Unternehmenssteuerreform in China - IHK Frankfurt am Main
Unternehmenssteuerreform in China - IHK Frankfurt am Main
Unternehmenssteuerreform in China - IHK Frankfurt am Main
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Deutsch-Ch<strong>in</strong>esische<br />
Wirtschaftsvere<strong>in</strong>igung<br />
Ch<strong>in</strong>esische<br />
Unternehmensteuerreform<br />
18. Juni 2007<br />
P w C
Inhalt<br />
1. H<strong>in</strong>tergrund des neuen Gesetzes<br />
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
• Steuerliche Ansässigkeit<br />
• Steuersätze<br />
• Steuervergünstigungen<br />
• Betriebsausgabenabzug<br />
• Maßnahmen gegen steuerlichen<br />
Gestaltungsmissbrauch<br />
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 2
1. H<strong>in</strong>tergrund des neuen Gesetzes<br />
Regelungsgehalt<br />
• 60 Artikel auf 9 DIN-A 4-Seiten, sehr generell gefasst.<br />
• Alle Regelungen müssen im Detail durch Erlasse des<br />
F<strong>in</strong>anzm<strong>in</strong>isteriums / der F<strong>in</strong>anzverwaltung ausgeformt<br />
werden.<br />
• Diese Erlasse werden für Ende Oktober bis Ende November<br />
2007 erwartet.<br />
• Weiterh<strong>in</strong> wird das Ermessen der lokalen Behörde / des<br />
zuständigen Be<strong>am</strong>ten e<strong>in</strong>e große Rolle spielen.<br />
• Inkrafttreten ab dem 1.1.2008<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 3
1. H<strong>in</strong>tergrund des neuen Gesetzes<br />
Warum Vere<strong>in</strong>heitlichung?<br />
• Bislang zwei nebene<strong>in</strong>ander existierende<br />
Körperschaftsteuersysteme für ausländische Investoren und<br />
e<strong>in</strong>heimische Unternehmen.<br />
• Die neuen Regeln sollen der Vere<strong>in</strong>fachung und Vere<strong>in</strong>heitlichung<br />
dienen<br />
• E<strong>in</strong> ungleiches Steuersystem wird nach dem WTO-Beitritt nicht<br />
mehr als tragfähig angesehen.<br />
• ”Guter” Zeitpunkt für Veränderungen angesichts Ch<strong>in</strong>as<br />
anhaltendem Wirtschaftsaufschwung. Ch<strong>in</strong>a ist überzeugt, dass es<br />
das erwartete verr<strong>in</strong>gerte Steueraufkommen <strong>in</strong>folge des neuen<br />
Gesetzes verkraften kann.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 4
Inhalt<br />
1. H<strong>in</strong>tergrund des neuen Gesetzes<br />
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
• Steuerliche Ansässigkeit<br />
• Steuersätze<br />
• Steuervergünstigungen<br />
• Betriebsausgabenabzug<br />
• Maßnahmen gegen steuerlichen<br />
Gestaltungsmissbrauch<br />
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
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2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Steuerliche Ansässigkeit<br />
• Steuerliche<br />
Ansässigkeit<br />
<strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a<br />
• Ke<strong>in</strong>e<br />
steuerliche<br />
Ansässigkeit<br />
<strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
• Unternehmen <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a<br />
gegründet<br />
• Ausländisches Unternehmen<br />
außerhalb Ch<strong>in</strong>as gegründet,<br />
aber Management effektiv <strong>in</strong><br />
Ch<strong>in</strong>a<br />
• Ausländisches Unternehmen<br />
außerhalb Ch<strong>in</strong>as gegründet,<br />
Management effektiv nicht <strong>in</strong><br />
Ch<strong>in</strong>a<br />
• Besteuerung auf<br />
Grundlage des Welte<strong>in</strong>kommens<br />
• Besteuerung auf<br />
Grundlage des aus<br />
ch<strong>in</strong>. Quellen erzielten<br />
E<strong>in</strong>kommens<br />
• Besteuerung des nicht<br />
aus ch<strong>in</strong>. Quellen<br />
st<strong>am</strong>menden, e<strong>in</strong>er<br />
Betriebstätte <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a<br />
zugerechneten<br />
E<strong>in</strong>kommens<br />
