Impuesto sobre el Valor Añadido: Resolución de contrato de ... - CISS

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criterios
doctrinales y jurisprudenciales
ÁMBITO
FISCAL
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Impuesto sobre el Valor Añadido: Resolución de contrato de
compraventa de viviendas a promotora. Sujeción
La resolución de los contratos de compraventa supone que no ha existido
primera entrega de edificaciones a efectos del Impuesto y, por tanto, su posterior
transmisión adquiere tal naturaleza sin tener en cuenta los períodos de
utilización de las viviendas por los anteriores adquirentes.
El artículo 80.dos de la Ley 37/1992 de IVA dispone que cuando por resolución
firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio
queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el
precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base
imponible se modificará en la cuantía correspondiente.
Por otra parte, el artículo 89.uno LIVA de la misma establece que los sujetos
pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas
cuando el importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se
produzcan las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de esta
Ley, dan lugar a la modificación de la Base Imponible.
El artículo 20.uno 22.º LIVA establece que, a efectos de la consideración como
primera entrega de edificaciones, no se computarán a estos efectos los períodos
de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de
resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes
transmisiones.
La finalidad de esta medida responde al criterio de someter a gravamen efectivo
exclusivamente el proceso de producción de las edificaciones y, por ello, se
sujetan al Impuesto las primeras entregas de edificaciones y quedan exentas las
segundas o ulteriores transmisiones.
Para su consideración como primera entrega, la edificación no debe haber sido
utilizada ininterrumpidamente durante un plazo de tiempo superior a dos años
por su propietario, un titular de derechos reales de uso o disfrute o por un arrendatario
sin opción de compra. No obstante, se considerará primera entrega si el
destinatario de la misma es quien ha utilizado la edificación. A estos efectos, no
se tienen en cuenta los períodos de utilización de edificaciones en los casos en
CRITERIO FISCAL
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Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
®
CISS
grupo Wolters Kluwer
74 ABRIL 2013
que se ha producido la entrega de las mismas pero las operaciones respectivas
han quedado resueltas.
Comentario a consulta vinculante de la DGT de 19 de febrero de 2013;
V0496-13
IVA
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Impuesto sobre el Valor Añadido: Ejecuciones de obra.
Inversión del sujeto pasivo
Será procedente la inversión del sujeto pasivo cuando de un único contrato
derive la realización de una ejecución de obra inmobiliaria y, por un mismo
precio, se contrate con el mismo contratista que preste otros servicios o
entregue bienes, siempre que el contrato se realice en el marco de una urbanización
de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones, salvo
que la parte correspondiente a la ejecución de obras fuera notablemente irrelevante.
El artículo 84 de la Ley 37/1992, establece en su apartado Uno.2º.letra f) que
serán sujetos pasivos del Impuesto, entre otros, los empresarios o profesionales
para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto, cuando se trate de
ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones
de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados
entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización
de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
Para la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo del artículo
84.Uno.2.º.f) de la Ley del Impuesto, es necesario que concurran tres requisitos.
El primero, que se trate de operaciones que se realicen en el marco de un
proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones;
en segundo lugar, que las operaciones realizadas tengan la naturaleza
jurídica de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, incluida la
cesión de personal necesario para su realización; y, en tercer lugar, que dichas
operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el
promotor y el o los contratistas principales.
El mecanismo de inversión del sujeto pasivo se aplicará a las ejecuciones de
obra, con o sin aportación de materiales, cuyos destinatarios sean, a su vez, el
contratista principal u otros subcontratistas involucrados en el contrato principal
formalizado entre el promotor y el contratista o contratistas principales.
A modo de ejemplo, un contrato principal que tenga por objeto la conservación
y mantenimiento de carreteras, en cuya virtud se presten servicios tales como
limpieza, recogida de materiales, viabilidad invernal, segado de cunetas, etc.,
no dará lugar a la inversión del sujeto pasivo, en ninguna de las fases de la
cadena, aun cuando en cumplimiento de dicho contrato principal deban tener
lugar determinadas ejecuciones de obra inmobiliaria, todo ello siempre y cuando
dicho contrato no pueda considerarse como de urbanización de terrenos o de
construcción o rehabilitación de edificaciones.
Las operaciones de arrendamiento de estructuras para estabilizar y apuntalar
edificaciones en fase de construcción o rehabilitación, montadas y desmontadas
por el propio sujeto pasivo, no tendrán la consideración de ejecuciones de
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