Ejemplos del nuevo PGC PYMES. Casos resueltos y ... - CISS

Ejemplosdel nuevoPGC PYMES.Casos resueltosy normativacomentadaAUTOR:Manuel Gutiérrez VigueraDoctor en Ciencias EconómicasProfesor MercantilAuditor-Censor Jurado de Cuentas(Contenido actualizado a julio de 2008)

EJEMPLOS DEL NUEVO PGC-PYMES. CASOS RESUELTOS Y NORMATIVA COMENTADA© Wolters Kluwer España, S.A.Edita: Edición Fiscal CISSSERVICIO DE ATENCIÓN AL CLIENTE902 250 500 tel902 250 502 faxclientes@ciss.esC/ Colón, 1 - 5ª planta46004 VALENCIAwww.ciss.esPrimera edición: Julio 2008Depósito legal: BI-2447-08I.S.B.N. : 978-84-8235-748-5Diseño portada: LaClaveGeneral Urrutia, 65 - esc.3, pta. 2 - ValenciaCompone: Wolters Kluwer España, S.A.Imprime: Imprenta R.G.M., S.A.P. Larramendi, 4 - Planta baja - Bilbao© WOLTERS KLUWER ESPAÑA, S.A. Todos los derechos reservados. A los efectosdel art. 32 del Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se apruebala Ley de Propiedad Intelectual, Wolters Kluwer España, S.A., se opone expresamentea cualquier utilización del contenido de esta publicación sin su expresaautorización, lo cual incluye especialmente cualquier reproducción, modificación,registro, copia, explotación, distribución, comunicación, transmisión, envío, reutilización,publicación, tratamiento o cualquier otra utilización total o parcial encualquier modo, medio o formato de esta publicación.Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformaciónde esta obra solo puede ser realizada con la autorización de sus titulares,salvo excepción prevista por la Ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de DerechosReprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmentode esta obra.El editor y los autores no aceptarán responsabilidades por las posibles consecuenciasocasionadas a las personas naturales o jurídicas que actúen o dejen de actuarcomo resultado de alguna información contenida en esta publicación.

INTRODUCCIÓNLos reguladores contables europeos han ido adoptando distintas posiciones respecto ala contabilidad de las PYMES desde que en 2002 (artículo 5 del Reglamento 1606/2002) laComisión Europea les asignara dicha facultad.Muchas de dichas posiciones han consistido en adaptar la normativa nacional a la internacional,como ha sido en el caso español.En España a través de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislaciónmercantil contable para su armonización internacional en base a la normativa de laUnión Europea, se facultó al Gobierno para aprobar un nuevo Plan General de Contabilidad.Pero en la disposición final primera de la citada Ley se estableció que para las PYMES seaprobara una norma complementaria ajustada a las necesidades informativas de las mismas,así como la simplificación de determinados criterios contables para las empresas de muyreducida dimensión (microempresas).En base a dicha habilitación legal en el ICAC se elaboró un texto diferenciado para PY-MES, aunque con la misma estructura que el Plan General de Contabilidad. Este texto diferenciadose aprobó legalmente mediante el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, en elque también se recogieron criterios contables específicos para microempresas.Se puede decir, en términos generales, que el Plan General de Contabilidad aprobadopara las PYMES, por el citado Real Decreto, se sustenta en una posición prudente por partedel ICAC a fin de paliar el fuerte impacto que para las PYMES podría traer consigo la aplicaciónde las NIC/NIIF.Por otra parte, cabe destacar que la aplicación del Plan diferenciado para PYMES es decarácter voluntario para aquellas empresas que reúnan las condiciones establecidas legalmentede tamaño, pero adoptada la posición de aplicabilidad ésta tendrá que mantenerse, almenos, durante tres ejercicios.Aunque la estructura del Plan General de Contabilidad para PYMES es similar a la adoptadaen el Plan General de Contabilidad, hay que resaltar que existen diferencias significativas,de aquí la importancia de un tratamiento diferenciado como se recoge en la presentepublicación, dirigida específicamente a PYMES.Cabe señalar que además de la simplificación del texto (como es la supresión de determinadospárrafos y normas relativos a casuística no habitual en las PYMES), se han simplificadodeterminadas normas (tratamiento de activos y pasivos financieros, cálculo del deterioro delinmovilizado material, valoración de los activos en el arrendamiento financiero, etc.) y suprimidootras.También se presentan diferencias en los modelos de las cuentas anuales abreviadas, talescomo:• Haberse prescindido, en los modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias ymemoria, de determinadas subagrupaciones, epígrafes, partidas y apartados.• Igualmente supresiones en el estado de cambios en el patrimonio neto.Un inconveniente que cabe atribuir al nuevo Plan General de Contabilidad para PYMESes que no está ensayado en las empresas para verificar su eficacia, dado el proceso de suEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 5

