BeraterRat - Steuerberaterverband Schleswig-Holstein e.V.

Dezember 2009
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S TEUERBERATERVERBAND SCHLESWIG-HOLSTEIN
planmäßige Abschreibungen
nach den allgemeinen
Vorschriften zu
erfassen. Dabei ist die
Nutzungsdauer zu schätzen
12. Der Ausweis der
Abschreibungen ist im
Gesamtkostenverfahren
in der gleichnamigen
Position auszuweisen,
beim Umsatzkostenverfahren
wird regelmäßig
ein Ausweis in den Umsatzkosten
erfolgen.
§ 285 Nr. 22 HGB-E bzw. § 314 Nr. 14 HGB-E
schreibt die getrennte Angabe des Gesamtbetrages
der Forschungs- und Entwicklungskosten vor. Ferner
ist der in den Entwicklungskosten enthaltene Betrag
für selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens anzugeben.
Ausschüttungssperre gem. § 268 Abs. 8 HGB-E
Im Gegenzug zu der bilanziellen Vermögensmehrung
durch das künftige Aktivierungswahlrecht der selbst
erstellten immateriellen Vermögensgegenstände, wird
in § 268 Abs. 8 HGB-E eine Ausschüttungssperre bei
Kapitalgesellschaften und ihnen gleichgestellten
Gesellschaften gemäß § 264a HGB eingeführt. Die
Regelung besagt, dass eine Gewinnausschüttung nur
erfolgen darf, wenn die frei verfügbaren, abzüglich
eines Verlustvortrags oder zuzüglich eines Gewinnvortrags,
nach der Ausschüttung verbleibenden Rücklagen
dem Gesamtbetrag der Erträge – abzüglich der
dafür gebildeten passiven latenten Steuern – aus der
Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens mindestens
entsprechen 13.
Praxis-Info: Die aufwandswirksame Erfassung von passiven
latenten Steuern führt in den Perioden der Neuaktivierung
zu einer „Nettoausschüttungssperre“.
Abweichung von Handels- und Steuerbilanz
Hinsichtlich der Behandlung von selbst erstellten immateriellen
Vermögensgegenständen ist die Steuerneutralität
gewahrt. Der Grundsatz des § 5 Abs. 2
EStG untersagt bisher und auch weiterhin den Ansatz
von nicht entgeltlich erworbenen immateriellen Vermögensgegenständen
in der Steuerbilanz. Folglich
SCHWERPUNKT: BUCHFÜHRUNG
weichen Handels- und
Steuerbilanz bei bilanzierungspflichtigenKaufleuten,
die Entwicklungstätigkeiten
vornehmen und
vom entsprechenden handelsrechtlichenAktivierungswahlrecht
Gebrauch
machen, voneinander ab.
In der Handelsbilanz werden
künftig nicht entgeltlich
erworbene immaterielleVermögensgegenstände
als eigenständiger
Aktivposten erfasst, während die Entwicklungskosten
in der steuerlichen Gewinnermittlung direkt aufwandswirksam
verbucht werden. Dies führt zwingend
zur Bildung passiver latenter Steuern 14.
Aufgrund der aufwandswirksamen Buchung der passiven
latenten Steuern werden das Jahresergebnis
sowie das Eigenkapital jedoch geschmälert, so dass
die handelsrechtliche Aktivierung der selbsterstellten
immateriellen Vermögensgegenstände nicht voll auf
das Reinvermögen durchschlägt. Es kommt so nicht
zu einer vollumfänglichen Gewinnauswirkung, was die
Abweichung von Handels- und Steuerbilanz reduziert.
In der Folgeperioden der Ersterfassung werden die
aktivierten Entwicklungskosten in der Handelsbilanz
abgeschrieben, so dass sich der Effekt der passiven
latenten Steuern wieder umkehrt 15.
Fazit
Durch das Aktivierungswahlrecht für Entwicklungskosten
respektive von selbst erstellten immateriellen
Vermögensgegenständen soll die Informationsfunktion
und die internationale Vergleichbarkeit des handelsrechtlichen
Jahresabschlusses verbessert werden.
Dabei sind sowohl die Erhöhung der bilanzpolitischen
Spielräume als auch die Gefährdung der Kapitalerhaltung
als nachteilig anzusehen. Unter Betrachtung
der aufgezeigten Vor- und Nachteile ist die geplante
Neuerung aber insgesamt positiv zu bewerten,
da diese künftig eine annähernde Gleichbehandlung
von immateriellen und materiellen Vermögenswerten
möglich macht.
Prof. Dr. Thomas Kümpel, FOM Fachhochschule
für Oekonomie und Management
12 Vgl. Theile, C., in: Wpg 2008, S. 1065 | 13 Vgl. Düll, G. et al., in DStR 2008, S. 1299 f | 14 Vgl. Küting, K.H. et al., in: KoR 2008, S. 695
15 Vgl. Dobler, M., Kunz, G., in: KoR 2008, S. 487