LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: CÓDIGO TRIBUTARIO ... - AELE

CONSULTA INSTITUCIONAL
abiertas en dichas Empresas.
Más aún, la operación antes mencionada tampoco se encuentra
incluida dentro de los alcances del inciso h) del artículo 9°
del Decreto Legislativo Nº 939, por cuanto el pago de intereses
por depósitos a plazos constituye un gasto financiero (6) .
En tal sentido, el pago de intereses por los depósitos a plazo
realizados en efectivo por parte de las Empresas del Sistema
Financiero, no se encuentra afecto al ITF.
2. Ahora bien, si dichos intereses son materia de capitalización,
tal hecho se encontrará exonerado, toda vez que constituye
una acreditación de intereses generados en los depósitos a
plazos, en los términos del inciso u) del Apéndice.
3. De otro lado, los intereses que generen el depósito a plazos
abonados en una cuenta corriente y/o de ahorros del titular
de dicho depósito a plazos se encontrarán igualmente exonerados
(7) , de conformidad con lo dispuesto en el inciso u) del
Apéndice del Derecho Legislativo Nº 939, precedentemente
citado.
4. Respecto de las operaciones de renovación de los depósitos a
plazos, las mismas se encontrarán exoneradas del ITF, siempre
que dichas renovaciones se efectúen por motivos iguales
o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva
entrega de dinero en efectivo por parte del titular del depósito.
Así, en la medida que la renovación de los depósitos a plazos
no implique una nueva entrega de dinero, tal renovación se
encontrará exonerada del ITF.
CONCLUSIONES:
1. Los pagos de intereses por los depósitos a plazo realizados
en efectivo por parte de las Empresas del Sistema Financiero,
no se encuentran afectos al ITF.
2. Si en los depósitos a plazo, se capitalizan los intereses, tal
capitalización constituye una acreditación de intereses generados
en los depósitos a plazo, encontrándose dicha operación
exonerada del ITF.
3. La acreditación, de intereses que se generan en los depósitos a
plazos cuando sean abonados en cuentas corrientes o de ahorros
del mismo cliente, se encuentra exoneradas del ITF.
4. Las renovaciones de los depósitos a plazos se encuentran exoneradas
del ITF, siempre que las mismas se efectúen por montos
iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una
nueva entrega de dinero en efectivo por parte del titular del
depósito.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA – SUNAT
––––––––
(6) En efecto, de acuerdo con el Manual de Contabilidad, aprobado por la Resolución SBS
Nº 895-98, publicada el 1 de setiembre de 1998, y normas modificatorias, los gastos
financieros comprenden, entre otros, aquellos incurridos por la empresa en el período,
tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras,
devengadas por la captación de recursos del público en sus distintas modalidades.
(7) Cabe anotar que los débitos posteriores que se efectúen de las cuentas corrientes o de
ahorros en las que se hubiera abonado los intereses de los depósitos a plazo, se encontrarán
gravados con el ITF, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artículo
9° del Decreto Legislativo Nº 939.
INFORME Nº 036-2004-SUNAT/2B0000
Lima, 27 de febrero de 2004
MATERIA:
Se efectúan diversas consultas relacionadas con el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), creado con carácter temporal por el
Decreto Legislativo Nº 939.
BASE LEGAL:
• Decreto Legislativo Nº 939 (1) , que dicta medidas para la lucha
contra la evasión y la informalidad, publicado el 5 de diciembre
de 2003, y normas modificatorias (en adelante, el Decreto).
• Reglamento del Decreto Legislativo Nº 939, Decreto Supremo
Nº 190-2003-EF, publicado el 24 de diciembre de 2003 (2) , y
norma modificatoria (en adelante, Reglamento del ITF).
ANÁLISIS Y CONCLUSIONES:
En principio, cabe indicar que mediante el artículo 9° del Decreto
se crea con carácter temporal el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF), con la finalidad de luchar contra la evasión y ampliar la
base tributaria. Este impuesto grava con la alícuota de 0.15% las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho
artículo.
Ahora bien, es preciso señalar que las consultas serán absueltas
en el mismo orden en que han sido formuladas:
1. ¿Las operaciones de arrendamiento financiero efectuadas por
Empresas del Sistema Financiero (ESF) se encuentran inafectas
y/o exoneradas del ITF, con excepción del pago de las
cuotas?
El inciso a) del artículo 9° del Decreto dispone que se encuentra
gravada con el Impuesto, la acreditación o débito realizados
en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
Asimismo, el inciso b) del referido artículo señala que también
se encuentran gravados los pagos a una ESF, en los que
no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior,
cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo –incluso a través de
movimiento de efectivo– y su instrumentación jurídica.
Por su parte, el numeral 1 del inciso h) del artículo 9° del
Decreto, establece que se encuentran gravados con el ITF los
pagos por adquisición de activos efectuados por las ESF por
cuenta propia, en los que no se utilice las cuentas a que se
refiere el inciso a) antes mencionado, excepto los efectuados
para la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento
financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos
financieros.
En tal sentido, los pagos que efectúen las ESF destinados a
adquirir activos con la finalidad de ser entregado en arrendamiento
financiero no están comprendidos dentro de los alcances
del ITF, es decir, dichos pagos se encuentran inafectos a
dicho Impuesto.
No obstante, en cuanto al pago de las cuotas del arrendamiento
financiero por parte de los arrendatarios, en tanto constituyen
pagos efectuados a una ESF, sea que se utilice o no
para ello una cuenta abierta en dichas empresas, se encontrará
gravado con el ITF, de acuerdo a lo dispuesto por los
incisos a) y b) del artículo 9° antes citado.
–––––––
(1) El numeral 20.1 del artículo 20° del Decreto Legislativo Nº 939, sustituido por el Decreto
Legislativo Nº 946 (publicado el 27 de enero de 2004), señala que el Decreto Legislativo
Nº 939 entrará en vigencia el 1 de enero de 2004, con excepción del Capítulo III que
entrará en vigencia el 1 de marzo de 2004. El Capítulo III antes referido regula el
Impuesto a las Transacciones Financieras.
(2) La vigencia del citado Reglamento está supeditada a la entrada en vigencia de los
correspondientes capítulos del Decreto Legislativo Nº 939.
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MARZO 2004