ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

5. CALIFICACIÓN
C. D. DELGADO SANCHO / «Elementos constitutivos de la infracción tributaria»
El artículo 183.2 de la Ley General Tributaria «clasifica» las infracciones tributarias
en leves, graves y muy graves, en función de la culpabilidad del infractor. Por su parte,
el artículo 184.1 de la citada Ley las «califica» como leves, graves o muy graves, de
acuerdo con lo dispuesto en cada caso en los artículos 191 a 206 de la Ley General Tributaria.
Por consiguiente, la vigente Ley 58/2003, a diferencia de la anterior Ley
230/1963, concreta la calificación en el precepto relativo a cada infracción. Ahora bien,
mientras las infracciones tipificadas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley General
Tributaria deben ser calificadas por el instructor del expediente en función de los criterios
de calificación establecidos en el artículo 184 de la citada norma, la calificación de
las infracciones descritas en los artículos 194 a 206, viene predeterminada por la ley.
Como afirma SANZ GADEA (18), si nos ceñimos a las tres infracciones citadas en primer
lugar, podemos apreciar que la calificación tiene importantes consecuencias en la cuantía
de la sanción. La calificación de leve determina una sanción del 50 por ciento, la de
grave del 50 al 100 por ciento, y la de muy grave del 100 al 150 por ciento.
Los criterios para calificar las infracciones de los artículos 191, 192 y 193 de la Ley
58/2003 son la ocultación de datos a la Administración y la utilización de medios fraudulentos,
de tal forma que estaremos en presencia de una infracción grave cuando haya
ocultación y de una muy grave, cuando el infractor haya utilizado medios fraudulentos.
Desde un punto de vista legal, a tenor del artículo 184.2 de la Ley 58/2003, constituye
ocultación de datos a la Administración tributaria y, por consiguiente, considerar que
la infracción es grave (19), las siguientes conductas:
– La falta de presentación de declaraciones o autoliquidaciones.
– La presentación de declaración que incluya hechos u operaciones inexistentes o
con importes falsos (por ejemplo, gastos falsos o gastos reales pero que se declaran
por un importe superior al efectivo), si la incidencia en la deuda derivada de la
ocultación en relación con la base de la sanción es superior al 10 por cien.
– La presentación de declaración que omita, total o parcialmente, operaciones, ingresos,
rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación
de la deuda tributaria (por ejemplo, omisión de ventas), si su incidencia es superior
al 10 por cien.
La utilización de medios fraudulentos presupone calificar la infracción tipificada en
los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003 como muy grave. El artículo 184.3 de la
Ley General Tributaria considera medios fraudulentos, las siguientes conductas:
Primero. Anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos
por las normas tributarias, considerándose como tales: 1º, el incumplimiento absoluto
de la obligación de su llevanza; 2º, la llevanza de contabilidades distintas que, referentes
a una misma actividad y ejercicio económico, no permitan conocer la verdadera
situación de la empresa; 3º, su llevanza incorrecta, si su incidencia es superior al 50 por
ciento (20), mediante cualquiera de las siguientes circunstancias: falsedad de asientos,
(18) Eduardo SANZ GADEA: «Infracciones tributarias (I). La calificación de las infracciones tributarias.
La ocultación de datos», CEF, Revista de contabilidad y tributación. Núm. 259, 2004.
(19) No obstante, el propio artículo 191.2 dispone que «la infracción tributaria será leve cuando
la base de la sanción sea inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultación».
En similares términos se pronuncian los artículos 192.2 y 193.2.
(20) Si dicha incidencia es igual o inferior al 10 por ciento la infracción será leve; si la incidencia
está comprendida entre el 10 y el 50 por ciento, la infracción será grave.
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