abfertigung alt 16 oder 

erhöhter Urlaubsanspruch). 

9 

Wenn die Meldung an einem Monatsersten erstattet wurde, von diesem Tage an. 

10 

Wie zB Entgeltfortzahlungsansprüche, Kündigungsfristen, Abfertigungsansprüche nach altem Recht usw. 

11 

Unabhängig vom Dienstausmaß. 

12 

ZB Wehr-/Zivildienst, höhere fachliche Ausbildung, Karenzzeiten, Arbeitslosigkeit ua. 

13 

Details dazu entnehmen Sie bitte dem Gehaltskassengesetz und den weiterführenden Informationen. 

14 

Zu den Details der einzelnen Leistungen lesen Sie bitte in unseren Informationsblättern nach. 

15 

Sogen. Fortbildungsvergütung; bei Konsumation des kollektivvertragl. Anspruches durch den Dienstnehmer. 

4

Leistungen aus dem 

Wohlfahrts- und 

Unterstützungsfonds 17 

II. Kollektivvertragliche Bezüge 

Dienstzettel, 

Dienstvertrag 

Zuwendungen aus dem Wohlfahrts- und Unterstützungsfonds unterteilen 

sich in Pflichtzuwendungen 18 und freiwillige Leistungen 19 . Verpflichtend 

gewährt werden Pensionszuschüsse, deren Höhe sich 

nach der Dauer und Höhe der geleisteten Mitgliedsbeiträge richtet. 

Freiwillige Leistungen sind ua Geburtskostenzuschuss, Zuschuss 

zum Krankengeld, Stellenlosenunterstützung, Notstandsunterstützung, 

Todfallsbeitrag und Stipendien. 

Der Dienstnehmer hat Anrecht auf die Ausfertigung eines Dienstzettels, 

der die wesentlichen Rechte und Pflichten des Dienstvertrages 

schriftlich wiedergibt: vorgesehene Tätigkeit, Entgelt, 

Einstufung lt Kollektivvertrag, Kündigungsfristen und -termine, etc. 

Um Streitigkeiten vorzubeugen und gewisse, an die Schriftform 

gebundene, Gestaltungsmöglichkeiten vornehmen zu können, ist es 

anzuraten, den Dienstvertrag nicht bloß mündlich, sondern schriftlich 

abzuschließen. Die Anmeldung zur Gehaltskasse ist kein 

Dienstvertrag, sondern lediglich ein Indiz dafür. 

Ausgleichszulage Gebührt lt. Kollektivvertrag aufgrund der allgemeinen Mehrleistungen 

und Mehrrisiken im Apothekerberuf (analog zu den diversen Verwendungszulagen 

bei den Beamten). 

Die Ausgleichszulage ist ein vom Betrieb zu entrichtender Entlohnungsbestandteil 

und gebührt 14x jährlich; bei Teildienstleistenden 

gebührt der dem Dienstausmaß entsprechende aliquote Teil. 

Mehrdienstleistungen Unter Mehrdienstleistung ist die über das gemeldete Dienstausmaß 

hinausgehende Dienstleistung zu verstehen. Ob es sich um 

Mehrarbeit, Bereitschaftsdienste oder Überstunden, handelt, ist 

gesondert zu beurteilen. 

Bereitschaftsdienste Angestellte Apotheker sind neben ihrer Wochenarbeitszeit am Tage 

auch zur Leistung von Bereitschaftsdiensten berechtigt und verpflichtet. 

Bereitschaftsdienste sind im regelmäßigen Wechsel 20 , 

entsprechend der gemeldeten Zehntel, auf die im Betrieb 

Beschäftigten aufzuteilen 21 . 

Bereitschaftsdienste können am Tage oder während der Nacht 22 

stattfinden. 

Abgeltung 

Bereitschaftsdienst 

am Tage 

Nach Kollektivvertrag sind Bereitschaftsdienste am Tage vorrangig in 

Zeit abzugelten; nur bei entsprechender Vereinbarung in Geld. 

Der Anspruch auf Zeitausgleich besteht 1:1 (egal ob werk-, sonn- 

16 

Abfertigungsanspruch nach altem Recht (§ 23 AngG) bei Pensionierung oder Tod des Dienstnehmers und 

entsprechender Nachbesetzung. 

17 

Zu den Details der einzelnen Leistungen lesen Sie bitte in unseren Informationsblättern nach. 

18 

Im Gehaltskassengesetz verankert. 

19 

Durch Beschluss der Delegiertenversammlung/des Vorstandes geregelt. 

20 

Sofern einzelvertraglich nichts anderes vereinbart wurde. 

21 

Berechnung für Nachtdienste: die jährlich zu leistenden Nachtdienste sind durch die Anzahl der im Apothekenbetrieb 

gemeldeten Zehntel zu teilen und für die jeweilige Person gemäß ihrem Dienstausmaß zu berechnen. Sind 

neben dem Apothekenleiter weitere berufsberechtigte Apotheker im Ausmaß von mindestens 20 Zehntel gemeldet, 

so kann sich der Apothekenleiter von der Leistung der Bereitschaftsdienste ausnehmen. 

22 

Nachtdienste finden im Regelfall zwischen 18.00 und 8.00 statt, ihre Häufigkeit richtet sich nach dem Turnus 

(behördliche Verteilung der Bereitschaftsdienste auf die ortsansässigen Apotheken). 

5

Nachtdienstentlohnung 

oder feiertags). 

Findet eine Abgeltung in Geld statt, so ist als Stundenlohn die feste 

Grundstunde mit 50%igem Zuschlag anzuwenden (1:1,5) 23 . 

Nachtdienste sind vorrangig in Geld abzugelten; die Entlohnung 

besteht aus einem Grundlohn und einem Nachtarbeitszuschlag 24 . Die 

betragliche Höhe richtet sich nach der Dienstverpflichtung (Turnus) 

der Apotheke 25 . 

Drei Stunden der Wochenarbeitszeit können durch Leistung eines 

Nachtdienstes eingebracht werden bzw können statt dem Grundlohn 

3 Stunden Zeitausgleich gewährt werden - der jeweils zusätzlich 

gebührende Nachtarbeitszuschlag ist immer in Geld auszubezahlen. 

Ruferreichbarkeit Bereitschaftsdienste bei Turnus I und II 26 dürfen auch in Ruferreichbarkeit 

geleistet werden. Bei Turnus I führt Ruferreichbarkeit zu einer 

Halbierung der Abgeltung. 

Nachttaxe 

vom Kunden 

(Zusatzgebühr) 

Entlohnung pro 

Inanspruchnahme 

Überstunden, 

verkaufsoffener 

Samstag-Nachmittag 

Die Arzneitaxe ist eine Gebühr, die der Kunde lt. 

Arzneitaxenverordnung für die Inanspruchnahme der Apotheke 

außerhalb der festgesetzten Betriebszeiten entrichten muss (ab 

1.1.2012 20:00 - 8:00 3,80 € und an Sonn-, Feiertagen 8:00 - 20:00 

1,30 € inkl. USt). Sie fließt dem Betrieb zu und ist inklusive 10% 

gesetzlicher USt, welche abzuführen ist. 

Dem bereitschaftsdienstleistenden Apotheker steht ein Einsatzentgelt 

für die Inanspruchnahme im Dienst lt. Kollektivvertrag zu. 27 Die eine 

Hälfte des Entgeltes stellt den Grundlohn, die andere den Zuschlag 

dar. Entlohnung pro Inanspruchnahme gebührt sonnund feiertags 

von 8:00 - 20:00, täglich von 20:00 - 8:00 und werktags von 18:00 - 

20:00. Dieses Entgelt ist nicht vom Kunden, sondern vom Betrieb zu 

entrichten. 

Von Überstunden spricht man, wenn die tägliche oder wöchentliche 

Normalarbeitzeit überschritten wird. Grundsätzlich beträgt die Normalarbeitszeit 

8 Stunden am Tag bzw 40 Stunden in der Woche 28. 

Bei entsprechender Vereinbarung kann die 9. und auch die 10. 

Stunde zur Normalarbeitszeit 29 gemacht werden - dann liegen keine 

Überstunden vor. 

23 Die Höhe wird von den Kollektivvertragspartnern festgelegt. 

24 Steuerrechtlich beginnt die Nacht um 19.00 und endet um 7.00. Dies ist für die Beurteilung eines Zuschlages als 

Nachtarbeitszuschlag von Relevanz. Der Nachtarbeitszuschlag ist lohnsteuerfrei (§ 68/1 EStG). 

25 Es gibt drei Turnus- „Klassen“: Turnus I-III, IV-V und ab VI. Turnus II bedeutet beispielsweise jeden 2. Tag oder 

jede 2.Woche durchgehend Dienst. 

26 Bei Genehmigung durch die Bezirksverwaltungsbehörde. 

27 Die Höhe der Beträge wird von den Kollektivvertragspartnern vereinbart und ist zu verlautbaren; sie ist nicht 

(mehr) mit den Beträgen der Arzneitaxe ident! 

28 Örtliche Vereinbarung für Wien, s. KollV/Anhang 2. 

29 Zulässig: zur Erreichung einer längeren Freizeit: 9 Stunden Normalarbeitzeit oder gem. § 4 Abs. 8 AZG: 

Volldienst auf 4 Tage zu 10 Stunden. 

6

25%iger Zuschlag bei 

Mehrarbeit von 

Teilzeitbeschäftigten 

Für Überstunden gebührt werktags ein Zuschlag von 50 %, an Sonnund 

Feiertagen sowie nachts 30 ein Zuschlag von 100 %. Der jeweilige 

Zuschlag gebührt zum individuellen Stundenlohn 31 . 

An verkaufsoffenen Samstag-Nachmittagen gebührt ein Zuschlag von 

75 % 32 . 

Wenn die geleistete Arbeitszeit von Teilzeitkräften über das 

vertraglich vereinbarte Ausmaß hinausgeht und kein Zeitausgleich 

(1:1) innerhalb eines Kalendervierteljahres (oder eines anderen, 

festgelegten Zeitraumes von 3 Monaten) gewährt wird, so fällt ein 

Zuschlag von 25% an (vgl. § 19d AZG). 

Leiterzulage Einem angestellten Leiter gebührt monatlich die sogenannte Leiterzulage. 

Handelt es sich bloß um eine bis zu 6 Wochen dauernde, 

stellvertretende Leitung (Urlaub oder Krankheit des Apothekenleiters), 

so gebührt bei mindestens 4-tägiger Dauer die stellvertretende 

Leiterzulage (für die gesamte Zeit, also etwa auch für Sonn- und 

Feiertage). Der Leiter einer Apotheke muss im Volldienst gemeldet 

sein. Die (stellvertretende) Leiterzulage ist wie laufendes Entgelt zu 

besteuern. 

Belastungszulage Die Belastungszulage ist ein Mehrdienstleistungspauschale und als 

solches zur Gänze steuerpflichtig. Mit der Belastungszulage sind 

sämtliche Mehrdienstleistungen am Tage sowie die Hälfte aller 

Nachtdienste abgegolten. Die große Belastungszulage gelangt zur 

Anwendung, wenn der Stellvertreter eines alleinarbeitenden 33 

Apothekenleiters 34 die Freizeit und Arbeitspausen nicht konsumieren 

kann. Können die freien Werktage wöchentlich oder zumindest 

monatlich gesammelt konsumiert werden, gebührt die geminderte 

Belastungszulage. 

Gefahrenzulage Angestellte Apotheker, die mit der Herstellung von Zytostatika, der 

Herstellung von autologen oder allogenen Transplantaten menschlichen 

oder tierischen Ursprungs bzw. Homocrafts oder von Zubereitungen 

für somatische Gentherapie, mit Stammzellenaufbereitung 

oder einer Arbeit mit Radiopharmaka/Radiodiagnostika 

betraut sind, haben Anspruch auf eine Gefahrenzulage je 

angefangene Stunde, gedeckelt mit dem monatlichen Maximalbetrag. 

Steuerlich gesehen ist diese Zulage als Gefahrenzulage iS des § 68/1 

EStG zu behandeln. 

30 100% Zuschlag gebühren für die Zeit zwischen 20.00 bis 6.00. 