18. Juni 2007<br />
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2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Steuersätze<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Steuersatz Anwendbar auf folgende Unternehmen<br />
Regeltarif 25% Alle <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a steuerlich ansässigen<br />
Unternehmen, Ausnahme: kle<strong>in</strong>e und<br />
gew<strong>in</strong>nschwache Unternehmen 20%<br />
Quellensteuer 20% Nicht <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a steuerlich ansässige<br />
Unternehmen ohne Betriebstätte <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a,<br />
die E<strong>in</strong>kommen aus ch<strong>in</strong>esischen Quellen<br />
erzielen. Der Steuersatz gilt vorbehaltlich<br />
etwaiger Reduzierungen im Wege von<br />
Doppelbesteuerungsabkommen.<br />
18. Juni 2007<br />
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2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Quellensteuern<br />
• Der ch<strong>in</strong>esische Quellensteuersatz beträgt 20%, wird aber durch<br />
Doppelbesteuerungsabkommen gesenkt (auf 10% für Dividenden<br />
(tbc), Z<strong>in</strong>sen und Lizenzgebühren nach Deutschland).<br />
• Ob die bisherige Quellensteuerfreiheit für Dividenden abgeschafft<br />
wird, ist unklar, wird aber überwiegend vertreten (möglicher<br />
Widerspruch Art. 3 Abs. 3, 19, 37 zu Art. 27 Abs. 5<br />
Körperschaftsteuergesetz).<br />
• Zahlungspflichtiger der Quellensteuern auf Bauprojekte und –<br />
dienstleistungen kann der (ch<strong>in</strong>esische) Zahlende der Vergütung<br />
se<strong>in</strong>, ohne den quellensteuerpflichtigen Ausländer von se<strong>in</strong>er<br />
Zahlungspflicht zu befreien.<br />
• Zahlung der Quellensteuern <strong>in</strong>nerhalb von 7 Tagen<br />
• E<strong>in</strong>zug der Steuer durch die F<strong>in</strong>anzverwaltung auch aus anderen<br />
ch<strong>in</strong>esischen Quellen des Ausländers.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 8
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Steuerfreiheit<br />
• Z<strong>in</strong>sen auf ch<strong>in</strong>esische Staatsanleihen<br />
• Innerch<strong>in</strong>esische Gew<strong>in</strong>nausschüttungen, auch an<br />
Ausländer mit steuerlicher Präsenz <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 9
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Schicksal bisheriger Steuervergünstigungen<br />
• Abschaffung der bisherigen Steuerferien für produktions- und<br />
exportorientierte Unternehmen und der niedrigen Steuersätze <strong>in</strong><br />
Sonderwirtschaftszonen mit Übergangsvorschriften.<br />
• Die vielfältig vorhandenen wirtschaftlichen Entwicklungszonen<br />
verlieren grundsätzlich ihre steuerliche Attraktivität und werden sich<br />
neu positionieren müssen, um weiterh<strong>in</strong> ausländische<br />
Direkt<strong>in</strong>vestitionen anzuziehen.<br />
• Bestimmte High-Tech Unternehmen s<strong>in</strong>d nicht mehr auf die<br />
Ansiedlung <strong>in</strong> bestimmten Zonen angewiesen, sondern können<br />
auch außerhalb dieser Zonen unter Umständen steuerliche<br />
Vergünstigungen <strong>in</strong> Anspruch nehmen.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 10
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Schicksal bisheriger Steuervergünstigungen (2)<br />
• Die bisherige Erstattung von 40% der Steuern bei<br />
Re<strong>in</strong>vestition von Dividenden ist im Gesetz nicht mehr<br />
erwähnt.<br />
• Allgeme<strong>in</strong> wird deshalb davon ausgegangen, dass<br />
dieser sogenannte Re<strong>in</strong>vestment Tax Refund<br />
abgeschafft wird.<br />
• Ausschüttungen (auch vor dem H<strong>in</strong>tergrund von<br />
möglichen Quellensteuern) und Re<strong>in</strong>vestitionen sollten<br />
daher schnellstmöglich geprüft und ggf. durchgeführt<br />
