Mitarbeiterbeteiligung - Heinz Baumgartner (295 kb, PDF)
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Kanton St.Gallen<br />
Steueramt<br />
<strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong><br />
<strong>Heinz</strong> <strong>Baumgartner</strong>, Rechtsabteilung<br />
Finanzdepartement
Neuregelung ab 1. Januar 2013<br />
Rechtsgrundlagen Bund<br />
• BG über die Besteuerung von <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
• VO über die Bescheinigungspflichten bei <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
(MBV)<br />
• Erläuterungen der ESTV zur MBV<br />
• Kreisschreiben der ESTV (in Ausarbeitung)<br />
Rechtsgrundlagen Kanton<br />
• IX. Nachtrag zum StG<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 2<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Ziele der Neuregelung<br />
• Wiederherstellung der Rechtssicherheit bei der<br />
Besteuerung von geldwerten Vorteilen aus Mit- <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
• Bei Wohnsitzverlegung ins Ausland bzw. vom<br />
Ausland in die Schweiz: Beseitigung der Gefahr<br />
der Doppelbesteuerung oder der Nichtbesteue-<br />
rung von <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en mittels<br />
Einführung einer anteilsmässigen Besteuerung<br />
• Festlegung von Minimalstandards zu Inhalt und<br />
Form der auszufüllenden Bescheinigungen<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 3<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Begriffe<br />
• Vestingperiode: Zeitdauer, während der zugeteilte Instrumente verdient<br />
werden müssen bzw. wieder weggenommen werden können<br />
→ Rechtserwerb findet erst am Ende der Vestingperiode (at vesting) statt.<br />
→ Instrumente qualifizieren während der Vestingperiode als blosse Anwartschaften<br />
• Sperrfrist: Zeitdauer, während der über zugeteilte Instrumente nicht verfügt<br />
werden kann<br />
→ Kein Einfluss auf den Rechtserwerb<br />
→ Einfluss auf den Wert des Instruments<br />
Vestingperiode<br />
Sperrfrist<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 4<br />
Ausübungsfrist<br />
Laufzeit<br />
0 1 2 3 4 5 6 ….. 10 Jahre<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
neu<br />
bisher<br />
Überblick über die Instrumente<br />
freie oder gesperrte<br />
Aktien<br />
Erwerb<br />
echt<br />
kotierte, frei<br />
verfügbare Optionen<br />
Erwerb Erwerb<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 5<br />
<strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
gesperrte, kotierte<br />
und nichtkotierte<br />
Optionen<br />
unecht<br />
Phantom Aktien/Optionen<br />
SARs, Co-Investments,<br />
etc.<br />
Anwartschaften auf<br />
Erwerb von MA-Aktien<br />
RSU und RSA<br />
Erwerb Ausübung<br />
Realisation Realisation<br />
Abgabe, Vesting oder<br />
Ausübung<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt<br />
Realisation Realisation
Besteuerung von Mitarbeiteraktien<br />
Einfluss der Sperrfrist auf den Verkehrswert<br />
Besteuerung sofort bei Erwerb, aber pro Sperrjahr Diskont von 6%<br />
Verkehrswert in %<br />
100<br />
90<br />
80<br />
70<br />
60<br />
50<br />
40<br />
30<br />
20<br />
10<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 6<br />
0<br />
Diskont 6.0% p.a.<br />
Diskontierter Verkehrswert<br />
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0<br />
Anzahl Sperrjahre<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Beispiel Mitarbeiteraktien<br />
Verkehrswert bei Erwerb Fr. 100.--<br />
Erwerbspreis (50%)<br />
Sperrfrist 5 Jahre<br />
Fr. 50.--<br />
Diskontierter Verkehrswert Fr. 74.73<br />
./. bezahlter Erwerbspreis Fr. 50.<br />
steuerbares Erwerbseinkommen Fr. 24.73<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 7<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Anwartschaften auf Mitarbeiteraktien<br />
Abgabe RSU<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 8<br />
Vestingperiode<br />
Umwandlung<br />
in Aktie<br />
1 2 3 4 5 6<br />
Besteuerung als "normale"<br />
Mitarbeiteraktien<br />
Sperrfrist / freie Verfügbarkeit<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Besteuerung von Mitarbeiteroptionen<br />
kotierte, frei verfügbare<br />
Optionen<br />
Besteuerung bei<br />
Erwerb<br />
Mitarbeiteroptionen<br />
alle anderen<br />
Optionen<br />
Besteuerung bei<br />
Ausübung<br />
Besteuerungsbasis: kotierter Preis der Option Ausübungsgewinn<br />
• Notwendigkeit finanzmathematischer Optionsbewertungen im Zuteilungszeitpunkt<br />
entfällt<br />
• Realisation von steuerfreien privaten Kapitalgewinnen auf Mitarbeiteroptionen ist künftig<br />
praktisch ausgeschlossen<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 9<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Besteuerung von unechten <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
Aktienkursbezogene Bargeldanreizsysteme<br />
• Phantom Aktien<br />
• Stock Appreciation Rights (SAR)<br />
• ….<br />
Abgabe<br />
Vestingperiode<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 10<br />
Weitere Bedingungen<br />
1 2 3 4 5 6<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt<br />
Auszahlung<br />
Besteuerung der Barentschädigung
Internationale Verhältnisse<br />
Zuzug in die Schweiz<br />
Zuteilung<br />
im Ausland<br />
Beispiel:<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 11<br />
Vestingperiode<br />
Zuzug<br />
in die<br />
Schweiz<br />
Verkehrs-/Marktwert der Aktie bei Ausübung Fr. 100.--<br />
Ausübungspreis Fr. 40.--<br />
Realisiertes Erwerbseinkommen Fr. 60.--<br />
davon in der Schweiz steuerbar ⅓ Fr. 20.--<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt<br />
Ausübung<br />
der Option
Internationale Verhältnisse<br />
Wegzug aus der Schweiz<br />
Zuteilung<br />
in der<br />
Schweiz<br />
Vestingperiode<br />
Wegzug<br />
aus der<br />
Schweiz<br />
Ausübung<br />
der Option<br />
• Bei Ausübung der Option im Ausland stellt der geldwerte Vorteil in der Schweiz anteil- anteilmässig<br />
steuerpflichtiges Einkommen dar.<br />
• Erhebung mittels Quellensteuer durch Arbeitgeber<br />
• Steuerbetrag kommt jenem Kanton zu, in dem der ehemalige Arbeitgeber seinen Sitz<br />
hat (und nicht dem ehemaligen Wohnort des Arbeitnehmers)<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 12<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
Vermögenssteuer<br />
• Echte <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en, ausser gesperrte oder<br />
nicht börsenkotierte Mitarbeiteroptionen<br />
→ Besteuerung zum Verkehrswert. Bei Sperrfrist Pauschalabzug<br />
vom Verkehrswert von 30% (keine Einzelbewertung<br />
diskontiert nach Dauer der Sperrfrist)<br />
• Gesperrte oder nicht börsenkotierte Mitarbeiteroptionen<br />
sowie unechte <strong>Mitarbeiterbeteiligung</strong>en<br />
→ Unterliegen nicht der Vermögenssteuer, müssen aber bei<br />
Zuteilung im Wertschriftenverzeichnis aufgeführt werden<br />
Informationsveranstaltung 2012<br />
Seite 13<br />
Kanton St.Gallen<br />
Steueramt
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