31 Der individuelle Stundenlohn errechnet sich wie folgt: gemeldete Zehntel x 17,3 (lt. Art. VII Abs. 2 KollV) ergibt 

die monatlich zu leistenden Stunden. Bruttomonatslohn (exklusive allf. Mehrdienstleistungsentgelte) geteilt durch 

monatlich zu leistende Stunden ergibt den individuellen Stundenlohn. 

32 Hinsichtlich der Qualifikation dieses Zuschlages (Lage-/Überstunden-Zuschlag) sowie der Grundentlohnung 

(individueller/fester Grundstundenlohn) besteht zwischen den Kollektivvertragspartnern Uneinigkeit. 

33 Als alleinarbeitend gilt ein Apothekenleiter, wenn kein weiterer berufsberechtigter Apotheker (betriebsfremder 

Kranken- oder Urlaubsvertreter ausgenommen) im Betrieb gemeldet ist. 

34 Bzw ein angestellter, alleinarbeitender Apothekenleiter. 

7

Sonderzahlungen 

Angestellte Apotheker haben Anspruch auf 2 Sonderzahlungen. Die 

Höhe der Sonderzahlung beträgt jeweils ein Sechstel der innerhalb 

der letzten sechs Monate 35 zugeflossenen Bezüge 36 . 14x jährlich gebühren 

(nach KollV): Gehaltskassenbezug, Ausgleichszulage und die 

Leiterzulage 37 . Bei Beendigung des Dienstverhältnisses gebührt die 

Sonderzahlung aliquot. Die Sonderzahlung des Gehaltskassenbezuges 

wird von der Gehaltskasse abgewickelt (s. vorne). 

Urlaub Der Urlaubsanspruch beträgt bei Volldienst 25 Arbeitstage 38 ; bei 

Teildienst ist entsprechend zu aliquotieren. Nach dem vollendeten 

13. Gehaltskassen-Dienstjahr erhöht sich der Urlaubsanspruch auf 30 

Arbeitstage 39 . Der Urlaub steht innerhalb der ersten 6 Monate im 

Arbeitsverhältnis nur im Ausmaß der zurückgelegten Dienstzeit zu, 

danach in voller Höhe. Ab dem 2. Dienstjahr entsteht der gesamte 

Urlaub mit Beginn des Arbeitsjahres 40 . 

Im aktuellen Urlaubsjahr ist das im Zeitpunkt der Urlaubskonsumation 

ausgeübte Dienstausmaß für die Urlaubsberechnung ausschlaggebend 

41 . Bei der Urlaubsberechnung für vergangene 

Urlaubsjahre oder bei Beendigung des Dienstverhältnisses ist bei 

schwankendem Dienstausmaß das durchschnittliche Dienstausmaß 

zur Berechnung heranzuziehen. 

Ein nicht konsumierter Urlaub(sanspruch) verfällt (verjährt) nach 

Ablauf von 2 Jahren ab Ende des Urlaubsjahres, in dem er entstanden 

ist. Da immer der älteste offene Urlaub zuerst verbraucht 

wird, kommt dies nur zum Tragen, wenn 3 Jahresurlaube offen sind. 

Bei Beendigung des Dienstverhältnisses während eines Arbeitsjahres 

wird der nicht konsumierte Urlaub im aliquoten Ausmaß als 

Urlaubsersatzleistung ausbezahlt. Zuviel konsumierter Urlaub ist aber 

bei Beendigung nicht zurückzubezahlen, außer das Dienstverhältnis 

endete durch einen vorzeitigen, unberechtigten Austritt oder eine 

verschuldete Entlassung. Wird der Urlaub bei Beendigung des 

Dienstverhältnisses ausbezahlt, so ist diese Urlaubsersatzleistung 

steuer- und sozialversicherungspflichtig (anteilig als laufender Bezug, 

anteilig als Sonderzahlung). Für den ausbezahlten Urlaubszeitraum 

liegt Vollversicherung vor (die entsprechend über das 

Dienstverhältnisende hinausreicht), ein allfälliger Anspruch auf 

Arbeitslosengeld ruht in dieser Zeit. 

35 

Damit findet jede Schwankung im Dienstausmaß ihren Niederschlag. 

36 

Bei einer allfälligen freiwilligen Überzahlung wird sinnvollerweise zu Beginn des Dienstverhältnisses festgelegt, 

ob diese 12x oder 14x jährlich ausbezahlt wird. 

37 

Die stellvertretende Leiterzulage wird nach hA nicht in die Sonderzahlung eingerechnet. 

38 

1 Woche = 5 Arbeitstage (Mo – Fr). Teilweise wird jedoch (entgegen dem KollV) in Werktagen gerechnet; dann 

beträgt der Urlaubsanspruch 30 Werktage, da eine Woche 6 Werktage hat (Mo – Sa). 

39 

Der erhöhte Urlaubsanspruch steht erstmals in jenem Arbeitsjahr zu, in das der Beginn des 14. Gehaltskassendienstjahres 

fällt, ein Auseinanderfallen von Gehaltskassen- Dienstjahr und Arbeitsjahr ist oft der Fall - zB durch 

Dienstzeitanrechnung - dies führt jedoch zu keiner Aliquotierung der zusätzlichen Urlaubswoche. 

40 

Eine Möglichkeit zur Umstellung vom individuellen Urlaubsjahr auf das Kalenderjahr wurde im KollV nicht 

vorgesehen. Zulässig wäre sie, wenn es eine (fakultative) Betriebsvereinbarung (zwischen Dienstgeber und Betriebsrat) 

gibt. Eine Umstellung durch Einzeldienstvertrag ist dann zulässig, wenn im Rumpfjahr der gesamte 

Urlaubsanspruch gewährt wird. 

41 

Der Urlaubsanspruch beträgt immer 5 Wochen pro Arbeitsjahr – in Arbeitstagen gerechnet variieren die Tage 

entsprechend dem ausgeübten Dienstausmaß; in unterschiedlichen Dienstausmaßen konsumierte Tage müssen bei 

der Berechnung entsprechend umgerechnet werden (1 Tag im 2/10 Dienst entspricht 5 Tagen im 10/10 Dienst ). 

8

Abfertigung Dienstverhältnisse, die noch vor 1.1.2003 eingegangen wurden, 

unterliegen diesbezüglich den Bestimmungen des Angestelltengesetzes 

(AngG). Hier gebührt eine Abfertigung, sofern das 

Dienstverhältnis nicht durch Dienstnehmerkündigung, Entlassung 

oder vorzeitigen, unbegründeten Austritt geendet hat. Die Abfertigung 

steht daher bei Dienstgeberkündigung und einvernehmlicher 

Auflösung sowie den gesetzlich aufgezählten Sonderfällen 42 zu. 

III. Sozialversicherung 

Allgemeine 

Sozialversicherung 

Sonderversicherungen 

Pflichtversicherung 

Dienstverhältnisse, die nach dem 31.12.2002 abgeschlossen wurden, 

unterliegen der „Abfertigung neu“, geregelt im Betrieblichen 

Mitarbeiter- und Selbständigenvorsorgegesetz (BMSVG). 

Hier hat der Dienstgeber monatlich 1,53 % vom Bruttoeinkommen des 

jeweiligen Mitarbeiters an eine Betriebliche Vorsorgekasse zu 

überweisen. Der dort angesparte Betrag verfällt niemals; die 

Auszahlung während der Berufslaufbahn ist jedoch abhängig von der 

Beendigungsart des Dienstverhältnisses. 

Ein Übertritt vom alten ins neue System ist möglich; bis zu diesem 

Zeitpunkt entstandene Anwartschaften sind entweder einzufrieren 

oder durch eine einmalige Zahlung (Übertragungsbeitrag) an die 

Betriebliche Vorsorgekasse abzufinden. Letzteres ist nur noch bis 

Ende 2012 möglich (sog. Vollübertritt). 

Gesetzliche Abfertigungen nach altem Recht laufen über die 

Gehaltskasse; die „Abfertigung neu“, allfällige Übertragungsbeiträge 

für Altanwartschaften oder auch freiwillige Abfertigungen sind ausschließlich 

vom Betrieb abzuwickeln. 

Die Bestimmungen zur österreichischen Sozialversicherung sind im 

ASVG geregelt und unterteilen sich in Kranken-, Unfall- und 

Pensionsversicherung. 

Das ASVG gilt nur insoweit, als dies ausdrücklich angeordnet ist. Für 

andere Berufsgruppen gibt es Sonderversicherungen (zB für Bauern, 

gewerblich Selbständige, Beamte, Notare oder freiberuflich 

Selbständige). 

In der Sozialversicherung gilt Beitragspflicht; die ASVG-Versicherungspflicht 

wird ausgelöst durch den Antritt eines Dienstverhältnisses. 

Personen, die in einem Verhältnis persönlicher und wirtschaftlicher 

Abhängigkeit gegen Entgelt beschäftigt werden, sind nach dem ASVG 

zu versichern 43 . Alle neu eintretenden Dienstnehmer müssen vor 

Arbeitseintritt bei der Sozialversicherung angemeldet werden 44 ; eine 

Meldungskopie ist dem Dienstnehmer auszuhändigen. Die von 

Dienstgeber und Dienstnehmer zu entrichtenden Beiträge sind vom 

Dienstgeber zur Verrechnung zu bringen und ordnungsgemäß 

abzuführen. 

42 z.B. Mutterschafts- bzw Vaterschaftsaustritt, Beendigung anlässlich Pensionsübertritt bei mind. 10-jähriger 

Betriebszugehörigkeit, Berufsunfähigkeitspension. 

43 Ein Umgehen dieser Versicherungspflicht ist strafbar und stellt „Schwarzarbeit“ dar. 

44 Im Einzelfall (wenn vor Arbeitseintritt noch nicht alle erforderlichen Daten bekannt sind) kann die Anmeldung in 

zwei Schritten erfolgen. Erster Schritt ist die sog. Mindestangaben-Anmeldung und im zweiten Schritt sind die noch 

fehlenden Angaben binnen sieben Tagen ab Beginn der Pflichtversicherung nachzumelden (ist aufgrund des 

größeren Verwaltungsaufwandes und erhöhter Fehleranfälligkeit nicht empfehlenswert). 

9

Vollversicherung Vollversicherung liegt vor, wenn man in allen drei Versicherungszweigen 

(Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung) versichert ist; 

ansonsten spricht man von Teilversicherung 45 . Die Begriffe „Voll- bzw. 

Teilversicherung“ beziehen sich auf das ASVG. Für selbständig 

Erwerbstätige gelten je nach Berufsgruppe verschiedene Vorschriften 

(unterschiedlicher Umfang der Pflichtversicherung). 

Geringfügig 

Beschäftigte 

Dauer 

der Versicherung 

Freiwillige 

Versicherung 

Von der Vollversicherung ausgenommen sind geringfügig 

Beschäftigte. Das sind Personen, deren Brutto-Verdienst bei unbestimmter, 

oder bei für mehr als einen Monat vereinbarter Beschäftigungsdauer: 

- monatlich nicht mehr als 376,26 €, oder 

- täglich nicht mehr als 28,89 € beträgt. 46 

Diese sind lediglich in der Unfallversicherung teil(pflicht)versichert. 

Übersteigt bei mehreren geringfügigen Beschäftigungen das gesamte 

Entgelt die Geringfügigkeitsgrenze oder wird die geringfügige 

Beschäftigung neben einem vollversicherungspflichtigen Dienstverhältnis 

ausgeübt, so besteht auch für die geringfügige 

Beschäftigung Vollversicherungspflicht. 

Es ist geringfügig Beschäftigten jedoch möglich, sich in der Kranken- 

und Pensionsversicherung relativ kostengünstig freiwillig zu 

versichern. 

Der Dienstgeber hat für diesen Personenkreis grundsätzlich 1,4 % 

Unfallversicherung zu tragen. Übersteigen die Bruttoentgelte aller 

beim Dienstgeber geringfügig Beschäftigten das 1,5-fache der oa Beitragsgrundlage 

47 , hat dieser zusätzlich eine Dienstgeberabgabe von 

16,4 % (gesamt: 17, 8 %) an die Gebietskrankenkasse zu entrichten. 

Arbeitsrechtlich haben geringfügig Beschäftigte dieselben Rechte und 

Pflichten 48 wie vollversicherte Dienstnehmer (zB Anspruch auf 

Abfertigung, Urlaub, Sonderzahlungen, Pflegefreistellung, 

Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall). 