werden.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 11
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Wichtige neue Steuervergünstigungen<br />
Neue<br />
Vergünstigung<br />
• Steuerermäßigung;<br />
Steuerbefreiung<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Berechtigte Industriezweige bzw. gewerbliche<br />
Aktivitäten<br />
• Infrastrukturprojekte, qualifizierte High-Tech-Unternehmen<br />
(15% Steuersatz)<br />
• Beteiligungsgesellschaften (Venture Capital) können e<strong>in</strong>en<br />
Teil des Investitionsvolumens auf das versteuernde<br />
E<strong>in</strong>kommen anrechnen<br />
• Landwirtschaft, Forstwesen, Viehzucht und Fischerei<br />
• E<strong>in</strong>künfte aus Energie und Wasser sparenden und<br />
umweltfreundlichen Aktivitäten<br />
• E<strong>in</strong>künfte aus qualifiziertem Technologietransfer<br />
• Unter Umständen andere passive E<strong>in</strong>künfte ausländischer<br />
Investoren, aber Details hierzu werden erst mit den<br />
E<strong>in</strong>führungsbestimmungen erwartet<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 12
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Übergangsregelungen für bisherige Steuervergünstigungen<br />
• E<strong>in</strong>e 5-jährige Übergangsregelung gilt für Unternehmen, die bereits vor<br />
Verkündung des Gesetzes <strong>am</strong> 16. März 2007 (nicht: Inkrafttreten)<br />
zulässigerweise Steuervergünstigungen für sich <strong>in</strong> Anspruch nehmen<br />
konnten.<br />
• Der jetzige Steuersatz, falls niedriger als der vere<strong>in</strong>heitlichte, wird<br />
allmählich auf den vere<strong>in</strong>heitlichten Satz erhöht.<br />
• Wie dies geschehen soll, bleibt unklar.<br />
Beispiel Steuersatz<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
25%<br />
23%<br />
21%<br />
19%<br />
17%<br />
15%<br />
2007 2008 2009 2010 2011 2012<br />
Zeit<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 13
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Betriebsausgabenabzug<br />
• E<strong>in</strong> für alle Unternehmen e<strong>in</strong>heitlich gültiger Maßstab für den<br />
Abzug von Betriebsausgaben wird <strong>in</strong> Kraft treten.<br />
• Die gegenwärtig bestehenden Obergrenzen für e<strong>in</strong>heimische<br />
Unternehmen h<strong>in</strong>sichtlich des Betriebsausgabenabzugs<br />
werden abgeschafft.<br />
• Es gelten zukünftig allgeme<strong>in</strong>e Obergrenzen für die<br />
Abzugsfähigkeit bestimmter Ausgaben wie Spenden.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 14
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Betriebsausgabenabzug<br />
Betriebsausgaben<br />
Löhne und<br />
Gehälter<br />
Spenden an<br />
Wohlfahrts<strong>in</strong>stitutionen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Bisherige Obergrenzen<br />
E<strong>in</strong>heimische Unternehmen FIEs<br />
RMB1,600 pro Kopf pro Monat Ke<strong>in</strong>e Ke<strong>in</strong>e<br />
• 10% der steuerbaren E<strong>in</strong>künfte vor<br />
Steuern oder ganz steuerfrei für<br />
Spenden an bestimmte Institutionen<br />
• 3% der steuerbaren E<strong>in</strong>künfte für die<br />
meisten Unternehmen<br />
• 1,5% der steuerbaren E<strong>in</strong>künfte (vor<br />
Steuern) für F<strong>in</strong>anz<strong>in</strong>stitutionen<br />
Werbung Beschränkt auf 0% - 25% des Umsatzes<br />
abhängig von dem jeweiligen<br />
Industriesektor<br />
Künftige<br />
Obergrenzen<br />
Ke<strong>in</strong>e 12% des<br />
Gew<strong>in</strong>ns<br />
Ke<strong>in</strong>e Beschränkt, aber<br />
wie?<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 15
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Betriebsausgabenabzug<br />
• Grundsätze nicht abzugsfähiger Betriebsausgaben ähnlich wie<br />
<strong>in</strong> Deutschland (Steuern, Strafen).<br />
• Ke<strong>in</strong>e Abschreibung von geleasten Wirtschaftsgütern im<br />
