LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA: CÓDIGO TRIBUTARIO ... - AELE

CONSULTA INSTITUCIONAL
10. ¿Para los desembolsos de créditos, si el Banco abona al cliente
el importe neto de comisiones y otros gastos, entonces solamente
se encontrará gravado con el ITF el importe efectivamente
abonado al cliente? ¿Están gravados con el ITF los gastos
y comisiones que el Banco retiene para sí?
Considerando que esta interrogante es de naturaleza similar
a la formulada en el numeral 6 del presente documento, le
resulta aplicable el análisis efectuado en el mismo.
En consecuencia, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que se ha cobrado la ESF.
11. ¿Para las Operaciones de Comercio Exterior, si el Banco abona
al cliente el importe neto de comisiones u otros gastos,
entonces solamente se encontrará gravado con el ITF el importe
efectivamente abonado al cliente? ¿Están gravados con
el ITF los gastos y comisiones que el Banco retiene para sí?
En lo que concierne a esta consulta, resulta de aplicación lo
señalado en el numeral anterior.
Por consiguiente, se genera el ITF por el importe de los gastos
y comisiones que la ESF se hubiera cobrado.
12. ¿Para las operaciones en cobranza garantía, el ITF afecta los
cargos y abonos en las «cuentas garantía»?
La operativa es la siguiente, el producto de las cobranzas se
abona en una cuenta garantía, de donde los recursos son
finalmente destinados al pago de las deudas a favor del banco
o se abonan a las cuentas del cliente en caso de no ser
necesario, ¿el ITF afecta los cargos y abonos en estas «cuentas
garantía»?
Al respecto debe tenerse en cuenta que el inciso a) del artículo
9° del Decreto Legislativo Nº 939, establece que se encuentra
gravada con el ITF la acreditación o débito realizados en cualquier
modalidad de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema
Financiero.
Ahora bien, conforme al inciso f) del artículo 1º del Reglamento
del ITF, se entiende por «cuenta» a la cuenta abierta
bajo cualquier denominación en una ESF, que abarque las
obligaciones derivadas de la captación de recursos de tercero
mediante las diferentes modalidades. Se incluye a las cuentas
sobregiradas.
Agrega la norma que, no están incluidas las cuentas que las
ESF abran para el mejor control y/o registro de las operaciones
que realicen, siempre que no transgredan las disposiciones
emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros, así
como la cuenta Tarjeta de Crédito.
En tal sentido, en la medida que para la realización de la
operación materia de consulta se utilicen «cuentas abiertas»
en los términos definidos en el mencionado inciso f) del artículo
1° del reglamento del ITF, los cargos y abonos en dichas
cuentas se encontrarán gravados con el impuesto.
13. En el caso de pagos de Tarjetas de Crédito, si el Banco que
recibe el pago es diferente al Banco emisor de la tarjeta, ¿quién
cobra el ITF: el Banco que recibe el pago o el Banco emisor de
la tarjeta?
En principio, para efecto de la presente consulta, partiremos
de las siguientes premisas:
a) Que la consulta está referida al ITF que se genera por el
pago que realiza el usuario de dicha tarjeta (que ha suscrito
un contrato de tarjeta de crédito con la ESF emisora
de la misma), y que dicho pago se efectúa sin utilizar las
cuentas abiertas en las ESF, a que se refiere el inciso a) del
artículo 9º del Decreto (13) .
b) Que la ESF que recibe los pagos de tarjetas de crédito
actúa en nombre (intermediaria) de la ESF emisora de la
mencionada tarjeta de crédito.
El inciso b) del artículo 9° del Decreto, dispone que están gravados
con el ITF los pagos a una ESF, en los que no se utilice
las cuentas a que se refiere el inciso a) antes mencionado,
cualquiera sea la denominación que se les otorgue, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo -incluso a través de
movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica.
Ahora bien, en el supuesto citado, la obligación tributaria nace
al efectuar el pago (inciso b) del artículo 12° del Decreto),
siendo contribuyentes del ITF, las personas naturales, jurídicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones
de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos
mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fideicomisos
bancarios o de titulización, así como los consorcios,
joint ventures, u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen
los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el
inciso b) del artículo 9° (inciso b.1) del artículo 13° del Decreto
Legislativo Nº 939).
Como puede apreciarse de las normas glosadas en los párrafos
precedentes, en el supuesto planteado, el contribuyente
del ITF será el usuario de la tarjeta de crédito que realiza el
pago correspondiente a la misma y, según lo previsto en el
inciso a) del numeral 14.1 del artículo 14° del Decreto (14) , el
responsable del impuesto será la ESF emisora de la tarjeta de
crédito, toda vez que la obligación asumida por el usuario
(cancelación del monto de pago) se cumple efectivamente ante
esta última entidad.
En efecto, debe tenerse en cuenta que por el contrato de tarjeta
de crédito surge una relación obligacional entre la ESF emisora
de dicha tarjeta y el usuario de la misma, en tanto que la
ESF que recibe el pago sólo actúa como intermediaria en dicha
relación recepcionando el pago respectivo.
14. ¿Está exonerado el pago de un crédito Mivivienda con cargo
en cuenta o la exoneración sólo se refiere a los pagos en
efectivo de este tipo de créditos?
De conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del Apéndice
del Decreto, se encuentra exonerado del ITF el pago de préstamos
promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVI-
VIENDA o al Programa TECHO PROPIO.
Como fluye de la norma antes glosada, se encuentra exonerada
del ITF la operación por la cual se efectúa el pago del
préstamo otorgado a través del Fondo MIVIVIENDA o Programa
TECHO PROPIO, sin haberse realizado distinción alguna
respecto a la modalidad en que se realizará dicho pago.
En tal sentido, se encuentra exonerada del ITF la operación
bajo comentario, independientemente que el pago se realice
en efectivo o con cargo en cuenta.
Atentamente,
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA – SUNAT
–––––––
(13) Este inciso señala que está gravada con el ITF la acreditación o débito realizados en
cualquier modalidad de cuentas abiertas en las ESF.
(14) En efecto, el citado inciso dispone que son responsables del Impuesto, en calidad de
agentes retenedores o perceptores, según sea el caso, las ESF, por la operación señalada,
entre otros, en el inciso b) del artículo 9º antes glosado.
40
MARZO 2004