NIC N°19. Beneficios a los empleados

NIC 19
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porción no reconocida de los pasivos, surgidos del régimen transitorio establecido por
la Norma, al contabilizar las ganancias actuariales posteriores a la primera aplicación.
Costo de servicio pasado
96 Al medir sus pasivos por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 54, la
entidad procederá a reconocer, con las condiciones expuestas en el párrafo 58A,
el costo de servicio pasado como un gasto, repartiéndolo linealmente entre el
periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir
los beneficios de forma irrevocable. No obstante, cuando los beneficios resulten
irrevocables de forma inmediata tras la introducción, o tras cualquier cambio,
de un plan de beneficios definidos, la entidad procederá a reconocer, en los
beneficios netos, de forma inmediata los costos de servicio pasado.
97 El costo de los servicios pasados surge cuando una entidad introduce un plan de
beneficios definidos que atribuye beneficios a servicios pasados o cambia los
beneficios a pagar por servicios pasados de un plan de beneficios definidos ya
existente. Tales cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por los
empleados en el periodo de tiempo hasta la consolidación del derecho irrevocable a
recibir los beneficios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo de los servicios
pasados a lo largo de ese periodo, con independencia de que el costo se refiera a
servicios prestados por los empleados en periodos anteriores. La entidad medirá el costo
de los servicios pasados como la variación en el pasivo procedente de la modificación
(véase el párrafo 64). Los costos de servicios pasados negativos surgen cuando una
entidad modifica los beneficios atribuibles a servicios pasados de forma que el valor
presente de la obligación por beneficios definidos disminuye.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 97
Una entidad tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión
equivalente al 2% del sueldo final por cada año de servicio. El derecho a recibir los
beneficios se consolida tras cinco años de servicio activo. A 1 de enero de 20X5 la
entidad mejora la pensión pasando al 2,5% del sueldo final para cada año de servicio,
comenzando desde el 1 de enero de 20X1. En la fecha de la mejora, el valor presente
de los beneficios adicionales desde el 1 de enero de 20X1 hasta el 1 de enero de 20X5
es como sigue:
Empleados con más de cinco años de servicio al 1/1/X5 150
Empleados con menos de cinco años de servicio al 1/1/X5 (periodo medio
hasta la irrevocabilidad: tres años) 120
La entidad reconocerá 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos
beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad repartirá 120 de forma lineal
en los tres años que faltan hasta el 1 de enero de 20X5.
98 En el costo de servicio pasado se excluyen:
(a) el efecto de las diferencias entre los incrementos de salarios reales y
anteriormente asumidos sobre la obligación de pagar beneficios por servicios
de años anteriores, (no hay costos de servicio pasado, puesto que las
suposiciones actuariales toman en consideración los sueldos proyectados);
(b) infra o sobreestimaciones de los incrementos discrecionales de las pensiones
cuando una entidad tenga una obligación implícita de conceder tales aumentos
(no existe costo de los servicios pasados porque las hipótesis actuariales deben
tener en consideración dichos aumentos);
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios que procedan de ganancias actuariales
que hayan sido reconocidas en los estados financieros, siempre que la entidad
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