Operat<strong>in</strong>g Leas<strong>in</strong>g und bei verleasten Wirtschaftsgütern im<br />
F<strong>in</strong>anzierungsleas<strong>in</strong>g.<br />
• Ke<strong>in</strong>e Absetzung selbst geschaffener immaterieller<br />
Wirtschaftsgüter.<br />
• Erhöhter Betriebsausgabenabzug für Forschungs- und<br />
Entwicklungsaufwendungen zur Entwicklung neuer<br />
Technologie, Produkte und Verfahren.<br />
• Ke<strong>in</strong> Betriebsausgabenabzug für Sponsor<strong>in</strong>g.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 16
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Maßnahmen gegen steuerlichen Gestaltungsmissbrauch<br />
• Allgeme<strong>in</strong>e Bestimmungen gegen Missbrauch<br />
- F<strong>in</strong>anzämter werden ermächtigt, das zu versteuernde<br />
E<strong>in</strong>kommen neu festzusetzen, wenn Geschäftsvorfälle<br />
ohne angemessene wirtschaftliche Substanz vorliegen<br />
• Außensteuer-Regeln (CFC-Rules) für ch<strong>in</strong>esisch beherrschte<br />
ausländische Unternehmen<br />
- Nicht oder zu niedrig ausgeschüttete Gew<strong>in</strong>ne, die von<br />
ch<strong>in</strong>esisch beherrschten ausländischen Unternehmen<br />
erzielt werden, welche <strong>in</strong> Niedrigsteuerländern oder -<br />
regionen angesiedelt s<strong>in</strong>d, können <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a als fiktive<br />
Auschüttung besteuert werden.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 17
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Maßnahmen gegen steuerlichen Gestaltungsmissbrauch<br />
• E<strong>in</strong>führung e<strong>in</strong>er Gesellschafterfremdf<strong>in</strong>anzierungsregel<br />
- Verhältnis von Eigen- zu Fremdkapital noch nicht bestimmt<br />
- Z<strong>in</strong>sen, die auf das o. g. Verhältnis übersteigende<br />
Fremdkapitalbeträge gezahlt werden, s<strong>in</strong>d steuerlich nicht<br />
abzugsfähig.<br />
• Z<strong>in</strong>sen werden erhoben auf nicht ordnungsgemäß gezahlte<br />
Steuern; E<strong>in</strong>zelheiten s<strong>in</strong>d noch offen.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 18
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Maßnahmen gegen steuerlichen Gestaltungsmissbrauch<br />
• Verrechnungspreise<br />
- Kostenumlage für geme<strong>in</strong>s<strong>am</strong>e Entwicklung immaterieller<br />
Wirtschaftsgüter / E<strong>in</strong>br<strong>in</strong>gung konzern<strong>in</strong>terner<br />
Dienstleistungen zugelassen<br />
- Verrechnungspreisbericht im Zus<strong>am</strong>menhang mit der<br />
Abgabe der jährlichen Körperschaftsteuererklärung<br />
erforderlich<br />
- APA<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 19
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Weitere Regelungen<br />
• E<strong>in</strong>fluss auf die Steuerverwaltung<br />
• Mögliche Änderungen h<strong>in</strong>sichtlich des zuständigen F<strong>in</strong>anz<strong>am</strong>tes<br />
und des zuständigen Sachbearbeiters <strong>in</strong>folge <strong>in</strong>nerbehördlicher<br />
Umstrukturierung<br />
• Frist für Abgabe der KSt-Erklärung verlängert:<br />
Ausländisch <strong>in</strong>vestierte Unternehmen:<br />
- Bislang 30. April nun 31. Mai<br />
E<strong>in</strong>heimische Unternehmen:<br />
- Bislang 45 Tage nun 31. Mai<br />
• Monatliche oder vierteljährliche, vorläufige Steuererklärungen<br />
und -vorauszahlungen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 20
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
Neue Entwicklung im Umsatzsteuerrecht: Ausweitung des<br />
Modellversuchs<br />
• Vorsteuer auf Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens grds. nicht abzugsfähig<br />
• Aber: ertragsteuerliche Berücksichtigung <strong>in</strong> der Bemessungsgrundlage<br />
für Abschreibungen durch Aktivierung<br />
• Ausnahmen:<br />
Modellversuch <strong>in</strong> 3 nordöstlichen Prov<strong>in</strong>zen seit 1.7.2004:<br />
Liaon<strong>in</strong>g, Jil<strong>in</strong>, Heilongjiang sowie der Stadt Dalian<br />
Für folgende 8 Industriezweige <strong>in</strong> 26 Industriestädten der<br />
6 Prov<strong>in</strong>zen Shanxi, Anhui, Jiangxi, Henan, Hubei und<br />
Hunan Vorsteuerabzug zum 1.7.2007 im gewissen<br />
Umfang möglich:<br />
Masch<strong>in</strong>enbau; Petrochemie; Hütten<strong>in</strong>dustrie;<br />
Automobil<strong>in</strong>dustrie; Agrarprodukte; Elektrizität;<br />
High-/New-Tech Unternehmen; Straßenbau.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 21
Inhalt<br />
1. H<strong>in</strong>tergrund des neuen Gesetzes<br />
2. Überblick über die wichtigsten Inhalte des neuen Gesetzes<br />
• Steuerliche Ansässigkeit<br />
• Steuersätze<br />
• Steuervergünstigungen<br />
• Betriebsausgabenabzug<br />
• Maßnahmen gegen steuerlichen<br />
Gestaltungsmissbrauch<br />
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 22
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Planungsideen (kurzfristige Maßnahmen)<br />
• Ausschüttung vor dem 1.1.2008 zur Vermeidung der<br />
Quellensteuer auf Dividenden<br />
• Frühzeitige E<strong>in</strong>leitung des Verfahrens zur letztmaligen<br />
Nutzung der Re<strong>in</strong>vestitionsvergünstigung (Zeitaufwendiges<br />
Verfahren: Verfahrensdauer bis zu 4 Monaten durch<br />
Gründung e<strong>in</strong>er neuen Tochtergesellschaft bzw. 5 Monaten<br />
durch Kapitalerhöhung)<br />
• Verlustnutzung (Beachte: Verlustvortrag zeitlich auf fünf Jahre<br />
begrenzt; Verlustrücktrag und Organschaft nicht möglich)<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 23
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Planungsideen (kurzfristige Maßnahmen)<br />
Verlustnutzung durch Vermögensübertragung zwischen<br />
Schwestergesellschaften<br />
D<br />
CN<br />
Tochter-Ltd. 1<br />
(Verlust)<br />
MutterKapGes<br />
Tochter-Ltd. 2<br />
(Gew<strong>in</strong>n)<br />
Übertragung von<br />
Vermögensgegenständen<br />
mit hohen stillen Reserven<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
• TG 1: Verrechnung des<br />
Veräußerungsgew<strong>in</strong>ns mit den<br />
vorhandenen Verlustvorträgen<br />
• TG 2: Zusätzliches<br />
Abschreibungspotenzial <strong>in</strong> den<br />
Folgeperioden<br />
• Beachte: Verkehrsteuern bei<br />
Vermögensübertragung<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 24
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Planungsideen (kurzfristige Maßnahmen)<br />
Weitere Verlustnutzungsmöglichkeiten<br />
• Verrechnungspreisgestaltung<br />
• Nutzung der Verlustgesellschaft als E<strong>in</strong>kaufs- oder Servicevehikel<br />
für die anderen Konzerngesellschaften, sofern mit Geschäftslizenz<br />
im E<strong>in</strong>klang<br />
• Verschmelzung<br />
Beachte: Verlustverrechnung nur möglich, wenn vor der<br />
Verschmelzung für die beiden TG gleicher Steuersatz gilt und<br />
Steuervergünstigungen gleichermaßen <strong>in</strong> Anspruch genommen<br />
werden<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 25
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Planungsideen (kurzfristige Maßnahmen)<br />
Weitere Verlustnutzungsmöglichkeiten<br />
• Grenzüberschreitende<br />
Steuerkonsolidierung (Österreich)<br />
- Reduzierung der<br />
Quellensteuer auf<br />
Dividenden auf 7% bei<br />
späterer Gew<strong>in</strong>nsituation<br />
(DBA Österreich-Ch<strong>in</strong>a),<br />
wenn > 25% Beteiligung,<br />
sonst 10%<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
MutterKapGes<br />
TochterGes<br />
(Gew<strong>in</strong>n)<br />
Enkel-Ltd.<br />
(Verlust)<br />
D<br />
Österreich<br />
CN<br />
Organschaft<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 26
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Nutzung e<strong>in</strong>er ch<strong>in</strong>esischen Personengesellschaft<br />
WFOE<br />
Kompl.<br />
M-AG<br />
Ch<strong>in</strong>.<br />
PersG<br />
Komm.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Die ch<strong>in</strong>esische Personengesellschaft<br />
• Neues Personengesellschaftsgesetz ist seit<br />
1. Juni 2007 <strong>in</strong> Kraft<br />
• „Limited Partnership“ ähnelt <strong>in</strong> der<br />
Haftungsverfassung der deutschen KG<br />
• M<strong>in</strong>d. e<strong>in</strong> vollhaftender Gesellschafter; max. 49<br />
Kommanditisten<br />
• Limited Partner kann auch e<strong>in</strong>e beschränkt<br />
haftende Kapitalgesellschaft (Wholly Foreign<br />
Owned Enterprise (WFOE)) se<strong>in</strong>, ähnlich der<br />
deutschen GmbH & Co. KG<br />
Steuerliche Vorteile<br />
• E<strong>in</strong>künfte der PersG werden auf<br />
Anteilseignerebene erfasst. Diese s<strong>in</strong>d <strong>in</strong><br />
Deutschland <strong>in</strong> der Regel freigestellt<br />
• Ke<strong>in</strong>e Nachversteuerung der ch<strong>in</strong>esischen<br />
E<strong>in</strong>künfte <strong>in</strong> Deutschland<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 27
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Nutzung e<strong>in</strong>er ch<strong>in</strong>esischen Personengesellschaft<br />
Komplementär<br />
Ch<strong>in</strong>a WFOE<br />
Kommanditist<br />
D GmbH<br />
PersG<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Gew<strong>in</strong>nentnahme<br />
Vorteile:<br />
• Ke<strong>in</strong>e Quellensteuer<br />
bei Gew<strong>in</strong>nentnahme aus<br />
Personengesellschaft<br />
• Struktur mit 2 Partnern aus<br />
derselben Gruppe zulässig (lt.<br />
Erlass), aber eher für „kle<strong>in</strong>e<br />
E<strong>in</strong>heiten“<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 28
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Wahl der F<strong>in</strong>anzierungsform<br />
D<br />
CN<br />
MutterKap<br />
Ges<br />
Tochter-Ltd.<br />
Z<strong>in</strong>sen<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
MutterGes:<br />
Fiktive Anrechnung der<br />
Quellensteuer <strong>in</strong> Höhe<br />
von 15%<br />
TochterGes:<br />
Z<strong>in</strong>svergütung als<br />
Betriebsausgaben<br />
abzugsfähig<br />
MutterGes:<br />
Quellensteuer auf<br />
Z<strong>in</strong>sen: 10%<br />
Fremdf<strong>in</strong>anzierung unmittelbar durch<br />
die deutsche Muttergesellschaft: Dem<br />
Vorteil aus der fiktiven Anrechnung<br />
steht der Nachteil der höheren<br />
deutschen Ertragsteuerbelastung<br />
gegenüber<br />
Nach der deutschen <strong>Unternehmenssteuerreform</strong><br />
2008 kann dennoch die<br />
Fremdf<strong>in</strong>anzierung gegenüber der<br />
Eigenf<strong>in</strong>anzierung aufgrund der<br />
möglichen E<strong>in</strong>führung der<br />
ch<strong>in</strong>esischen Quellensteuer auf<br />
Dividenden von Vorteil se<strong>in</strong><br />
18. Juni 2007<br />
Slide 29
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
E<strong>in</strong>satz e<strong>in</strong>er F<strong>in</strong>anzierungsgesellschaft <strong>in</strong> Hongkong<br />
D<br />
Hongkong<br />
CN<br />
MutterKapGes<br />
Hold<strong>in</strong>g-Ltd.<br />
Enkel-Ltd.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Dividenden<br />
Dividenden/<br />
Z<strong>in</strong>sen<br />
Niedrigere Steuerbelastung <strong>in</strong><br />
Hongkong (17,5%)<br />
DBA Ch<strong>in</strong>a-Hongkong: Begrenzung<br />
der Quellensteuer auf Z<strong>in</strong>sen auf 7%<br />
Beachte aber:<br />
• Th<strong>in</strong> Capitalization Rule aus<br />
ch<strong>in</strong>esischer Sicht<br />
• Anrechnungsüberhänge bei der HK-<br />
Hold<strong>in</strong>g, wenn sich der tatsächliche<br />
Verwaltungssitz <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a bef<strong>in</strong>det.<br />
• Gefahr der Doppelansässigkeit der HK-<br />
Hold<strong>in</strong>g, wenn sich der tats.<br />
Verwaltungssitz <strong>in</strong> Ch<strong>in</strong>a bef<strong>in</strong>det.<br />
• H<strong>in</strong>zurechnungsbesteuerung aus<br />
deutscher Sicht<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 30
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Steuerreduzierung bei Gew<strong>in</strong>nausschüttung und<br />
Beteiligungsveräußerung durch Investment über Hongkong<br />
D<br />
Hongkong<br />
CN<br />
MutterKapGes<br />
Hold<strong>in</strong>g-Ltd.<br />
Enkel-Ltd.<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
• Dividenden:<br />
5% Quellensteuer auf Dividenden nach<br />
DBA Hongkong-Ch<strong>in</strong>a (bei Beteiligung<br />
von m<strong>in</strong>d. 25%, sonst 10%)<br />
ke<strong>in</strong>e Quellensteuer auf Dividenden<br />
nach nationalem Steuerrecht<br />
Hongkongs<br />
• Beteiligungsveräußerung:<br />
Hongkong: Ke<strong>in</strong> Capital Ga<strong>in</strong>s Tax<br />
Ch<strong>in</strong>a: Ab 1.1.2008 voraussichtlich 20%<br />
• DBA Belgien - Hongkong<br />
18. Juni 2007<br />
Slide 31
3. Steuergestaltungsmaßnahmen und Planungsideen<br />
Optimierung der laufenden Besteuerung:<br />
Steueroptimierte Wertschöpfungskette / Dreiecksmodell<br />
(Export)<br />
Lieferung<br />
Kunden ex-Ch<strong>in</strong>a<br />
(fremde Dritte)<br />
Niedrig besteuerte<br />
E<strong>in</strong>heit (verbunden)<br />
Produzent <strong>in</strong><br />
Ch<strong>in</strong>a<br />
Ch<strong>in</strong>esische Unternehmensteuerreform<br />
PricewaterhouseCoopers<br />
Verkauf von Waren<br />
Z.B.: Macao,<br />
Hongkong,<br />
S<strong>in</strong>gapur<br />
Toll / Contract Manufactur<strong>in</strong>g<br />
Produkte:<br />
Rechnung:<br />
Planungsidee:<br />
• Niedrig besteuertes verbundenes<br />
Unternehmen übernimmt Vertrieb für<br />
ch<strong>in</strong>esische Produktionsgesellschaft<br />
Steuerfolgen:<br />
• Gew<strong>in</strong>ne werden aus Ch<strong>in</strong>a <strong>in</strong> Staat<br />
der Vertriebsgesellschaft verlagert<br />
• Auf Ebene der Vertriebsgesellschaft<br />
unterliegen sie niedriger Besteuerung<br />
(Deutsches AStG ist zu beachten)<br />
• E<strong>in</strong>kunftsverlagerung aus Ch<strong>in</strong>a <strong>in</strong><br />
niedrigbesteuerten Staat<br />
18. Juni 2007<br />
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Fragen und Antworten
Kontakte: Deutsche PwC Ansprechpartner im Bereich Steuern und Ch<strong>in</strong>a<br />
In Düsseldorf:<br />
Nikolaus M. Thöns<br />
nikolaus.thoens@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7223<br />
Jan Becker<br />
jan.becker@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7378<br />
Lea Gebhardt<br />
lea.gebhardt@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7429<br />
Ulrich Reuter<br />
ulrich.reuter@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7126<br />
Thomas Loose<br />
thomas.loose@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7884<br />
Ch<strong>in</strong> Ch<strong>in</strong> K<strong>in</strong>g<br />
ch<strong>in</strong>.ch<strong>in</strong>.k<strong>in</strong>g@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)211 981 7291<br />
In Shanghai:<br />
Claus Schürmann<br />
claus.wp.schuermann@cn.pwc.com<br />
Tel: +86 (0)21 6123 2372<br />
Ralph Jörg Dreher<br />
ralph.dreher@cn.pwc.com<br />
Tel: +86 (0)21 6123 2723<br />
In Beij<strong>in</strong>g:<br />
Dirk Bongers<br />
dirk.bongers@cn.pwc.com<br />
Tel: +86 (0)10 6533 3316<br />
In Stuttgart:<br />
Eva Mohr<br />
eva.mohr@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)711 25034 3230<br />
In <strong>Frankfurt</strong>:<br />
Hermann Grimm<br />
hermann.grimm@de.pwc.com<br />
Tel: +49 (0)69 9585 6424
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