forward – WU Alumni Magazin 2/2021

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© Sebastian Reich Univ.-Prof.in Mag.a Dr.in Eva Eberhartinger LL. M. + Leiterin der Abteilung für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre am Department of Finance, Accounting & Statistics der WU + Forschungsschwerpunkte: Bilanzierung, Besteuerung, Finanzierung und Steuern, europäische/internationale Bilanzierung, internationales Steuerrecht + Stationen vor der WU: Universitätsprofessorin an der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster, Gastprofessuren an der Macquarie University, Sydney, und der Groupe HEC, Paris + Weitere Funktionen: Vorsitzende der Wissenschaftlichen Kommission Betriebswirtschaftliche Steuerlehre des Verbandes der Hochschullehrer für Betriebswirtschaft, Mitglied der Aufsichtsräte von Raiffeisen Bank International AG, maxingvest AG und der Österreichischen Bundesfinanzierungsagentur (OeBFA) + Head of the Department of Tax Management at the WU’s Department of Finance, Accounting & Statistics + Research interests: accounting, taxation, finance and taxation, European/international accounting, international tax law + Before joining the WU: professor at the University of Münster, visiting professorships at Macquarie University, Sydney, and Groupe HEC, Paris + Other positions: chair of the scientific commission on Business Taxation of the Association of University Teachers of Business Administration, member of the supervisory boards of Raiffeisen Bank International AG, maxingvest AG and the Austrian Treasury (OeBFA) Welche Funktion haben Steuern in der Gesellschaft? Kofler: Steuern sollen in erster Linie den Staat finanzieren, für Umverteilung sorgen und das Verhalten der Menschen lenken – denken Sie etwa an die Diskussion über Ökosteuern. Die Frage ist: Wie verteilt man die Steuerlast? Ein wichtiger Maßstab ist, dass jeder seiner Leistungsfähigkeit entsprechend seinen Teil beitragen soll. Aber es ist schwierig, zu ermitteln, wie leistungsfähig jemand ist. Die Leistungsfähigkeit wird unter anderem im Einkommen abgebildet (Einkommenssteuer), aber auch in der Konsumfähigkeit (bei Konsumsteuern wie der Umsatzsteuer). Ein anderer Maßstab ist das Äquivalenzprinzip, also die Idee, dass sich der Beitrag des Einzelnen am Nutzen orientieren soll, den er vom Staat bezieht. Ein Beispiel dafür sind Gebühren. Im Steuerrecht geht es also um diese gesellschaftspolitischen Fragen: Was möchte man finanzieren? Was möchte man steuern? Wie will man umverteilen? Und trägt jeder im System seinen fairen Teil bei? Was braucht es generell, damit Steuern als fair empfunden werden? Fühlt man sich in einem Staat wohl, ist man eher bereit, eine höhere Steuerlast zu tragen. Kofler: Das ist ein psychologisches, aber auch ein hochpolitisches Thema. Einige Aspekte werden auch in den Studien der OECD zum Thema Steuermoral abgebildet. Einer davon: Fühlt man sich in einem Staat wohl, ist man eher bereit, eine höhere Steuerlast zu tragen. Der Steuerwille steigt also, je eher Steuerzahlerinnen und Steuerzahler das Entrichten der Steuer als einen fairen Austausch erachten. Doch es gibt auch Staaten, zum Beispiel in Südamerika, die eine relativ geringe Steuerquote haben, wo aber auch die staatlichen Leistungen für den Einzelnen gering sind. Insgesamt ist bei diesem Thema aber Vorsicht geboten, denn Populismus und eine bestimmte Medienkultur fördern den Trend zur Vereinfachung, und oft erscheint es zwar fair, wenn andere steuerlich belastet werden, aber unfair, wenn man selbst belastet wird. Das lässt sich, ungeachtet der wissenschaftlichen Beurteilung, etwa an der Diskussion über Vermögens- und Erbschaftssteuern gut beobachten. Die Fairness-Debatte dreht sich auch oft um multinationale Konzerne. Welche Rolle spielt die Besteuerung von Konzernen für die Gesellschaft? Eberhartinger: Ich glaube, dass diese Rolle überschätzt wird. Natürlich müssen auch Unternehmen ihren steuerlichen Beitrag leisten, aber die Debatte ist oft stark vereinfacht und konzentriert sich auf einzelne Unternehmen, die es mit der Gewinnverlagerung und Steuervermeidung sehr bunt treiben. Nicht jeder Konzern, der wenig Steuern zahlt, agiert unmoralisch. Es kann sein, dass er in früheren Jahren Verluste gemacht und daher einen Verlustvortrag hat, also mit den aktuellen Gewinnen die 24 88391_WU_Alumni_Forward_2_2021_ICv2.indd 24 30.08.21 13:31