Grundsätzlich beginnt und endet die Pflichtversicherung mit tatsächlicher 

Aufnahme bzw. Beendigung der Beschäftigung. Die Pflichtversicherung 

läuft allerdings weiter, solange ein Entgeltanspruch 

besteht 49 . Bei Beendigung eines Dienstverhältnisses besteht in der 

Krankenversicherung noch für weitere 6 Wochen ein Versicherungsschutz. 

Um den Schutz der Kranken- oder Unfallversicherung nicht zu 

verlieren oder um wirksame Zeiten für die Pension zu begründen, gibt 

es bei Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung die Möglichkeit 

der freiwilligen Selbst- oder Weiterversicherung. 50 

45 

Teilversichert sind beispielsweise: Geringfügig Beschäftigte, Pensionsbezieher, Studenten. 

46 

Werte für 2012. 

47 

Wert für 2012: 376,26 x 1,5 =564,39. 

48 

Mit Ausnahme der Kündigungsregelung im Angestelltengesetz. 

49 

ZB Urlaubsersatzleistung, Entgeltfortzahlung im Krankheitsfall, Kündigungsentschädigung. 

50 

Weiterführende Informationen dazu erhalten Sie bei der zuständigen Sozialversicherungsanstalt. 

10

Beitragsgrundlage 

Beitragsleistung 

Höchstbeitragsgrundlage 

Beitragssätze 54 

Alle Bezüge aus einem Dienstverhältnis sind beitragspflichtig, sofern 

sie nicht im ASVG ausdrücklich als beitragsfrei bezeichnet werden 51 . 

SV- Beiträge sind sowohl von den laufenden Bezügen, als auch von 

den Sonderzahlungen zu entrichten. 

Die Beiträge des Versicherten und seines Dienstgebers sind in Form 

eines festen Prozentsatzes vom Einkommen zu entrichten, wobei der 

Verdienst nur bis zu einer gewissen Höchstgrenze (=Höchstbeitragsgrundlage) 

der Beitragspflicht unterliegt. Alles, was über 

dieser Höchstgrenze liegt, ist beitragsfrei - findet aber auch keine 

Berücksichtigung bei der Versicherungsleistung. 

Das Einkommen ist nur soweit sozialversicherungspflichtig, als es die 

monatliche Höchstbeitragsgrundlage nicht übersteigt. Die Höchstbeitragsgrundlage 

ist in allen Versicherungszweigen gleich. Die Höchstbeitragsgrundlage 

wird jedes Jahr mit 1. Jänner neu festgesetzt 52 . 

Auch für Sonderzahlungen gibt es eine Höchstbeitragsgrundlage, 

allerdings in Form einer jährlichen Höchstgrenze 53 . 

Der Beitragssatz zur Sozialversicherung beträgt für angestellte 

Apotheker 17,57 % und für deren Dienstgeber 21,83 %; zusammengesetzt 

aus: 

DN DG 

Krankenversicherung 3,82 % 3,83 % 

Unfallversicherung 55 - 1,4 % 

Pensionsversicherung 10,25 % 12,55 % 

Arbeitslosenversicherung 56 3 % 3 % 

IESG-Zuschlag 57 - 0,55 % 

Wohnbauförderungsbeitrag 0,5 % 0,5 % 

Arbeiterkammerumlage - - 

SUMME 17,57 % 21,83 % 

51 

Gem. § 49 Abs 3 ASVG sind ua beitragsfrei: Fahrtkostenvergütung, freie oder verbilligte Mahlzeiten zur 

Verköstigung am Arbeitsplatz (ausgenommen bei Fortzahlung während des Urlaubes), amtliches Kilometergeld (bei 

Dienstreisen/dienstl. Fahrten mit privatem PKW), Tag- und Nächtigungsgelder, Schmutzzulagen, Abfertigungen, 

Jubiläumsgeschenke, einmalige soziale Zuwendungen des Arbeitgebers (zB Geburtskostenzuschuss) etc. Nicht 

befreit sind Sonderzahlungen. 

52 

Werte für 2012: Höchstbeitragsgrundlage täglich 141,- €; Höchstbeitragsgrundlage monatlich 4.230,- €. 

53 

Wert für 2012: 8.460,- €. 

54 

Gültig für 2012. 

55 

Entfällt ab dem 60. Lebensjahr. 

56 

Siehe dazu unter dem Punkt „Beiträge zur Arbeitslosenversicherung – Besonderheiten“. 

57 

Entfällt ab dem 60. Lebensjahr bzw. bei Frauen ab Erreichen des Alters für die vorzeitige Alterspension. 

11

Mehrere 

Dienstverhältnisse 

Arbeitslosenversicherung 

Beiträge zur 

Arbeitslosenversicherung 

– 

Besonderheiten 

Die Arbeiterkammerumlage entfällt, da die Apothekerkammer die 

Standesvertretung der Apotheker ist; die Apothekerkammerumlage 

wird bei angestellten Apothekern durch Einbehalt vom Gehaltskassenbezug 

entrichtet. Bei der Sonderzahlung fällt der Wohnbauförderungsbeitrag 

weg, daher beträgt hier der SV-Beitrag für den 

Dienstnehmer 17,07 % und für den Dienstgeber 21,33 %. 

Gegenüberstellung: eines (klassischen) Angestellten und eines angestellten 

Apothekers (mit monatlicher Höchstbeitragsgrundlage 

gerechnet): 

(klassischer) Angestellter angestellter Apotheker 

DN-Anteil DG-Anteil DN-Anteil DG-Anteil 

18,07 % 21,83 % 17,57% 21,83% 

€ 764,36 € 923,41 € 743,21 € 923,41 

Für jedes der einzelnen Dienstverhältnisse besteht Beitragspflicht. 

Überschreiten die Beitragsgrundlagen in Summe die Höchstbeitragsgrundlage 

58 , so besteht für den Dienstnehmer hinsichtlich der 

Krankenversicherungsbeiträge ein Rückforderungsanspruch in Höhe 

von 4 % des Überschreitungsbetrages; in der Arbeitslosenversicherung 

werden 3 % refundiert. Der Antrag muss spätestens drei 

Jahre nach Ablauf des betreffenden Kalenderjahres bei der 

Krankenkasse einlangen. 

In der Pensionsversicherung werden die auf den Überschreitungsbetrag 

entfallenden ASVG-Beiträge in halber Höhe 59 (für 

Beitragsjahre bis 2004 generell 11,4 %) erstattet. 60 

Rückerstattete SV-Beiträge sind steuerpflichtig. 

Mit Durchführung der Arbeitslosenversicherung sind die Stellen des 

Arbeitsmarktservices (AMS) betraut. Auch hierbei handelt es sich um 

eine Pflichtversicherung, die mit Überschreiten der Geringfügigkeitsgrenze 

zum Tragen kommt. 

Für Niedrigverdiener kommt es zu einem Wegfall bzw. einer 

Reduktion des Arbeitslosenversicherungsbeitrages (AlVB): bis 1.186,- 

€ werden 3 %, über 1.186,- € bis 1.294,- € 2 % und über 1.294,- € bis 

1.456,- € werden 1 % rückerstattet. 

Der Beitrag zur Arbeitslosenversicherung entfällt ab Vollendung des 

60. Lebensjahres bzw. für Personen, die am 1.6.2011 das 58. 

Lebensjahr bereits vollendet haben gänzlich. 

Für Frauen ist jedenfalls ab Erreichen des Alters für eine vorzeitige 

Alterspension kein Arbeitslosenversicherungsbeitrag mehr zu 

bezahlen. 

58 2012 jährlich 141,- € x 35 x 12 = 59.220,- €. 

59 GSVG-Beiträge in voller Höhe. 

60 Für Personen, die nach dem 31.12.1954 geboren sind gilt dies nur, wenn die Pflichtversicherung das gesamte 

Kalenderjahr hindurch bestanden hat. Andernfalls werden die Beiträge auf Wunsch bis zur 

Jahreshöchstbeitragsgrundlage dem Pensionskonto angerechnet oder die Beiträge von jenem Überschreitungsbetrag 

erstattet, der sich aus der Summe der mtl. Höchstbeitragsgrundlagen ergibt (nur auf Antrag). 

12

Versicherungsleistungen 

Arbeitslosengeld 

Sperrfrist 

Ruhen 

Vorübergehende 

Beschäftigung 

Notstandshilfe 

Zuschuss zur 

Entgeltfortzahlung 

(„EFZG neu“) 

Aufzeichnungspflichten 

e-card Serviceentgelt 

Leistungen der Arbeitslosenversicherung sind va: Arbeitslosengeld, 

Notstandshilfe, Weiterbildungsgeld sowie die Bevorschussung von 

Pensionsleistungen (Übergangsgeld). 

Anspruch auf Arbeitslosengeld hat der Versicherte, wenn er der 

Arbeitsvermittlung zur Verfügung steht, die Anwartschaft erfüllt und 

die Bezugsdauer noch nicht voll ausgeschöpft hat 61 . Durch den Bezug 

von Arbeitslosengeld ist man aufrecht kranken- und pensionsversichert. 

Der Anspruch besteht mindestens für 20 Wochen; darüber 

hinaus bei einer entsprechenden Beschäftigungsdauer des 

Versicherten bzw ab gewissen Altersgrenzen. 

Der Dienstnehmer ist vom Bezug des Arbeitslosengeldes für 

4 Wochen gesperrt, wenn das Dienstverhältnis aus eigenem Verschulden 

(berechtigte Entlassung, unberechtigter Austritt) gelöst 

wurde, oder er es freiwillig, ohne triftigen Grund gelöst hat 

(Dienstnehmerkündigung, nicht aber einvernehmliche Auflösung). 62 

Das Arbeitslosengeld ruht, solange noch Ansprüche aus dem Dienstverhältnis 

ausbezahlt werden (wie zB Kündigungsentschädigung oder 

Urlaubsersatzleistung). Ebenso ruht es, wenn Kranken- oder 

Wochengeld bezogen wird. 

Das Arbeitslosengeld ruht für die Dauer einer Beschäftigung, wenn 

der erzielte Verdienst die Geringfügigkeitsgrenze übersteigt. Es ruht 

ferner monatsweise, wenn das monatliche Nettoeinkommen - 

verringert um die Geringfügigkeitsgrenze und auf 90 % reduziert - 

einen auf den Monat umgelegten Tagsatz ergibt, der mehr als das 

tägliche Arbeitslosengeld beträgt. 

Nach Ausschöpfung des Anspruches auf Arbeitslosengeld besteht ein 

Anspruch auf Notstandshilfe, wenn eine Notlage vorliegt. Zur 

Feststellung muss in diesem Fall das Einkommen des Ehepartners, 

eingetragenen Partners oder Lebensgefährten bekannt gegeben 

werden. 

Die AUVA erbrachte bisher nur Leistungen nach Arbeitsunfällen und 

Berufskrankheiten. Seit 2005 können Dienstgeber mit bis zu 50 

Arbeitnehmern auch bei Privatunfall und Krankheit des Dienstnehmers 

eine 50%ige Rückvergütung der angefallenen Lohnkosten 

bei der AUVA beantragen 63 (Formular im Internet 64 oder auf Anfrage). 

Bei Beitragsprüfungen werden immer wieder Aufzeichnungen über 

Nachtdienste, Urlaube und Arbeitszeiten verlangt; diese sollten daher 

vom Betrieb unbedingt aufbewahrt werden! 

Das Serviceentgelt wird über den Dienstgeber grundsätzlich von allen 

61 Anspruch auf Arbeitslosengeld besteht erst bei einer Versicherungsdauer von mindestens 52 Wochen in den 

letzten 24 Monaten (bei Personen unter 25 Jahren reichen 26 Wochen in den letzten 12 Monaten); bei jeder weiteren 

Inanspruchnahme reichen 28 Wochen innerhalb der letzten 12 Monate. 

62 Sperrfrist idR. auch bei Auflösung in der Probezeit durch den Dienstnehmer (wird manchmal nachgesehen). Eine 

Sperrfrist verringert die Bezugsdauer des Geldes nicht. 

63 Zuschuss zur Entgeltfortzahlung: bei Unfall ab dem 1. Tag, bei Erkrankung ab dem 11. Tag für längstens 42 Tage 

je Arbeitsjahr. 

