BeraterRat - Steuerberaterverband Schleswig-Holstein e.V.

Dezember 2009
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S TEUERBERATERVERBAND SCHLESWIG-HOLSTEIN
Zum anderen hat sich aber auch die Bewertung der
Verbindlichkeitsrückstellungen geändert. So sind
Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als 1
Jahr mit dem ihrer Restlaufzeit entsprechenden
durchschnittlichen Marktzinssatz der vergangenen 7
Geschäftsjahre abzuzinsen, andererseits aber auch
künftige Preis- und Kostensteigerungen bei der
Rückstellungsbewertung zu berücksichtigen. Beides
ist deshalb von Bedeutung, weil die Abzinsung in der
Steuerbilanz mit einem Zinssatz von 5,5 % vorzunehmen
ist und künftige Preis- und Kostensteigerungen
nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 a Buchst. f EStG n.F.
nicht berücksichtigt werden dürfen. Insoweit sind
Abweichungen zwischen der Handels- und der
Steuerbilanz vorprogrammiert.
5. Pensionsrückstellungen
Die Neuregelung zur Bewertung von Pensionsrückstellungen
dürfte sich für die meisten Unternehmen
mit Pensionszusagen negativ auswirken. Nach bisherigem
Recht waren Verpflichtungen aus Altersversorgungszusagen
mit dem Betrag anzusetzen, der nach
vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig
war. In der Bilanzierungspraxis wurde weitgehend auf
die entsprechende steuerliche Regelung in § 6 a EStG
und die darauf erstellten Pensionsgutachten zurückgegriffen.
Nach der Neuregelung sind auch Pensionsrückstellungen
in Höhe ihres Erfüllungsbetrages zu passivieren,
so dass voraussichtliche Lohn-, Gehalts- und Rentensteigerungen
zu berücksichtigen sind. Außerdem hat
die Abzinsung in Abhängigkeit von der individuellen
Restlaufzeit mit dem durchschnittlichen Marktzins zu
erfolgen, entsprechend der zu veröffentlichenden
Marktzinskurve der Deutschen Bundesbank. Beides
dürfte zu einem höheren Ausweis der Pensionsrückstellungen
führen. Sofern auf Grund der geänderten
Bewertung Zuführungen erforderlich sind, besteht
allerdings die Möglichkeit, diese bis spätestens zum
31.12.2024 in jedem Geschäftsjahr zu 1/15 ratierlich
anzusammeln, Art. 67 Abs. 1 S. 1 EGHGB n.F.
Dann sind allerdings die Fehlbeträge im Anhang
anzugeben, Art. 67 Abs. 2 EGHGB n.F. Dies ist von
großer Brisanz, weil insoweit nicht nur die Unterdeckung,
sondern möglicherweise auch eine bilanzielle
Überschuldung in den offen gelegten Jahresabschlüssen
erkennbar ist.
SCHWERPUNKT: BUCHFÜHRUNG
6. Latente Steuern
Kleine Kapitalgesellschaften sind künftig von der Verpflichtung
zur Passivierung latenter Steuern befreit, §
274 a Nr. 5 HGB n.F. Für alle anderen Kapitalgesellschaften
bleibt es bei einem Passivierungswahlrecht
für latente Steuerverpflichtungen und einem Aktivierungswahlrecht
für latente Steueransprüche. Im Übrigen
hat das BilMoG aber das bisherige GuV-orientierte
Timing-Konzept zu Gunsten des international gebräuchlicheren
Temporary-Konzepts aufgegeben. Die
Steuerabgrenzung orientiert sich damit nicht mehr an
Differenzen, die sich aus einer unterschiedlichen
Periodisierung von Aufwendungen und Erträgen bei
der Ermittlung des handelsrechtlichen Jahresüberschusses
im Verhältnis zur steuerrechtlichen Gewinnermittlung
ergeben, sondern an Differenzen, die aus
unterschiedlichen einzelpostenbezogenen Wertansätzen
in der Handels- und Steuerbilanz resultieren
und sich künftig steuerbe- oder -entlastend umkehren.
Dies führt für die betroffenen Unternehmen zu
einem erheblichen Mehraufwand.
Neu ist außerdem, dass bei der Berechnung latenter
Steuern auch Verlustvorträge zu berücksichtigen sind,
§ 274 Abs. 1 S. 4 HGB n.F. Voraussetzung ist jedoch,
dass eine Verrechnung innerhalb der nächsten 5 Jahre
zu erwarten ist. Auch dies führt zu einer höheren
Komplexität, weil z. B. Einschränkungen der Verlustverrechnung,
wie die Zinsschranke (§ 8 a KStG), bei
der Berechnung zu berücksichtigen sind.
Im Übrigen sind nach § 266 Abs. 2, 3 HGB n.F. latente
Steueransprüche als letzter Posten auf der
Aktivseite (vor einem „Nicht durch Eigenkapital
gedeckten Fehlbetrag“) bzw. als letzter Posten auf der
Passivseite gesondert auszuweisen.
IV
Anwendungsregelungen
Die Vorschriften sind grundsätzlich für Geschäftsjahre
anzuwenden die nach dem 31.12.2009 beginnen,
Art. 66 Abs. 3 S. 1 EGHGB n.F.
Es besteht aber das Wahlrecht, die neuen Vorschriften
insgesamt auf das nach dem 31.12.2008
beginnende Geschäftsjahr anzuwenden, Art. 66 Abs.
3 S. 6 EGHGB n.F. Von dieser Grundregel gibt es drei
Ausnahmen: