CHbraunvieh 09-2011 - Schweizer Braunviehzuchtverband

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aktuell
Verrechnungssteuer bei der Überführung
einer Genossenschaft in einen Verein
CHRISTOPH KÄSER, HÄUSERMANN + PARTNER ◇
Bei der Überführung von Genossenschaften in einen
Verein ist neuerdings die Verrechnungssteuer zu
beachten. Der grundsätzliche Unterschied liegt
darin, dass Zahlungen von Genossenschaften an ihre
Mitglieder von letzteren als Einkommen zu versteuern
sind, nicht jedoch Zahlungen von Vereinen. Als
Ausnahme löst die Rückzahlung von Stammanteilen
durch die Genossenschaft keine Steuern aus. Wenn
nun das Genossenschaftsvermögen steuerfrei an einen
Verein übertragen würde und dieser später ebenfalls
steuerfreie Auszahlungen an seine Mitglieder macht,
entgeht dem Fiskus gegenüber einer direkten Auszahlung
durch die Genossenschaft an ihre Mitglieder Steuersubstrat.
Die Eidg. Steuerverwaltung hat bis anhin bei bescheidenen
Verhältnissen regelmässig auf eine Besteuerung
verzichtet. Seit einiger Zeit ist sie jedoch dazu übergegangen,
sämtliche Rückzahlungen von Genossenschaften
an ihre Mitglieder zu erfassen. Für die
Steuerverwaltung stellt die Übertragung des Genossenschaftsvermögens
an einen Verein eine Auszahlung
an die Genossenschaftsmitglieder mit gleichzeitiger
Wieder-Einzahlung an den Verein dar. Das übertragene
Genossenschaftsvermögen, das heisst im Fall der
Auflösung der Genossenschaft also das Liquidationsergebnis,
ist deshalb von den Genossenschaftsmitgliedern
anteilmässig als Einkommen zu versteuern. Zur
Absicherung der Einkommenssteuer wird das Liquidationsergebnis
deshalb – wie Dividenden oder Bankzinsen
– mit der Verrechnungssteuer belastet.
Das Vorgehen
Der Genossenschaftsliquidator hat dem Fiskus entsprechend
die Verrechnungssteuer im Umfang von 35%
des Liquidationsergebnisses zu überweisen. Weiter hat
er die auf die einzelnen Mitglieder entfallenden Anteile
am Liquidationsergebnis auszurechnen und diesen
mitzuteilen. Die Mitglieder haben ihre Anteile in der
Steuererklärung als Einkommen zu deklarieren. Gleichzeitig
können sie aber die 35% Verrechnungssteuer
auf ihrem Anteil wieder zurückfordern (analog den
Bankzinsen). Je nach Steuersatz des Mitglieds erhält
es also deutlich mehr Verrechnungssteuern zurückerstattet,
als es Einkommenssteuer auf seinem Liquidationsanteil
bezahlt. Bezahlt ein Mitglied beispielsweise
15% Steuern auf seinem Einkommen, so erhält es 20%
seines Liquidationsanteils mehr als Verrechnungssteuerrückerstattung,
als es darauf Einkommenssteuern
bezahlt. Der Liquidator sollte deshalb nach erfolgter
Besteuerung mit den einzelnen Mitgliedern abrechnen,
sofern nicht eine pauschale Lösung mit allen Mitgliedern
beschlossen wird. Sofern und soweit die Liquidationsanteile
von den Mitgliedern nicht als Einkommen
deklariert werden, verfällt die bezahlte Verrechnungssteuer
zugunsten des Fiskus. Eine Rückforderung der
Verrechnungssteuer durch den Verein an Stelle der
Mitglieder ist nach Ansicht der Steuerverwaltung
zudem nicht möglich.
Steuerbelastung berücksichtigen
Die hier beschriebene Steuerbelastung ist beim
Entscheid zur Überführung einer Genossenschaft in
einen Verein gebührend zu berücksichtigen, insbesondere
bei namhaften Genossenschaftsvermögen. Abgefedert
werden kann die Steuerbelastung jedoch durch
zweckmässige Vermögensverwendung noch durch
die Genossenschaft. Zusätzlich ist unbedingt darauf
zu achten, dass sämtliche Kosten im Zusammenhang
mit der Liquidation der Genossenschaft erfasst werden
und dadurch das – steuerbare – Liquidationsergebnis
möglichst tief gehalten wird. Zu denken ist dabei
insbesondere an Notariats- und Handelsregisterkosten
sowie die Entschädigung des Liquidators. ◆
Experte im Bereich Rinderzucht
(Melken, Besamen, Klauenpflege)
31-jähriger, diplomierter Italiener sucht Arbeitsstelle in einem
landwirtschaftlichen Betrieb und/oder Zuchtbetrieb.
Vielseitige Erfahrungen auch im Ausland.
Spricht nur italienisch Tel 0039-035641031 am Abend.
Nr. 9 • November 2011