64 Homepage: www.auva.at. 

13

unselbständig Beschäftigten eingehoben, die Krankenversicherungsschutz 

nach dem ASVG genießen. Jährlich werden zum Stichtag 

15. November 10,- € pro Arbeitnehmer und pro mitversichertem 

Ehepartner, eingetragenem Partner oder Lebensgefährten an den 

jeweiligen Krankenversicherungsträger abgeführt. 

Befreit sind mitversicherte Kinder, Pensionisten und deren 

Angehörige, Rezeptgebührenbefreite und Zivildiener. 

Bei Mehrfachversicherung kann eine Doppeleinhebung des 

Serviceentgelts vorkommen, wobei das eventuell zuviel bezahlte 

Serviceentgelt auf Antrag vom Krankenversicherungsträger zurück 

gefordert werden kann. 

14

IV. Einkommen- und Lohnsteuer 

Allgemeines 

Steuerpflicht 

Einkunftsarten 

Ermittlung 

der Einkünfte 

Keine Einkünfte lt. 

EStG 

Gesetzliche Grundlage für die Einkommensteuer (ESt) bildet das 

Einkommensteuergesetz (EStG); die Lohnsteuer (LSt) und die 

Kapitalertragsteuer (KESt) sind besondere Erhebungsformen der ESt. 

Das Einkommen natürlicher Personen aus selbständiger Tätigkeit 

unterliegt der ESt, aus nichtselbständiger Arbeit der LSt; 

Kapitalerträge unterliegen der KESt. 

Personen, die in Österreich ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen 

Aufenthalt haben, sind mit ihren in- und ausländischen Einkünften 

gemäß § 1 EStG in Österreich unbeschränkt steuerpflichtig 65 . 

Das Einkommensteuergesetz unterscheidet 7 Einkunftsarten: 

Einkünfte aus 

1. Land- und Forstwirtschaft 

2. selbständiger Arbeit 

3. Gewerbebetrieb 

4. nichtselbständiger Arbeit 

5. Kapitalvermögen 

6. Vermietung u. Verpachtung 

7. Sonstige Einkünfte 66 

= betriebliche Einkünfte 

= außerbetriebliche Einkünfte 

Die Ermittlung der Einkünfte erfolgt bei den betrieblichen Einkünften 

durch die Gewinnermittlung, bei den außerbetrieblichen durch die 

Ermittlung des Überschusses der Einnahmen über die Werbungskosten. 

Keine Einkünfte lt. EStG 67 liegen vor, wenn sie unter keine der 7 

Einkunftsarten fallen, z. B. Erbschaften, Schenkungen, Lotteriegewinne, 

Preise von Preisausschreibungen, Gewinne aus der 

Veräußerung von Privatvermögen oder wenn sie ausdrücklich von der 

Einkommensteuer befreit sind. 

65 Beschränkt steuerpflichtig ist, wer im Inland keinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat. 

66 ZB Spekulationsgeschäfte, Veräußerungen von Beteiligungen, Versorgungsrenten, Funktionsgebühren (Entgelt 

für Funktionäre von öffentlich-rechtlichen Körperschaften, sofern sie keine Arbeitnehmer der Körperschaft sind). 

67 Diese Geldflüsse können aber unter Umständen anderen Steuergesetzen und Gebühren unterliegen. 

15

Steuerfreie 

Leistungen 

Steuermindernde 

Ausgaben 

Gewinnermittlung 

bei betrieblichen 

Einkünften 

Werbungskosten 

Steuerfreie Leistungen des Arbeitgebers sind zB das Kilometergeld 68 , 

Taggelder und Nächtigungskosten innerhalb bestimmter Betragsgrenzen. 

Auch zahlreiche Sozialleistungen der öffentlichen Hand sind 

steuerfrei, wie zB Familienbeihilfe, Wochengeld, Kinderbetreuungsgeld, 

Arbeitslosengeld, Notstandshilfe. Letztere 69 erhöhen aber die 

Progression (den Steuersatz) der steuerpflichtigen Einkünfte. 

Ausgaben, die mit den Einnahmen direkt zusammenhängen, sind 

entweder bei den betrieblichen Einkunftsarten als Betriebsausgaben 

im Zuge der Gewinnermittlung oder bei den außerbetrieblichen 

Einkünften als Werbungskosten abzuziehen 70 . 

Weitere Ausgaben, die das steuerpflichtige Einkommen vermindern, 

aber nicht mit der Einkünfteerzielung zusammenhängen, sind 

gegebenenfalls als Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen 

zu berücksichtigen. 

Bei den betrieblichen Einkünften erfolgt die steuerliche Gewinnermittlung 

durch Vermögensvergleich. Am Ende des Wirtschaftsjahres 

wird das Betriebsvermögen mit jenem am Ende des vorangegangenen 

Wirtschaftsjahres verglichen. Entnahmen sind hinzuzurechnen; 

Einlagen sind abzuziehen. Bei protokollierten Kaufleuten 

(= Unternehmen, die im Firmenbuch stehen) erfolgt die steuerliche 

Gewinnermittlung auf Basis der Handelsbilanz. 

Eine vereinfachte Gewinnermittlung durch Einnahmen-/Ausgaben- 

Rechnung ist für Kleinbetriebe, land- und forstwirtschaftliche Betriebe 

und selbständig Erwerbstätige möglich. Darüber hinaus besteht für 

einzelne Branchen die Möglichkeit zur Pauschalierung. 

Unter Werbungskosten sind Aufwendungen oder Ausgaben zu 

verstehen, die zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der 

Einnahmen dienen. Diese mindern bei außerbetrieblichen Einkünften 

die Steuerbemessungsgrundlage. 

Im Gesetz sind ua aufgezählt: 

- Schuldzinsen, verpflichtende Renten, dauernde Lasten; 

- Pflichtbeiträge zu Interessensvertretungen; 

- Beiträge zur gesetzlichen Sozialversicherung; 

- Ausgaben für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte 71 ; 

- Ausgaben für Arbeitsmittel bzw. Aus- und Fortbildung; 

- Absetzung für Abnutzung und Substanzverringerung 72 . 

Speziell für Apotheker sind Pflichtmitgliedsbeiträge zu Apotheker- 

68 Gebührt nur für dienstliche Fahrten mit dem eigenen PKW und ist derzeit mit 0,42 € je Kilometer festgelegt 

worden; für das Pendeln vom Wohnort zur Arbeitsstätte kann ab einer gewissen Distanz das Pendlerpauschale 

(=Steuerfreibetrag) steuermindernd berücksichtigt werden. Informationen dazu unter www.bmf.gv.at. 

69 Arbeitslosengeld und Notstandshilfe. 

70 Siehe Übersicht, S.19. 

71 Bei Arbeitnehmern grundsätzlich abgegolten durch den Verkehrsabsetzbetrag; bei größeren Entfernungen 

pauschaliert durch das Pendlerpauschale. 

72 Bei Arbeitnehmern sind etwa Arbeitsmittel mit Anschaffungskosten von mehr als 400,- € (wie zB Computer) 

nicht sofort, sondern auf die Nutzungsdauer verteilt abschreibbar; Sondervorschriften für die AfA (Abschreibung für 

Abnutzung) gelten zB bei Vermietung. 

16

Werbungskosten- 

pauschale 

Ermittlung 

des steuerpflichtigen 

Einkommens 77 / 

Steuerbemessungsgrundlage 

kammer und Gehaltskasse, freiwillige Beiträge zu Interessensvertretungen 

(Verband Angestellter Apotheker Österreichs, 

FORUM!pharmazie) sowie Dienstzeitanrechnungsbeträge als 

Werbungskosten absetzbar. Derartige Beträge sind zwingend 73 vom 

Arbeitgeber bei der laufenden Lohnverrechnung steuermindernd zu 

berücksichtigen 74 . 

Für Werbungskosten, die bei nichtselbständiger Tätigkeit 75 anfallen, 

ist ohne besonderen Nachweis gemäß § 16 Abs 3 EStG ein Pauschbetrag 

von 132,- € jährlich abzusetzen. 

Darüber hinaus sind jene Werbungskosten absetzbar, die diesen 

Betrag übersteigen, oder schon vorab nicht in den Pauschbetrag 

einzurechnen sind 76 . 

Da das Werbungskostenpauschale jedem Dienstnehmer zusteht, wird 

es idR in die Lohnverrechnungsprogramme eingebaut und, umgelegt 

auf einen Monatsbetrag, steuerwirksam berücksichtigt. 

Maßgeblich für die Einkommensteuer ist der Gesamtbetrag der 

Einkünfte eines Kalenderjahres, wobei zunächst innerhalb der 

jeweiligen Einkunftsart Gewinn, Überschuss oder Verlust ermittelt 

wird (horizontaler Verlustausgleich), dann wird die Summe aller 7 Einkunftsarten 

gebildet (vertikaler Verlustausgleich) 78 . 

Diese Summe kann um Sonderausgaben, außergewöhnliche 

Belastungen und Freibeträge für Behinderung, etc. vermindert 

werden. Der verbleibende Betrag bildet die Bemessungsgrundlage für 

die Einkommensteuer. 

73 

§ 62 EStG. 

74 

Nur in jenen (seltenen) Fällen, in denen ein Mitglied Dienstzeitanrechnungsbeträge direkt an die Gehaltskasse 

entrichtet (per Zahlschein oder Dauerauftrag) können die Ausgaben im Zuge der Arbeitnehmerveranlagung geltend 

gemacht werden. Hierfür stellt die Gehaltskasse gerne eine Finanzamtsbestätigung aus. 

75 

Also bei Arbeitnehmern. 

76 

ZB Pflichtbeiträge zu gesetzlichen Interessenvertretungen (exkl. Betriebsratsumlage), Sozialversicherungsbeiträge. 

77 

Einkommen ≠ Einkünfte. 

78 

ZB Einkünfte aus einem Dienstverhältnis (4. Einkunftsart), Zinserträge ausländischer Wertpapiere oder 

Dividenden aus ausländischen Aktien (5. Einkunftsart), freiberuflich Unterrichtender (2. Einkunftsart) ergeben 3 

verschiedene Einkünfte für diese Person. 

17

Übersicht der 

Einkommensteuerschuldermittlung 

7 Einkunftsarten 

1. 4. 

2. 5. 

3. 6. 

7. 

= betriebliche Einkünfte = außerbetriebliche Einkünfte 

durch Berechnung des Gewinnes durch Ermittlung des 

(Bilanzierung, E-A-Rechner) Überschusses der 

Betriebseinnahmen Betriebseinnahmen über die 

minus Betriebsausgaben Werbungskosten 

= horizontaler Verlustausgleich 

Summe aller Einkünfte aus den sieben Einkunftsarten 

= vertikaler Verlustausgleich 

Gesamtbetrag der Einkünfte 

- Veranlagungsfreibetrag für Dienstnehmer 

- Sonderausgaben 

- Außergewöhnliche Belastungen 

- Freibeträge für Behinderung etc. 

= steuerpflichtiges Einkommen / Bemessungsgrundlage 

davon wird die Einkommensteuer lt. Tarif berechnet 

- Absetzbeträge 

Ermittlung der Einkünfte 

Gesamtbetrag der Einkünfte 

Berechnung der Einkommensteuerschuld 

= Einkommensteuerschuld 

18

Veranlagungsfreibetrag 

für 

Nebeneinkünfte 

Sonderausgaben 

Topf-Sonderausgaben 

Andere beschränkt 

abzugsfähige 


bei Unternehmern 

Sind im Einkommen lohnsteuerpflichtige Einkünfte enthalten, ist von 

den Einkünften aus den anderen Einkunftsarten ein Veranlagungsfreibetrag 

von bis zu 730,- € abzuziehen (diese Nebeneinkünfte sind 

also bis 730,- € pro Jahr steuerfrei). Der Freibetrag vermindert sich 

um jenen Betrag, um den die anderen Einkünfte 730,- € übersteigen 

und beträgt ab 1.460,- € Null. Übersteigen die Einkünfte, die nicht 

aus dem Dienstverhältnis resultieren, diesen Betrag, sind sie voll 

steuerpflichtig und im Wege der Einkommensteuerveranlagung zu 

versteuern (Einkommensteuererklärung ist einzureichen!). 

Das Einkommensteuergesetz zählt bestimmte Ausgaben der privaten 

Lebensführung (zB freiwillige Pensionsvorsorge) auf, die einkommensmindernd 

berücksichtigt werden können. Sonderausgaben 

sind teils in beschränkter Höhe 79 , teils betraglich unbegrenzt 

absetzbar. Sind die Ausgaben gleichzeitig Betriebsausgaben oder 

Werbungskosten, dann sind sie als solche abzugsfähig. 

