BeraterRat - Steuerberaterverband Schleswig-Holstein e.V.

Dezember 2009
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S TEUERBERATERVERBAND SCHLESWIG-HOLSTEIN
2. Erhöhung der für Kapitalgesellschaften
maßgeblichen Schwellenwerte
Die in § 267 HGB für die Bilanzsumme und die
Umsatzerlöse geltenden Schwellenwerte wurden um
rd. 20 % erhöht. Das bedeutet:
Kleine KapG/KapG & Co.
nicht größer als
alt neu
Bilanzsumme 4.015.000 4.840.000
Umsatzerlöse 8.030.000 9.680.000
Arbeitnehmer 50 50
Mittelgroße KapG/KapG & Co.
nicht größer als
alt neu
Bilanzsumme 16.060.000 19.250.000
Umsatzerlöse 32.120.000 38.500.000
Arbeitnehmer 250 250
Die erhöhten Schwellenwerte sind erstmals auf
Jahresabschlüsse für das nach dem 31.12.2007 beginnende
Geschäftsjahr anzuwenden. Dies ist für Jahresabschlüsse
zum 31.12.2008 insofern von Bedeutung,
als bereits zu diesem Stichtag verschiedene Befreiungen
und Erleichterungen bei der Rechnungslegung
in Anspruch genommen werden können.
So kann bei Unterschreiten der erhöhten Schwellenwerte
die Prüfungspflicht (bisher) mittelgroßer
Gesellschaften entfallen oder von (nunmehr) kleinen
Gesell¬schaften die Offenlegung der Gewinn- und
Verlustrechnung nebst hierzu im Anhang enthaltener
Angaben vermieden werden.
Hinweis
Für die Beurteilung, ob am 31.12.2008 die Schwellenwerte
an zwei aufeinander folgenden Abschlussstichtagen
über- oder unterschritten sind, sind die erhöhten
Schwellenwerte bereits zum 31.12.2007 und zum
31.12.2006 zu Grunde zu legen.
Dies ist deshalb von Bedeutung, weil die Schwellenwerte
das dynamische Element des Über- oder
Unterschreitens an zwei aufeinander folgenden Stichtagen
beinhalten, so dass auch die erhöhten Schwellenwerte
für die Vorjahre und damit für die Größenklasseneinordnung
von Bedeutung sind.
SCHWERPUNKT: BUCHFÜHRUNG
III
Die wichtigsten geänderten Bilanzierungsgrundsätze
Zu den wichtigsten nachfolgend dargestellten geänderten
Bilanzierungsgrundsätzen gehören:
Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit
Aktivierung selbst geschaffener immaterieller
Vermögenswerte
Ausweis des Eigenkapitals
Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten
Pensionsrückstellungen
Latente Steuern
Nicht weiter eingegangen wird auf abgeschaffte handelsrechtliche
Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte,
die, weil steuerrechtlich nicht anerkannt, in
der bisherigen Rechtsanwendung von untergeordneter
Bedeutung waren.
1. Wegfall der umgekehrten Maßgeblichkeit
Die Handels- und Steuerbilanz sind in Deutschland
traditionell über den sog. Grundsatz der Maßgeblichkeit
verknüpft. Danach ist die Handelsbilanz für die
Steuerbilanz maßgeblich, soweit nicht steuerliche Bewertungsvorbehalte
gelten. An diesem Grundsatz hat
sich durch das BilMoG nichts geändert.
Die Inanspruchnahme steuerlicher Begünstigungsnormen
macht das Steuerrecht allerdings davon
abhängig, dass diese auch in die Handelsbilanz übernommen
werden, sog. umgekehrte Maßgeblichkeit.
Die Übernahme dieser nur steuerrechtlich zulässigen
Werte in die Handelsbilanz ist nach dem BilMoG
nicht mehr möglich. Dies ist der Preis für die
Annäherung an internationale Rechnungslegungsstandards.
Der Steuergesetzgeber hat dem durch eine Änderung
von § 5 Abs. 1 EStG n.F. Rechnung getragen. Danach
ist für die Ausübung steuerlicher Wahlrechte nicht
mehr erforderlich, dass diese auch in die Handelsbilanz
übernommen werden. Demzufolge müssen dann
die abweichenden steuerrechtlichen Wertansätze in
„besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufgenommen
werden“. Künftig sind Sonderabschreibungen
nach § 7 g Abs. 5 EStG und die Bildung von
steuerlichen Sonderposten mit Rücklageanteil nach
§ 6 b EStG oder wegen einer Ersatzbeschaffungsrück-