LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: CÓDIGO TRIBUTARIO ... - AELE

INFORME TRIBUTARIO
Los Precios de Transferencia en España
determinación del valor de mercado
María Begoña Villaverde Gómez (*)
INTRODUCCIÓN
Con carácter general, puede señalarse que la regulación positiva
de lo que en nuestro ordenamiento interno se denominan operaciones
vinculadas está contenida en el artículo 16° de la Ley Nº
43/1995, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) y su normativa de
desarrollo, en especial el Real Decreto Nº 537/1997, de 14 de
abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
(RIS). Pero también debe destacarse que se prevé la aplicación
de las reglas de vinculación entre las personas físicas, de
manera que el artículo 42° de la Ley Nº 40/1998, de 9 de diciembre,
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF),
incluye algunas precisiones (1) , al lado de una remisión al régimen
general contenido en la LIS.
En todo caso, cabe afirmar que en el ordenamiento positivo
español se ha regulado las cuestiones relativas a los llamados precios
de transferencia de una forma muy similar a lo que señalan los
dictados de la OCDE al respecto, si bien, lógicamente, cabe hacer
referencia a algunas particularidades.
Como línea directriz de la actual normativa vigente ha de señalarse
que se han superado anteriores concepciones de este régimen
como sancionador de este tipo de operaciones vinculadas (2) . Esto
es, su finalidad es equiparar la tributación de las entidades vinculadas
con la que han de realizar otras sociedades o entidades, sin
que quepa entender que la vinculación responde a una intención
fraudulenta, sino a las nuevas realidades de distintas estructuras
económicas para operar en los mercados, particularmente en el
ámbito internacional. Lo que se pretende es la restitución del gravamen
de la verdadera renta, frente a la renta generada de forma
“artificial” entre entidades vinculadas. En concreto, se prevé en el
párrafo 1.1 del citado artículo 16° de la LIS que: “La Administración
Tributaria podrá valorar, dentro del período de prescripción,
por su valor normal de mercado, las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas cuando la valoración convenida
hubiera determinado, considerada el conjunto de personas o entidades
vinculadas, una tributación en España inferior a la que hubiere
correspondido por aplicación del valor normal de mercado o
un diferimiento de dicha tributación”.
Si bien de una primera lectura podría desprenderse que la Administración
ostenta una facultad de valoración a precios normales
de mercado de este tipo de operaciones, lo que indica el párrafo
citado es que la Administración Tributaria debe proceder al ajuste
de los precios declarados cuando estos provoquen una minoración
de ingresos para la Hacienda Pública –ya en el mismo ya en sucesivos
períodos impositivos– atendiendo al conjunto de las personas
o entidades vinculadas. Se introduce, pues, como presupuesto de
aplicabilidad del régimen que tenga lugar una minoración de in-
gresos de la Hacienda en el conjunto de operaciones (3) , que, como
señala Pascual Pedreño, no será frecuente que se produzca a nivel
interno, salvo en supuestos de diferimiento del impuesto (4) . De esta
manera, en el orden interno, es requisito indispensable para la
aplicación de este régimen que tenga lugar una menor tributación
o un diferimiento del pago del impuesto –IS o IRPF– en España.
Este punto ha arrastrado la introducción de una de las novedades
más significativas de este régimen por la Ley Nº 43/1995, que se
manifiesta en la ausencia de carácter imperativo del artículo 16.1
de la LIS frente al régimen anterior y en la exigencia de realización
de un ajuste bilateral en el ámbito interno, que será fruto de las
facultades comprobadoras de la Administración Tributaria y no por
la corrección valorativa de las partes vinculadas (5) , a salvo del supuesto
de alcanzar un acuerdo previo sobre precios de transferencia
ex. artículo 16.6. DE LA LIS, o que se trate de una operación
vinculada en la que intervenga una persona física (6) , por el mandato
contenido en el artículo 42.2.2 de la LIRPF.
Por tanto, del artículo 16° de la LIS se deriva, como elemento
objetivo, la exigencia de que se hayan producido operaciones entre
esas entidades vinculadas, y, que éstas se hayan valorado a
–––––
(*) Profesora de Derecho Financiero y Tributario. Doctora en Derecho. Universidad de Santiago
de Compostela (España). Dirección electrónica: bvgfin@usc.es
(1) Así, se señala en el artículo 42° de la LIRPF “1. Se aplicarán en este impuesto las reglas
de valoración de las operaciones vinculadas en los términos previstos en el artículo 16
de la Ley N° 43/1995, de 27 de diciembre del Impuesto sobre Sociedades. 2. En el
caso de que la operación vinculada con una sociedad corresponda al ejercicio de actividades
económicas o a la prestación de trabajo personal por personas físicas, éstas
deberán efectuar su valoración en los términos previstos en el artículo 16 de la Ley N°
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, anteriormente citada,
cuando impliquen un aumento de sus ingresos.
En este caso, también la entidad procederá a realizar dicha valoración a efectos del
Impuesto sobre Sociedades.
En todo caso, se entenderá que la contraprestación efectivamente satisfecha coincide
con el valor normal de mercado en las operaciones correspondientes al ejercicio de
actividades profesionales o a la prestación de trabajo personal por personas físicas a
sociedades en las que más del 50 por 100 de sus ingresos procedan del ejercicio de
actividades profesionales, siempre que la entidad cuente con medios personales y materiales
para el desarrollo de sus actividades”.
(2) MORENO FERNÁNDEZ, J. I. La tributación de las operaciones vinculadas, 2ª ed., Thomson-
Aranzadi, Pamplona, 2003, pág. 28, al que sigue GARCÍA-HERRERA BLANCO, C.: Precios
de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre sociedades, IEF,
Madrid, 2001, pág. 35-36.
(3) ESTEVE PARDO, Mª L.: Fiscalidad de las operaciones entre sociedades vinculadas y distribuciones
encubiertas de beneficios, Tirant lo blanch, Valencia, 1996, pág. 145;
BANACLOCHE, J.; PALAO, C.: “Operaciones vinculadas y valores de mercado después del
nuevo Impuesto sobre Sociedades”, Impuestos, Nº 7/1996, pág. 48.
(4) PASCUAL PEDREÑO, E.: Las operaciones vinculadas en el IS, Jurisprudencia Tributaria, Nº
76/1996, pág. 22.
(5) Nos remitimos a los estudios monográficos sobre las operaciones vinculadas para el
examen de estos requisitos: ESTEVE PARDO, Mª. L.: Fiscalidad de las operaciones entre
sociedades vinculadas y distribuciones encubiertas de beneficios, op. cit.,; GARCÍA-HERRERA
BLANCO, C.: Precios de transferencia y otras operaciones vinculadas en el impuesto sobre
sociedades, op. cit.; CENCERRADO MILLÁN, E.: El Tratamiento de las entidades vinculadas
en la imposición directa española, Aranzadi, Pamplona, 2000; MORENO FERNÁNDEZ, J. I.:
La tributación de las operaciones vinculadas, op. cit., pág. 54 y ss; DE PABLO VARONA, C.:
Las operaciones vinculadas en el IRPF, Tirant lo blanch, Valencia, 2002, pág. 84 y ss.
(6) DE PABLO VARONA, C.: Las operaciones vinculadas en el IRPF, op. cit., pág. 72; MORENO
FERNÁNDEZ, J. I.: La tributación de las operaciones vinculadas, op. cit., pág. 66-67.
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MARZO 2004