Nicht abzugsfähig sind Kosten der Haushalts- bzw Lebensführung 

oder Unterhaltsleistungen. Sonderausgaben werden grundsätzlich im 

Jahr der Zahlung steuerwirksam. 

Bestimmte Ausgaben (Kranken-, Unfall-, Lebensversicherungen, 

freiwillige Beiträge zu Witwen-, Waisen-, Versorgungs- und Sterbekassen 

sowie Pensionskassenbeiträge, Beiträge für Wohnraumschaffung, 

-errichtung und -sanierung 80 , Genussscheine und junge 

Aktien 81 ) werden als Topf-Sonderausgaben bezeichnet und sind 

steuerlich (nur) bis zum Höchstbetrag von 2.920,- 82 € zu 

berücksichtigen, steuerwirksam wird nicht der Gesamtbetrag, sondern 

nur ein Viertel desselben („Sonderausgabenviertel“). Topf-Sonderausgaben 

wirken sich steuerlich nur aus, wenn sie höher als 240,- € 

sind. 

Ab einem Jahreseinkommen von 36.400,- € ist die Abzugsfähigkeit 

obiger Sonderausgaben beschränkt, ab einem Jahreseinkommen von 

60.000,- € gänzlich ausgeschlossen. 

Im Unternehmensbereich steuerlich beschränkt absetzbar sind zB 

- der Verlustabzug (Verluste ab 1991 bis 75 % des 

Einkommens, aber zeitlich unbeschränkt verwertbar; bei 

Einnahmen-Ausgaben-Rechnung nur Verluste der 

vorangegangenen drei Jahre); 

- aus dem Betriebsvermögen geleistete Spenden an bestimmte 

Institutionen (insbes. Forschungs- und Lehreinrichtungen 

für Erwachsene, Universitäten, Museen, 

diverse Fonds, etc), für wissenschaftliche bzw 

künstlerische Forschungs- und Lehraufgaben bis zu 10% 

des Gewinnes des letzten Wirtschaftsjahres. 

Anm: Geld- und Sachspenden bei (nationalen und internationalen) 

Katastrophenfällen wie zB Hochwasser sind betraglich unbegrenzt als 

Betriebsausgaben absetzbar, sofern eine in der Öffentlichkeit deutlich 

erkennbare Werbewirkung eintritt. 

79 ZB Ausgaben für Wohnraumschaffung und -sanierung. 

80 Ab 2009 fällt hier auch die thermische Sanierung darunter. 

81 Achtung, auslaufend! Nur für Anschaffungen vor dem 31.12.2010. 

82 Zusätzlich 2.920,- € falls der Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag zusteht; sowie weitere 1.460,- € 

pro Jahr ab drei Kindern. 

19

Weitere beschränkt 

abzugsfähige 


bei Privaten 


ohne 

Höchstbetragsgrenze 

Sonderausgaben- 

pauschale 

Außergewöhnliche 

Belastungen 

Selbstbehalt 


Belastungen 

ohne Selbstbehalt 


Im Privatbereich steuerlich beschränkt abzugsfähig sind zB 

� private Spenden an bestimmte begünstigte Institutionen 83 bis 

10% der Gesamteinkünfte im letzten Kalenderjahr, sowie 

� Kirchenbeiträge bis 400,- € pro Jahr unabhängig von der 

Einkommenshöhe (gültig ab der Veranlagung für das Jahr 

2012; 2005 bis 2008: 100,- € pro Jahr; 2009-2011: 200,- € pro 

Jahr). 

Freiwilliger Dienstzeitnachkauf im Rahmen des Statutes A, Nachkauf 

von Pensionsversicherungsmonaten (zB von Schul- und 

Studienzeiten), freiwillige Weiterversicherungsbeiträge in der 

Pensionsversicherung, Versorgungsrenten und private Kaufpreisrenten 

ab Überschreiten des steuerlichen Kapitalwertes, Steuerberatungskosten. 

Gemäß § 18 Abs 2 EStG steht ohne Nachweis ein Sonderausgabenpauschale 

von steuerwirksamen 60,- €/Jahr zu; dieses wird 

bei unselbständig Erwerbstätigen schon bei der Lohnverrechnung, bei 

allen Steuerpflichtigen vom Finanzamt im Rahmen der Veranlagung 

automatisch berücksichtigt. 

Bestimmte Aufwendungen und Belastungen der Lebensführung sind 

einkommensmindernd zu berücksichtigen, wenn sie 

- außergewöhnlich sind 84 ; 

- zwangsläufig erwachsen 85 und 

- die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit wesentlich beeinträchtigen 

86 . 

Einkommensabhängige Kürzung der außergewöhnlichen Belastung 

von 6 % bis zu 12 % des Einkommens, Abschlag von je 1 % für 

Alleinverdiener bzw. Alleinerzieher und pro Kind. 

Kosten aufgrund einer Behinderung, Krankheits- oder Kurkosten bei 

nachgewiesener Erwerbsminderung von mindestens 25 %, Aufwendungen 

zur Beseitigung von Katastrophenschäden, Kosten für die 

auswärtige Berufsausbildung eines Kindes (Pauschale von 110,- € 

pro Monat). Seit 1.1.2009 auch die tatsächlichen Kosten 87 für die 

Kinderbetreuung bis max. 2.300,- € pro Kind bis zum 10. Lj; für 

behinderte Kinder bis zum 16. Lj (Voraussetzung: die Betreuung 

muss durch institutionelle Einrichtungen [zB Kindergärten, -krippen, - 

tagesheime] oder durch „pädagogische qualifizierte Personen“ [zB 

ausgebildete Tagesmütter] erfolgen) 88 . 

Kosten aufgrund einer Behinderung sowie Krankheits- oder Kurkosten 

83 Eine Liste des begünstigten Empfängerkreises ist unter www.bmf.gv.at/Service/allg/spenden abrufbar 

(„Spendenliste“). 

84 Wenn die Belastung größer ist als bei der Mehrzahl der Steuerpflichtigen. 

85 Wenn sich der Steuerpflichtige der Belastung aus tatsächlichen, rechtlichen oder sittlichen Gründen nicht 

entziehen kann. 

86 Wenn die Belastung den gesetzlich festgeschriebenen Selbstbehalt übersteigt; bei bestimmten außergewöhnlichen 

Belastungen KEIN Selbstbehalt. 

87 Nunmehr sind auch Kosten für Verpflegung und das Bastelgeld, sowie Kosten für die Ferienbetreuung (durch 

pädagogisch qualifizierte Personen) abzugsfähig. 

88 Deckt ein steuerfreier Zuschuss des Arbeitgebers Kosten der Kinderbetreuung ab, so ist dieser Teil nicht mehr als 

außergewöhnliche Belastung absetzbar. 

20

Belastungen 

mit Selbstbehalt 

Freibeträge 

für Behinderung etc. 

Freibetrags- 

bescheid 

Einkommensteuertarif 

in allen anderen Fällen, bzw bei Übernahme derartiger Kosten für die 

Angehörigen. Ferner Begräbnis- und Grabsteinkosten, etc. 

Freibeträge bei eigener Behinderung, des Kindes, Ehepartners oder 

eingetragenen Partners, Freibeträge für Landarbeiter und Inhaber von 

Amtsbescheinigungen/Opferausweisen 89 . 

Auf Antrag des Arbeitnehmers oder im Zuge einer Arbeitnehmerveranlagung 

hat das Finanzamt dem Arbeitnehmer einen Freibetragsbescheid 

auszustellen, welcher die im betreffenden Jahr angefallenen 

abzugsfähigen Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnlichen 

Belastungen des Arbeitnehmers enthält. 

Dieser Freibetragsbescheid ist dem Arbeitgeber vorzulegen, wenn der 

monatliche Freibetrag bereits bei der laufenden Lohnverrechnung 

berücksichtigt werden soll. 

Der Freibetragsbescheid gilt immer für das dem Veranlagungszeitraum 

zweitfolgende Jahr. Für Jahre, in denen aufgrund eines 

Freibetragsbescheides eine Steuerentlastung stattgefunden hat, ist 

eine Arbeitnehmerveranlagung zwingend vorgeschrieben, da 

nachträglich ermittelt werden muss, ob die berücksichtigten Abzüge 

auch tatsächlich angefallen sind (bzw ob noch mehr zu 

berücksichtigen gewesen wäre - dementsprechend Nachzahlung oder 

Gutschrift). 

Auf die Ausfertigung eines Freibetragsbescheides kann verzichtet 

werden bzw muss dieser dem Arbeitgeber nicht vorgelegt werden. 

Das wie oben ermittelte Einkommen stellt die Bemessungsgrundlage 

für die Einkommensteuer dar. Die Steuer errechnet sich nach dem 

Einkommensteuertarif, einem progressiven Stufentarif. 

Die jährliche Einkommensteuer beträgt: 

bei einem Einkommen Grenzsteuersatz 90 

Durchschnittssteuersatz 

unter € 11.000,- 0 % 0 % 

über € 11.000,- bis 

25.000,- 

über € 25.000,- bis 

60.000,- 

über € 60.000,- 50 % 

36,50 % 20,44 % 

43,214 % 33,73 % 

Die Berechnungsformel sieht folgendermaßen aus: 

Einkommen Einkommensteuer in € 

über € 11.000,- bis 25.000,- 

über € 25.000,- bis 60.000,- 

über € 60.000,- 

(Einkommen – 11.000) x 5.110 

14.000 

(Einkommen – 25.000) x 15.125 

35.000 

(Einkommen – 60.000) x 0,5 + 20.235 

89 Steuerpflichtige, die in der Zeit von 1938 bis 1945 eine politische Verfolgung erlitten haben. 

+ 5.110 

21

Absetzbeträge 

Anders als Sonderausgaben oder außergewöhnliche Belastungen 

vermindern Absetzbeträge nicht die Bemessungsgrundlage, sondern 

die zu entrichtende Steuer selbst. Als Beispiele seien hier genannt: 

Allgemeiner Absetzbetrag 91 , Verkehrsabsetzbetrag, Alleinverdiener- 

/Alleinerzieherabsetzbetrag, Arbeitnehmerabsetzbetrag, Pensionistenabsetzbetrag. 

Der Kinderabsetzbetrag 92 wird mit der 

Familienbeihilfe ausbezahlt. 

Absetzbeträge sind zum Teil an Einkommensgrenzen gebunden. 

Mit 1.1.2009 ist ein Kinderfreibetrag in Höhe von 220 € jährlich pro 

Kind eingeführt worden. Machen beide Eltern den Freibetrag geltend, 

ist der Betrag auf die beiden Elternteile aufzuteilen und jeder erhält 

132,- € jährlich pro Kind. Dies gilt auch bei Alleinerziehern, sofern für 

das Kind Unterhalt geleistet wird und dem Unterhaltspflichtigen für 

mehr als 6 Monate im Jahr ein Unterhaltsabsetzbetrag zusteht. 93 

Absetzbeträge jährlich 

Arbeitnehmerabsetzbetrag € 54,- 

Verkehrsabsetzbetrag € 291,- 

Alleinverdienerabsetzbetrag ohne Kind 94 (bis 2010) € 364,- 

Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag 

- mit einem Kind € 494,- 

- mit zwei Kindern € 669,- 

- mit drei Kindern € 889,- 

- für jedes weitere Kind Erhöhung um € 220,- 

Kinderfreibetrag € 220,- 95 

Pensionistenabsetzbetrag € 400,-/764,- 96 

Unterhaltsabsetzbetrag 

- für das 1. Kind € 350,40 

- für das 2. Kind € 525,60 

- für jedes weitere Kind € 700,80 

90 Dieser gibt an, wie hoch bei einem bestimmten Einkommen jeder weitere verdiente Euro besteuert wird (zB gehen 

bei einem Grenzsteuersatz von 36,50 % von 100,- € Gehaltserhöhung 36,50 € an den Finanzminister). 