STEUERPOLITIK | TAX POLICY Verluste der Vorjahre kompensiert und deswegen weniger Steuern zahlt. Auch Holdinggesellschaften zahlen in der Regel wenig Steuern, weil ihr Einkommen Dividendenausschüttungen ihrer Tochtergesellschaften sind – und diese wurden bereits mit der Körperschaftssteuer (KöSt) besteuert. Auch ist die Bedeutung der KöSt für den Staatshaushalt gering im Vergleich zur Besteuerung von Arbeit und Umsatz. Ich glaube, dass Schwarzarbeit und Umsatzsteuer-Karusselle ein größeres Problem für die Gesellschaft sind. Wie lässt es sich dennoch künftig verhindern, dass multinationale Unternehmen und Digitalkonzerne in vielen Ländern keine Steuern auf ihre Gewinne zahlen? Kofler: Man braucht hier idealerweise einen internationalen Konsens. Im Rahmen des BEPS-Projekts (Base Erosion and Profit Shifting) hat die OECD vor einigen Jahren 15 Aktionspunkte definiert, um eine aggressive Steuerplanung und Gewinnverschiebungen zu verhindern. Diese Diskussion hat sich nun in 2 Richtungen weiterentwickelt: einerseits, ob Länder einen Gewinnanteil bekommen sollten, die den multinationalen Konzernen den Konsumenten- oder Nutzermarkt Welche Auswirkungen wird die von der EU beschlossene länderbezogene Offenlegungspflicht der Steuern in der Bilanz, das Country-by-Country-Reporting, haben? Eberhartinger: Gefordert wird, dass die Konzerne in ihren Konzernabschlüssen offenlegen, in welchen Ländern sie wie viel Gewinn und Umsatz machen und wie viel Steuern zahlen. Es ist noch unklar, wie sich so eine Offenlegung auswirken wird. Der beabsichtigte Effekt ist, dass die Unternehmen durch die Transparenz unter Rechtfertigungsdruck kommen. Und tatsächlich haben Unternehmen oft Sorge wegen eines Reputationsverlusts. Allerdings ist unklar, ob die Offenlegungspflicht die Kaufentscheidungen der Konsumentinnen und Eine Mindestbesteuerung hat durchaus Vorteile, weil man damit Steueroasen das Wasser abgräbt. Konsumenten beeinflussen wird. An Beispielen wie Starbucks oder Amazon ist ja zu beobachten, dass die mediale Diskussion über die Steuerplanung der Unternehmen, bis hin zu Boykottaufrufen, nicht zu einer Umsatzreduktion geführt hat. Auch die Steuerforschung hat noch keinen eindeutigen Reputationsschaden feststellen können. Auf der anderen Seite stehen Investoren, die es möglicherweise befürworten, wenn das Unternehmen Steuern spart, weil ihnen dann eine höhere Dividende bleibt. Ich habe zusammen mit Kolleginnen und Kollegen eine Studie über Banken gemacht, die schon seit 2013 Country-by-Country-Reporting veröffentlichen müssen (siehe „Real Effects of Public Country-by-Country Reporting and the Firm Structure of European Banks“, in: WU International Taxation Research Paper Series No. 2020-01). Dort zeigen wir, dass die Banken sich tatsächlich aus Steueroasen zurückgezogen haben. Würde auch eine weltweite Mindestbesteuerung, wie von der OECD und nun auch von US-Präsident Joe Biden vorgeschlagen, zu einer faireren Besteuerung von Konzernen beitragen? bereitstellen, und wenn ja, einen wie großen; andererseits, ob es ein globales Mindeststeuerniveau geben soll. Derzeit arbeiten fast 140 Staaten im Rahmen des Inclusive Framework der OECD an diesen Fragen. Interessant ist, dass man den ursprünglichen Fokus auf digitale Unternehmen weitgehend aufgegeben hat, weil auch die traditionelle Wirtschaft zunehmend digitalisiert wird und eine Unterscheidung nicht nur schwierig, sondern auch verzerrend wäre. Eberhartinger: Eine Mindestbesteuerung hat durchaus Vorteile, weil man damit Steueroasen das Wasser abgräbt, aber auch Nachteile, weil manche Länder, zum Beispiel in Zentralund Osteuropa, den Steuerwettbewerb nutzen, um Unternehmen anzuziehen und die Wirtschaft im eigenen Land zu unterstützen. Auch pönalisiert eine Mindestbesteuerung einen schlanken Staat. Wieso soll ein Staat gezwungen werden, mehr Steuer einzuheben, als er braucht? Die USA haben das Thema durchaus aus protektionistischem Eigeninteresse aufgegriffen: Biden will den KöSt-Tarif in den USA auf 28 Prozent heben, was hoch und im internationalen Steuerwettbewerb für US-Unternehmen schädlich ist. Also schlägt er vor, die anderen Staaten sollen ihre Tarife auch erhöhen. Und letztlich war der Mindeststeuertarif von 21 Prozent, den er vorgeschlagen hat, zu hoch; man wird sehen, ob sich die nun vorgeschlagenen 15 Prozent durchsetzen werden. Manche Länder, zum Beispiel Indien, haben schon gesagt, sie werden nicht mitmachen. 25 88391_WU_Alumni_Forward_2_2021_ICv2.indd 25 30.08.21 13:31
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