91 Ab 2005 in den Tarif eingebaut. 

92 Mit der Steuerreform 2009 auf 700,80 € jährlich erhöht. 

93 Besteht keine Unterhaltspflicht so steht dem Alleinerzieher der gesamte Kinderfreibetrag von 220,- € zu. 

94 Ab 2011 steht ein Alleinverdienerabsetzbetrag nur bei mind. 1 Kind zu. 

95 Wenn nur er nur von einem Steuerpflichtigen geltend gemacht wird; wenn er von zwei Steuerpflichtigen für 

dasselbe Kind geltend gemacht wird: 132 Euro jährlich pro Person. 

96 Der erhöhte Pensionistenabsetzbetrag in Höhe von 764,- € steht im Jahr 2012 Pensionisten mit einem 

steuerpflichtigen Einkommen von bis zu 19.930,- € pro Jahr zu (2011 bis 13.100,- €). Das jährliche Einkommen des 

Ehepartners darf max. 2.200,- € betragen. 

22

Alleinverdiener- 

/Alleinerzieherabsetzbetrag 

Einkünfte aus 

nicht selbständiger 

Tätigkeit 

Lohnsteuer 

Aufrollung 

Alleinverdiener sind Steuerpflichtige mit mindestens einem Kind 97 , 

• die mehr als sechs Monate im Kalenderjahr verheiratet oder 

eingetragene Partnerin/Partner sind oder in 

Lebensgemeinschaft leben und 

• von ihrer Ehepartnerin/ihrem Ehepartner oder eingetragenen 

Partnerin/Partner oder Lebensgefährtin/Lebensgefährten nicht 

dauerhaft getrennt leben und 

• deren Ehepartnerin/Ehepartner oder eingetragenen 

Partnerin/Partner oder Lebensgefährtin/Lebensgefährte, 

o nicht mehr als 6.000 Euro jährlich verdient 

Alleinerziehende sind Steuerpflichtige mit mindestens einem Kind, 

• die nicht mehr als sechs Monate im Kalenderjahr in einer 

Gemeinschaft mit einer (Ehe-)Partnerin/einem (Ehe-)Partner 

leben und 

• die für ihr Kind bzw. ihre Kinder mehr als sechs Monate im 

Kalenderjahr den Kinderabsetzbetrag erhalten. 

Während des Kalenderjahres können die Absetzbeträge beim 

Dienstgeber mit dem Formular E30 bekannt gegeben und dadurch 

bereits laufend geltend gemacht werden. Nach Ablauf des Jahres ist 

dies bei der Arbeitnehmerveranlagung nachträglich möglich. 

Bei zwei Dienstverhältnissen gleichzeitig darf die Erklärung nur bei 

einem Dienstgeber abgegeben werden. 

Der Dienstnehmer ist verpflichtet, den Wegfall der Anspruchsvoraussetzungen 

innerhalb eines Monats dem Dienstgeber 

mitzuteilen. 

Darunter sind Bezüge und Vorteile aus einem bestehenden oder 

früheren Dienstverhältnis zu verstehen. 

Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit wird die Einkommensteuer 

in Form der Lohnsteuer vom Arbeitgeber einbehalten und 

abgeführt. Für die richtige Einhebung und Abfuhr haftet der 

Arbeitgeber. Die Lohnsteuer wird durch Anwendung des Einkommensteuertarifes 

auf das hochgerechnete Jahreseinkommen ermittelt. 

Sollte es daher während eines Kalenderjahres zu Einkommensschwankungen 

kommen oder liegt nur teilweise eine Beschäftigung 

vor, ist ein Antrag auf Arbeitnehmerveranlagung (früher: 

„Lohnsteuerausgleich“) unbedingt anzuraten. 

Der Dienstgeber kann die Lohnsteuer vergangener Monate im 

laufenden Kalenderjahr durch Aufrollung neu berechnen. Dies ist 

beispielsweise notwendig, wenn es zu einer Bezugsnachzahlung für 

vergangene Perioden kommt. 

Ebenso kann der Dienstgeber im Dezember Kirchenbeiträge und 

97 Ab 2011 gebührt der Alleinverdienerabsetzbetrag nur noch Personen mit Kind. 

23

Laufende Bezüge 

Sonstige Bezüge 

Abfertigung 

(alt/neu/freiwillig), 

Übertragungsbeiträge 

Gewerkschaftsbeiträge, bei rechtzeitiger Belegvorlage durch den 

Dienstnehmer, im Zuge einer „erweiterten“ Rollung berücksichtigen. 

Darunter ist der laufende, idR monatliche Arbeitslohn (= Lohn oder 

Gehalt) zu verstehen. 

Alle anderen Bezüge, die regelmäßig in größeren Zeitabständen (zB 

jährlich wiederkehrend), oder auch nur einmalig neben dem laufenden 

Arbeitslohn vom selben Dienstgeber bezogen werden, zB 

Sonderzahlungen (Urlaubs- und Weihnachtsremuneration), Prämien 

udgl. werden als sonstige Bezüge bezeichnet. 

Sonstige Bezüge sind grundsätzlich folgendermaßen zu besteuern: 

- bis zu 620,- € jährlich � steuerfrei; 

- alles, was diesen Betrag übersteigt � mit 6 %, allerdings nur 

innerhalb des Jahressechstels 98 

- über dem Jahressechstel � mit normalem Steuertarif 99 . 

Eine weitere Besonderheit ist die sog. Freigrenze. Wenn das 

Jahressechstel den Wert von 2.100,- € nicht überschreitet, dann 

unterbleibt die Besteuerung des sonstigen Bezuges, der innerhalb 

des Jahressechstels liegt, zur Gänze. 

Auch Abfertigungen stellen sonstige Bezüge dar. Abfertigungen nach 

altem Recht werden mit einem festen Satz von 6 % versteuert, sofern 

die Lohnsteuer nach der Vervielfacher-Methode nicht geringer 

ausfällt. Abfertigungen nach neuem Recht werden bei Auszahlungen 

ebenso mit 6 % besteuert; bei Übertragung an eine Zukunftsvorsorgeeinrichtung 

fällt zunächst keine Steuer an. Einmalzahlungen für 

Altanwartschaften (Übertragungsbeiträge) an die Mitarbeitervorsorgekasse 

erfolgen steuerfrei und sind bei Auszahlung an den 

Dienstnehmer mit 6 % besteuert. 

Freiwillige Abfertigungen nach altem Recht unterliegen ebenso dem 

6 %-Satz, sofern die gesetzlich normierten Höchstbeträge nicht überschritten 

werden 100 . Nach neuem Recht sind freiwillige Abfertigungen 

sozialversicherungsfrei, aber voll lohnsteuerpflichtig 101 ! 

Voraussetzung für die steuerlich begünstigte Behandlung von Abfertigungen 

ist, dass das betreffende Dienstverhältnis tatsächlich 

beendet wird. Sollte das Dienstverhältnis danach fortgesetzt werden, 

so bleibt der Steuervorteil (6 %) nur erhalten, wenn das Dienstausmaß 

(und idF das Einkommen) deutlich verringert wurde 102 , oder 

aber eine längerfristige Unterbrechung vorliegt 103 . 

Beiträge, die der Dienstgeber an die Betriebliche Mitarbeitervorsorgekasse 

leistet, stellen (gewinnmindernde) Betriebsausgaben 

dar. Dies gilt sowohl für die laufenden Beiträge als auch für 

Übertragungsbeiträge, bei einem Wechsel vom alten ins neue 

98 

Bei gleich bleibenden Bezügen entspricht das Jahressechstel zwei Monatsbezügen. Berechnungsformel: (im 

Kalenderjahr zugeflossene laufende Bruttobezüge : Anzahl der abgelaufenen Monate seit Jahresbeginn) x 2. 

99 

Ausgenommen Vergleichssummen, Prämien für Verbesserungsvorschläge, Kündigungsentschädigungen etc. 

100 

§ 67 Abs. 6 EStG (Viertel- und Zwölftelbegünstigung). 

101 

Ebenso voll DB, DZ und KommSt pflichtig. 

102 

Details in Literatur / Entscheidungen. Orientierungswert: mind. 25 %ige Einkommensreduktion für mind. 1 Jahr. 

103 

Sonst muss die Abfertigung, die dann nicht mehr als solche gewertet wird, voll versteuert werden. 

24

Zulagen 

und Zuschläge 

Freibetrag 

nach § 68/1 EStG 

Freibetrag 

nach § 68/2 EStG 

Sachbezüge 

Krankengeld 

Abfertigungssystem. 

Zulagen, Zuschläge oder Prämien können für bestimmte Arbeiten 104 , 

für Arbeiten unter speziellen Bedingungen 105 , oder aber für Mehrbelastung 

106 gewährt werden. 

Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulagen sowie Zuschläge für 

Sonn-, Feiertags- und Nachtarbeit und mit diesen Arbeiten zusammenhängende 

Überstundenzuschläge sind insgesamt bis zu 

360,- € pro Monat steuerfrei. 

Bei Fortzahlung im Krankheitsfall bleiben diese Zulagen steuerfrei; bei 

Fortzahlung während des Urlaubes sind sie steuerpflichtig. 

Zuschläge für die ersten 10 Überstunden im Monat sind bis zu 50 % 

des anteiligen Grundlohnes steuerfrei, maximal jedoch 86,- € pro 

Monat. Bei Fortzahlung im Krankheitsfall bleiben diese Zuschläge 

steuerfrei; bei Fortzahlung während des Urlaubes sind sie 

steuerpflichtig. 

Zuwendungen des Dienstgebers, die nicht in Form von Geld erfolgen, 

aber Teil des Arbeitsentgeltes sind, werden als Sachbezug 

bezeichnet, zB Wohnungs- und KFZ- Überlassung oder Verköstigung. 

Da es sich um geldwerte Vorteile handelt, sind diese steuerpflichtig 107 . 

Bestimmte Sachbezüge sind jedoch ausdrücklich steuerfrei gestellt 108 . 

Steuerfrei bis 20,- € täglich, darüber hinaus Einbehalt von zunächst 

22 %. Die Progressionsdifferenz zum Durchschnittssteuersatz ist 

eventuell am Jahresende nachzuzahlen (Pflichtveranlagung). 

104 

ZB Abschlussprämie, Bilanzgeld. 

105 

Va Schmutz-, Erschwernis- und Gefahrenzulage (SEG- Zulagen). 

106 

Zuschläge für Sonn- , Feiertags- und Nachtarbeit (SFN- Zuschläge). 

107 

Grundlage: üblicher Mittelpreis des Verbrauchsortes; für gewisse Sachbezüge gibt es bundeseinheitliche 

Sachbezugswerte. 

108 

ZB Weihnachts- u sonstige Geschenke, zB Gutscheine oder kleine Sachgeschenke (nicht aber Bargeld) bis 

€ 186,- je Dienstnehmer und Jahr, Betriebsausflüge bis 365,- € je Dienstnehmer und Jahr, Verpflegung am 

Arbeitsplatz innerhalb gewisser Höchstgrenzen. 

25

Arbeitnehmerveranlagung 

Einkommensteuer- 

erklärung 

Erklärungsfristen 

Nachforderung vom 

Finanzamt / Berufung 

109 Im Falle eines Konkurs- oder Ausgleichsverfahrens. 

110 Siehe dazu auch unter „Einkommensteuererklärung“. 

111 Die Berufung ist gebührenfrei. 

Pflicht zur Einreichung (ohne Aufforderung durchs Finanzamt) einer 

Erklärung, wenn 

- im Veranlagungsjahr zumindest zeitweise mehr als ein 

(lohnsteuerpflichtiges) Dienstverhältnis gleichzeitig bestanden 

hat; 

- der Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag, ein 

Pendlerpauschale oder ein Zuschuss zur Kinderbetreuung zu 

Unrecht vom Arbeitgeber berücksichtigt wurde; 

Der Arbeitnehmer wird veranlagt (Pflichtveranlagung), wenn 

- er Krankengeld aus einer gesetzlichen Krankenversicherung, 

Rückerstattung von Sozialversicherungspflichtbeiträgen oder 

Insolvenz- Ausfallgeld 109 erhalten hat, oder 

- ihm Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnliche 

Belastungen lt. Freibetragsbescheid nicht mehr zustehen, die 

von der Lohnverrechnung aber berücksichtigt wurden. 

Pflicht zur Einreichung (ohne Aufforderung durchs Finanzamt) einer 

Erklärung 

• wenn im Einkommen neben lohnsteuerpflichtigen Einkünften 

auch andere Einkünfte (zB aus einem Werkvertrag) von 

insgesamt mehr als 730,- € Veranlagungsfreibetrag) enthalten 

sind und das gesamte Einkommen 12.000 € übersteigt. 

(Endbesteuerte Kapitalerträge sind hier nicht einzurechnen.) 

• bei betrieblichen Einkünften und Gewinnermittlung durch 

Betriebsvermögensvergleich („Bilanz“). 

Die Steuererklärungen müssen zu folgenden Terminen beim 

Finanzamt eingelangt sein: 

allgemein 30.4. des Folgejahres 

über FinanzOnline 30.6. des Folgejahres 

z.B. bei Veranlagung aufgrund 

mehrerer Dienstverhältnisse 30.9. des Folgejahres 

Arbeitnehmerveranlagung bis 5 Jahre zurück 

Sollte es im Rahmen der Arbeitnehmerveranlagung zu einer 

Steuernachforderung kommen, kann der Antrag im Wege der 

Berufung zurückgezogen werden, sofern es keine Pflichtveranlagung 

26

Musterbrief 

Berufung 113 

Ratenzahlung und 

Stundung 

Musterbrief 

Ratenzahlung oder 

Stundung 115 

war oder die Steuererklärung gezwungenermaßen abzugeben war 110 . 

Binnen eines Monats ab Zustellung kann gegen den Bescheid 

schriftlich berufen werden 111 , wodurch die vorgeschriebene 

Nachforderung jedoch nicht außer Kraft gesetzt wird, sondern zum 

angegebenen Zeitpunkt fällig bleibt. Soll der Nachforderungsbetrag 

vorerst nicht in vollem Umfang entrichtet werden, so muss ein Antrag 

auf Aussetzung der Einhebung gestellt werden. Zu diesem Antrag wird 

vom Finanzamt wieder ein Bescheid erlassen. 

Sollte die Berufung jedoch abgewiesen werden, so sind für die Zeit 

der Aussetzung Zinsen zu entrichten. 112 

Betreff: Bescheid vom .... 

Steuernummer....... 

Gegen den oben angeführten Bescheid erhebe ich innerhalb offener 

Frist Berufung und begründe diese wie folgt: 

Bei der Berechnung der Arbeitnehmerveranlagung wurde(n) 

� Alleinverdienerabsetzbetrag (Alleinerzieherabsetzbetrag) 

� erhöhte Werbungskosten 

� erhöhte Sonderausgaben 

� außergewöhnliche Belastungen usw. 

nicht berücksichtigt. 

Ich beantrage daher die Berücksichtigung von .........€. 

Antrag auf Aussetzung der Einhebung gem. § 212a BAO 

Gleichzeitig beantrage ich die Aussetzung der Einhebung in Höhe des 

strittigen Betrages von .........€. 

Datum, Unterschrift 

Das Finanzamt kann auf Ansuchen einen Nachforderungsbetrag 

stunden oder eine Ratenzahlung bewilligen, wenn die sofortige 

Zahlung mit erheblichen Härten verbunden wäre. 

Für eine Abgabenschuld über 750,- € sind allerdings Zinsen zu entrichten 

(diese werden aber erst ab einem Betrag von über 50,- € vom 

Finanzamt eingehoben) 114 . 

Betreff: Bescheid vom ............... 

Steuernummer.............. 

Antrag auf Ratenzahlung oder Stundung 

Durch den oben angeführten Bescheid wurde mir eine 

Steuernachzahlung von...............€ vorgeschrieben. 

Ich ersuche um 

� Bewilligung der Entrichtung in Raten zu..........€ 

� Stundung der Abgabenschuldigkeit bis zum ........... 

Begründung: 

Persönliche Umstände, Hilflosigkeit, minderjährige Kinder, 

Unterhaltsverpflichtungen, Krankheitsfolgen, Zusammenkommen 

mehrerer Nachzahlungen, geringes Einkommen usw. 

112 

Der Zinssatz liegt 2 % über dem Basiszinssatz. Ab 1.1.2012 erfolgt bei Entrichtung bestrittener Abgabenbeträge 

vor Erledigung der Berufung auch eine etwaige Abgabengutschrift zuzüglich Zinsen. 

113 

Vgl. „Tipps zur Arbeitnehmerveranlagung 2011 für Lohnsteuerzahler/innen Das Steuerbuch 2012“, BM für 

Finanzen, www.bmf.gv.at. 

114 

Der Zinssatz liegt momentan bei 4,5 % über dem Basiszinssatz. 

27

Vorauszahlung beim 

Finanzamt 

Negativsteuer 116 

Mitteilung gemäß 

§ 109a EStG 

Datum, Unterschrift 

Beträgt die Nachzahlung für das veranlagte Jahr mehr als 300,- €, 

kann es zu Steuervorauszahlungen für das laufende Kalenderjahr 

kommen. Hat jemand erstmals zwei Dienstverhältnisse 

nebeneinander, so kann in einem Jahr die Nachzahlung mit der 

Vorauszahlung zusammentreffen, wodurch mit einem etwas höheren 

Zahlungsbetrag an das Finanzamt zu rechnen ist. 

Arbeitnehmer mit niedrigem Einkommen 117 zahlen keine Lohnsteuer. 

Daher können auch keine steuermindernden Umstände bzw. 

Absetzbeträge geltend gemacht werden. Durch die sogenannte 

„Negativsteuer“ wird dieser Steuernachteil ausgeglichen. 

Der Alleinerzieherabsetzbetrag oder Alleinverdienerabsetzbetrag 

(letzterer nur wenn Anspruch auf einen Kinderzuschlag besteht) wird 

vom Finanzamt ausbezahlt, wenn sie sich nicht oder nicht ganz 

steuermindernd auswirken konnten. 118 

Bei Anspruch auf den Arbeitnehmerabsetzbetrag (welcher 

automatisch vom Dienstgeber berücksichtigt wird) besteht die 

Möglichkeit, sich zehn Prozent der geleisteten Sozialversicherungsbeiträge, 

maximal aber 110,- € im Jahr, zurückzuholen. 119 

Steht überdies auch noch ein Pendlerpauschale zu, können sogar 

15 % der Beiträge zurückgeholt werden, maximal jedoch 251,- € 

jährlich (Veranlagung 2008 bis 2010: 240,-€). 

Die Negativsteuer kann im Wege einer Arbeitnehmerveranlagung bis 

zu fünf Jahre rückwirkend beim Finanzamt geltend gemacht werden. 

Unternehmen sowie öffentlich-rechtliche Körperschaften trifft die 

Verpflichtung, über (geldwerte) Leistungen an natürliche Personen für 

deren Tätigkeit (Mitglied des Aufsichtsrates, Stiftungsvorstand, 

Unterrichtender, Funktionärsleistungen, usw.) Mitteilung gemäß 

§ 109a EStG an das Finanzamt zu erstatten. 

Die Mitteilung enthält die Daten bezüglich Person, Art der Leistung 

und erhaltener Entgelte/Kostenersätze, die für die betreffende Person 

„sonstige Einkünfte“ (7. Einkunftsart) iS des EStG darstellen. 

Die Mitteilung kann unterbleiben, wenn das Gesamtentgelt 

einschließlich Reisekostenersätze nicht mehr als 900,- € im 

Kalenderjahr und für jede einzelne Leistung nicht mehr als 450,- € 

beträgt. 

115 

Vgl. Vgl. „Tipps zur Arbeitnehmerveranlagung 2011 für Lohnsteuerzahler/innen Das Steuerbuch 2012“, BM für 

Finanzen, www.bmf.gv.at. 

116 

Vor allem betroffen sind Dienstnehmer mit einem monatlichen Bruttoeinkommen von ca. 1.200,- €. 

117 

Vor allem Lehrlinge, Teilzeitbeschäftigte und geringfügig Beschäftigte. 

118 

Diese spezielle Form der Negativsteuer steht auch Pensionisten, freien Dienstnehmern und Selbständigen bei 

besonders niedrigem Einkommen zu. 

119 

Für freie Dienstnehmer, Selbständige und Pensionisten besteht diese Möglichkeit nicht. 

28

Arbeitgeberzuschuss 

zu Kinderbetreuungskosten 

120 

Arbeitgeber können an ihren Arbeitnehmer einen jährlichen Zuschuss 

für die Kinderbetreuung 121 leisten. Dieser ist für jedes begünstigte 

Kind 122 bis zu 500,- € lohnsteuerfrei. 

Der Zuschuss muss in diesem Fall direkt an die Betreuungseinrichtung 

geleistet werden; für den Arbeitgeber fällt der Zuschuss 

unter die Betriebsausgaben. 

120 Ein derartiger Zuschuss ist bereits derzeit in unbegrenzter Höhe sozialversicherungsfrei. 

121 Diese muss zB in Kindergärten, Horten, von Tagesmüttern oder sonstigen pädagogisch qualifizierten Personen 

(ausgenommen haushaltszugehörige Angehörige) erfolgen. 

122 Das 10. Lj darf noch nicht vollendet sein und der Kinderabsetzbetrag muss zustehen. 

29

V. Muster - Gehaltsabrechnung 

Nutzen Sie für allfällige Berechnungen auch unseren Brutto-Netto Rechner auf der homepage 

der Gehaltskasse unter �� www.gehaltskasse.at 

Lohnzettel der Gehaltskasse (Zahlen und Werte aus 2008) 

Angabe: Allgemein berufsberechtigter Apotheker, VII. Gehaltsstufe, 6/10 Dienst, 

1 Haushaltszulage, 1 Kinderzulage 

Apotheke zum Großglockner 

5123 Stadt an der Muster 

Mag. Maria Muster 

Mustergasse 1 

1234 Musterdorf 

832 Dienstzeitanrechnung 

Bruttobezug in Summe 

Mitgliedsbeiträge - werden 

von der Gehaltskasse gleich 

einbehalten 

Auszahlungsbetrag - wird auf das Konto 

des Dienstnehmers überwiesen 

30

Lohnzettel des Betriebes (Zahlen und Werte aus 2008) 

Angabe: Allgemein berufsberechtigter Apotheker, VII. Gehaltsstufe, 6/10 Dienst, 

1 Haushaltszulage, 1 Kinderzulage, freiw. Zulage (12x jährlich), 1 Nachtdienst (≥Turnus VI) 


Mustergasse 1 


2) s.u. 

Bemessungsgrundlage 

Sozialversicherung - 

laufende Bezüge 

(max. Höchstbeitragsgrdl) 


inkl. Dienstzeiteinkauf 

2) Lohnsteuerbemessungsgrundlage: 

brutto 2.818,14 

SV - 495,15 

MitglBeitr - 128,15 

Dienstzeiteinkauf - 111,50 

Nachtdienstzuschlag - 74,20 

2.009,14 


inkl. 

Familienzulagen 

freiw. Zulage Ausgleichszulage 

Lohnsteuer der 

laufenden Bezüge 239,65 

495,15 

Aus- bzw. 

Rückzahlungsbetrag 

berufsberechtigter Apotheker 

2004/09/01 

Beitrag des Dienstgebers zur 

Mitarbeitervorsorgekasse 

(1,53 % des Bruttogehaltes) 

Sozialversicherungsbeitrag 

der laufenden Bezüge (17,57 %) 


inkl. Familienzulagen, 

verringert um die 


415,84 

1.641,35 

2.791,99 

1) Nachtdienstentlohnung: 

Grundlohn ist zur Gänze lohnsteuerpflichtig; 

Zuschlag ist nach § 68/1 EStG bis 360,- pro 

Monat lohnsteuerfrei; 

Nachttaxen werden in diesem Fall im nächsten 

Monat verrechnet und versteuert; 

31 

1)

mit Sonderzahlung (Weihnachtsremuneration): 

(Abrechnung laufendes Gehalt: w.o.), freiwillige Zulage (12 x jährlich) 

(Zahlen und Werte aus 2008) 


Mustergasse 1 


Bemessungsgrundlage 

zur Sozialversicherung - 

Sonderzahlung 

Lohnsteuerbemessungsgrundlage 

– 

Sonderzahlung: 

brutto 2.417,22 

SV 412,62 

2.004,60 

3) 3) s.u. 

Aus- bzw. 

Rückzahlungsbetrag 

berufsberechtigter Apotheker 

2004/09/01 

Bruttogehalt gesamt - 

davon laufender Gehalt: 2.657,04 

Sonderzahlung in Summe: 2.417,22 

Sozialversicherungsbeitrag 

der Sonderzahlung (17,07%) 

Lohnsteuer der 

Sonderzahlung (fix: 6% bis 

zum Jahressechstel) 

10,00 

466,84 

412,62 

390,75 

120,28 

3.525,49 

236,51 

5.162,49 

3) Berechnung: 1/6 der in den letzten sechs Monaten zugeflossenen Ausgleichszulage – 

schwankendes Dienstausmaß wir dadurch berücksichtigt! 

32

VI. Steuerliche Behandlung von Gehaltskassenleistungen 

Informationen und Anspruchsvoraussetzungen finden Sie in unseren Informationsblättern oder 

auf unserer homepage unter �� www.gehaltskasse.at 

Leistung für 

AlleinerzieherInnen- 

Unterstützung 

steuer- 

pflichtig 

bzw 

-wirksam 

Dienstnehmer ja 

Abfertigungsvergütung Betrieb ja 

Aushilfe Dienstnehmer ja 

Familienzulagen Dienstnehmer ja 

Fortbildungsvergütung Betrieb ja 

Geburtskostenzuschuss Dienstnehmer ja 

Gehaltsvorschuss Dienstnehmer ja/nein 

Härteausgleich - ALT Dienstnehmer ja 

Behandlung 

Sonstiger Bezug 123 , nach Einkommensteuertarif 

(also voll) zu ver- 

steuern. 

Umlagenvergütung, sofern im 

selben Dienstausmaß ein Nachfolger 

eingestellt wird. 

Mindert absetzbaren Aufwand, 

daher steuerwirksame Gewinn- 

erhöhung. 

Gehaltsbestandteil; als laufender 

Bezug (nach Einkommensteuer- 

tarif) zu versteuern. 


Bezug (nach Einkommensteuer- 

tarif) zu versteuern. 

Umlagenvergütung an den 

Betrieb, wenn Dienstnehmer an 

bestimmten Fortbildungsveranstaltungen 

teilnehmen. Mindert 

absetzbaren Aufwand, daher 

steuerwirksame Gewinnerhöhung. 

Jährliche Freigrenze von insgesamt 

730,- € für alle nicht aus 

dem Dienstverhältnis stammenden 

Einkünfte; zwischen 730,- € und 

1.460,- € pro Jahr teilweise 

steuerpflichtig 124 ; bei höheren 

Nebeneinkünften Gesamtbetrag 

steuerpflichtig (nach Einkommen- 

steuertarif). 

Die Gehaltsvorschüsse der 

Gehaltskasse sind zinsenfrei; die 

Zinsersparnis stellt steuerpflichtiges 

Einkommen dar und ist 

als sonstiger Bezug zu ver- 

steuern 125 . 

Als laufender Bezug (nach Einkommensteuertarif) 

zu versteuern. 

123 § 67 Abs 10 EStG. 

124 § 41 Abs 1 u 3 EStG. 

125 Freibetrag bei Vorschüssen in Höhe von 7.300,- € kommt nicht zur Anwendung, da die Gehaltskasse nicht der 

Arbeitgeber ist. Es handelt sich hierbei um eine Zuwendung von dritter Seite, die einkommensteuerpflichtig (und 

nicht lohnsteuerpflichtig) ist (Veranlagungsfreibetrag von 730,- € kommt hier zur Anwendung). 

33

Leistung für 

steuer- 

pflichtig 

bzw 

-wirksam 

Haushaltszulage Dienstnehmer ja 

Kinderzulage Dienstnehmer ja 

Krankenunterstützung Dienstnehmer ja 

Krankheitsvergütung Betrieb ja 

Krisenunterstützung Betrieb ja 

Kurkostenzuschuss 

Landapothekenunterstützung 

Dienstnehmer 

/Dienstgeber 

Betrieb ja 

Leistungsstipendium Studenten nein 

Nachlass - Unterstützung Betrieb ja 

Notstandsunterstützung Dienstnehmer ja 

Notstandshilfe Dienstnehmer nein 

126 § 69 Abs 2 EStG. 

Behandlung 


Bezug (nach Einkommensteuertarif) 



Bezug (nach Einkommen- 

steuertarif) zu versteuern. 

Unterteilt sich in Aufwertung auf 

volle Bezüge und Zuschuss zum 

Krankengeld: täglicher Freibetrag 

von 20,- €, Rest zunächst mit 

22 % besteuert; Differenz zum 

Durchschnittssteuersatz erst bei 

Arbeitnehmerveranlagung 126 . 

Umlagenvergütung der Mehrkosten 

durch Einstellung eines 

Krankenvertreters oder interne 

Höhermeldung bei Dienstgeber- 

oder Dienstnehmererkrankung an 

den Betrieb; mindert absetzbaren 

Aufwand, daher steuerwirksame 

Gewinnerhöhung. 

Individuelle, zeitlich begrenzte 

Umlagenvergütung an Betriebe bei 

außerordentlichen Ereignissen (zB 

Hochwasser, Mure oder Brand); 


nein Als reiner Kostenersatz steuerfrei. 

Vergütung der Kosten eines 2/10 

Dienstes bei Unterschreiten gewisser 

Umsatzgrenzen für Landapotheken 

mit hoher Nachtdienstbelastung; 

mindert absetzbaren 



Kein Einkommen im steuerlichen 

Sinn. 

(teilweise) Vergütung des aus der 

Nachlassumstellung 2004 resultierenden 

wirtschaftlichen Nachteiles; 


Als laufendes Einkommen (nach 

Einkommensteuertarif) zu ver- 

steuern. 


Sinn. 

34

Leistung für 

steuer- 

pflichtig 

bzw 

-wirksam 

Pensionszuschuss - ALT Pensionisten ja 

Statut A- 

Pensionszuschuss 

Statut B- 

Pensionszuschuss 

Pensionisten ja 

Pensionisten ja 

Stellenlosenunterstützung Dienstnehmer ja 

Sterbegeld Angehörige ja 

Stipendien Studenten nein 

Todfallsbeitrag Angehörige ja 

Urlaubsunterstützung Betrieb ja 

Urlaubsvergütung Betrieb ja 

Behandlung 





Anteil aus Pflichtbeiträgen 127 : als 

laufendes Einkommen (nach Einkommensteuertarif) 

zu versteuern; 

Anteil aus freiwillig entrichteten 

Beiträgen 128 des Dienstnehmers 

steuerfrei; Anteil aus freiwillig entrichteten 

Dienstgeberbeiträgen zu 

25% steuerpflichtig. 

Als laufender Bezug (nach Ein- 

kommensteuertarif) zu versteuern. 

Jährliche Freigrenze von insgesamt 

730,- € für alle nicht aus 

dem Dienstverhältnis stammenden 

Einkünfte; zwischen 730,- € und 

1.460,- € pro Jahr teilweise steuerpflichtig 

129 ; bei höheren Nebeneinkünften 

Gesamtbetrag steuerpflichtig 

(nach Einkommensteuertarif). 


Sinn. 

Sonstiger Bezug, mit fixem Pro- 

zentsatz von 6 % zu versteuern. 

Vergütung der Kosten eines Urlaubsvertreters 

bei Unterschreiten 

gewisser Umsatzgrenzen für Alleinarbeiterbetriebe 

oder bei hoher 

Nachtdienstbelastung; mindert den 

absetzbaren Aufwand, daher 


Refundierung anteiliger Kosten der 

von einem Dienstnehmer tatsächlich 

konsumierten 6. Urlaubswoche; 

mindert absetzbaren 



Hinweis: 

Dieser Leitfaden stellt den Stand von Juli 2012 dar. Da Vorschriften und Werte bei 

Sozialversicherung und Einkommensteuer laufend geändert werden, bitten wir Sie, sich im 

Bedarfsfall über den jeweils letzten Stand bei der Pharmazeutischen Gehaltskasse, der 

127 Teil des Mitgliedsbeitrages; 0,6 % des Gehaltskassenbezuges bzw der Umlage. 

128 § 108a EStG. 

129 § 41 Abs 1 u 3 EStG. 

35

zuständigen Gebietskrankenkasse, dem Wohnsitzfinanzamt oder bei Ihrem Steuerberater zu 

informieren. 

36

Stichwortverzeichnis Seite 

Abfertigung 9, 24 

Abgeltung Bereitschaftsdienst am Tage 5 

Absetzbeträge 22 

Alleinverdiener-/Alleinerzieherabsetzbetrag 23 

Allgemeine Sozialversicherung 9 

Allgemeines zur Einkommen- und Lohnsteuer 15 

Arbeitnehmerveranlagung 25 

Arbeitgeberzuschuss zu Kinderbetreuungskosten 28 

Arbeitslosengeld 13 

Arbeitslosenversicherung 12 

Aufrollung 23 

Aufzeichnungspflichten 13 

Ausgleichszulage 3, 5 

Außergewöhnliche Belastungen 20 

Beiträge zur Arbeitslosenversicherung – Besonderheiten 12 

Beitragsgrundlage Sozialversicherung 11 

Beitragsleistung 11 

Beitragssätze Sozialversicherung 11 

Bereitschaftsdienste 5 

Belastungszulage 7 

Besoldung 2 

Dauer der Versicherung 10 

Dienstgeber 3 

Dienstausmaß 3 

Dienstzeiten 4 

Dienstzettel, Dienstvertrag 5 

e-card Serviceentgelt 13 

Einkommensteuererklärung 26 

Einkommensteuertarif 21 

Einkunftsarten 15 

Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit 23 

Entlohnung pro Inanspruchnahme 6 

Erklärungsfristen 26 

Ermittlung des steuerpflichtigen Einkommens/Steuerbemessungsgrundlage 15 

Familienzulagen 4 

Freiwillige Versicherung 10 

Freibeträge 21, 25 

Freibetragsbescheid 21 

Gefahrenzulage 7 

37

Gehaltskassenbezug 3 

Gehaltsvorschuss 32 

Geringfügig Beschäftigte 10 

Gewinnermittlung bei betrieblichen Einkünften 16 

Höchstbeitragsgrundlage Sozialversicherung 11 

Keine Einkünfte lt. EStG 15 

Krankengeld 25 

Laufende Bezüge 24 

Leiterzulage 7 

Leistungen an Apothekenbetriebe 4 

Leistungen aus dem Wohlfahrts- und Unterstützungsfonds 5 

Lohnsteuer 23 

Mehrere Dienstverhältnisse 12 

Meldeverpflichtung des Dienstnehmers 4 

Meldeverpflichtung des Leiters 4 

Mehrdienstleistungen 3, 5 

Mitglieder 2 

Mitgliedsbeiträge 2 

Mitteilung gemäß § 109a EStG 28 

Musterbrief Berufung 27 

Musterbrief Ratenzahlung oder Stundung 27 

Nachforderung vom Finanzamt / Berufung 26 

Nachtdienstentlohnung 6 

Nachttaxe/Zusatzgebühr 6 

Notstandshilfe 13 

Negativsteuer 27 

Pflichtversicherung 9 

Ratenzahlung und Stundung 27 

Riskenausgleicher 2 

Ruferreichbarkeit 6 

Ruhen des Arbeitslosengeldes 13 

Sachbezüge 25 

Selbstbehalt 20 

Sonderausgaben 20, 21 

Sonderausgabenpauschale 21 

Sonderversicherungen 10 

Sonderzahlungen 4, 9 

Sonstige Bezüge 25 

Sperrfrist 14 

Steuerfreie Leistungen 16 

38

Steuermindernde Ausgaben 17 

Steuerpflicht 16 

Topf-Sonderausgaben 20 

Überblick Gehaltskasse 3 

Übersicht der Einkommensteuerschuldermittlung 19 

Überstunden, verkaufsoffener Samstag-Nachmittag 7 

Umlage 4 

Urlaub 9 

Versicherungsleistungen Arbeitslosenversicherung 14 

Vollversicherung 11 

Vorauszahlung beim Finanzamt 28 

Vorübergehende Beschäftigung 14 

Werbungskosten 17 

Werbungskostenpauschale 18 

Wirkungskreis 3 

Zulagen und Zuschläge 26 

Zuschlag bei Mehrarbeit von Teilzeitbeschäftigten 8 

Zuschuss zur Entgeltfortzahlung 14 

39

Steuerleitfaden 2012.pdf - Pharmazeutische Gehaltskasse

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