SUMARIOPRIMERA PARTE. COMENTARIOS, ASIENTOS TIPO Y EJEMPLOSCAPÍTULO 1. APLICABILIDAD DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARAPYMES1. SINGULARIDAD DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES .............. 232. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DEPYMES .................................................................................................................. 233. FORMA DE APLICACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES 244. DIFERENCIAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES RESPECTOAL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.............................................................. 255. DISPOSICIONES ADICIONALES, TRANSITORIAS Y FINALES DEL REAL DECRE-TO DE APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PYMES ...... 27CAPÍTULO 2. ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARAPYMES1. ESTRUCTURA ESQUEMÁTICA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DEPYMES .................................................................................................................. 292. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD .................................................. 293. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN ............................................................ 304. CUENTAS ANUALES ............................................................................................. 315. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 316. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES ....................................................... 32CAPÍTULO 3. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD1. LA IMAGEN FIEL EN LAS CUENTAS ANUALES .................................................... 332. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES ... 333. PRINCIPIOS CONTABLES ..................................................................................... 344. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ........................................................... 355. CRITERIOS DE VALORACIÓN............................................................................... 37CAPÍTULO 4. EL INMOVILIZADO MATERIAL1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 432. VALORACIÓN INICIAL DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL .. 433. CONTENIDO Y NORMAS PARTICULARES DE APLICACIÓN A LOS ELEMENTOSDEL INMOVILIZADO MATERIAL .......................................................................... 44Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 7

SUMARIO4.5. Aplicaciones informáticas .............................................................................. 934.6. Concesiones administrativas .......................................................................... 955. OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES ............................................................. 97CAPÍTULO 6. ACTIVOS FINANCIEROS1. CONCEPTO DE ACTIVO FINANCIERO ................................................................ 992. CLASES DE ACTIVOS FINANCIEROS .................................................................... 993. CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS A EFECTOS DE VALORACIÓN 994. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO .............................................. 1005. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ................................. 1016. ACTIVOS FINANCIEROS A COSTE ....................................................................... 1027. ACTIVOS FINANCIEROS HÍBRIDOS ..................................................................... 1038. EL REFLEJO CONTABLE DE LAS DISTINTAS CATEGORÍAS DE VALORACIÓN DEACTIVOS FINANCIEROS ....................................................................................... 1039. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOSACTIVOS FINANCIEROS ....................................................................................... 1049.1. Contabilización de la adquisición ................................................................. 1049.2. Ingresos por rendimiento ............................................................................... 1059.3. Valoración posterior ....................................................................................... 1079.4. Pérdida por deterioro ..................................................................................... 1079.5. Baja ............................................................................................................... 108CAPÍTULO 7. EXISTENCIAS1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 1092. CONTENIDO DE LAS DISTINTAS CLASES DE EXISTENCIAS ................................ 1103. VALORACIÓN INICIAL ......................................................................................... 1124. LA INCLUSIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN EL COSTE DE LAS EXISTENCIASDE CICLO LARGO ................................................................................................ 1135. MÉTODOS DE VALORACIÓN .............................................................................. 1145.1. Método individualizado ................................................................................. 1145.2. Precio o coste medio ponderado ................................................................... 1155.3. FIFO .............................................................................................................. 1166. COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ...................... 1177. EXISTENCIAS EN CAMINO ................................................................................... 1188. EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS .............................................................. 1199. MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN ................................................................... 11910. REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS ................................................................. 11910.1. Regularización de mercaderías .................................................................... 11910 © CISS

SUMARIO10.2. Regularización de materias primas .............................................................. 12110.3. Regularización de existencias de productos en curso, semiterminados, terminados,subproductos, residuos y materiales recuperados ......................... 12211. ELABORACIÓN DEL INVENTARIO REAL DE EXISTENCIAS ................................ 12312. CORRECIONES DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS .............................................. 124CAPÍTULO 8. ÁREA CLIENTES-VENTAS1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 1252. VALORACIÓN DE LAS CUENTAS DE CRÉDITO A LOS CLIENTES ........................ 1263. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA VENTA DE BIENES.......................... 1264. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ......... 1285. REGLAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE BIENES Y PRESTA-CIÓN DE SERVICIOS ............................................................................................ 1296. CONTABILIZACIÓN DE LAS VENTAS DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 1306.1. La contabilización de las ventas al contado ................................................... 1316.2. Ventas a crédito ............................................................................................. 1316.3. Ventas a plazos .............................................................................................. 1326.4. Gastos, descuentos y devoluciones ................................................................ 1337. CONTABILIZACIÓN DEL COBRO DE LOS CRÉDITOS A LOS CLIENTES ............. 1348. LA MOVILIZACIÓN DE LOS CRÉDITOS DE LOS CLIENTES ................................. 1368.1. Descuento bancario de efectos ...................................................................... 1368.2. Factoring ........................................................................................................ 1388.2.1. Contabilización del factoring con la cláusula sin recurso .................... 1388.2.2. Contabilización del factoring con cláusula con recurso ....................... 1409. EL DETERIORO DEL CRÉDITO DE LOS CLIENTES ............................................... 143CAPÍTULO 9. TESORERÍA1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 1472. VALORACIÓN DE LAS CUENTAS DE TESORERÍA ................................................ 1473. CAJA ..................................................................................................................... 1474. CUENTAS BANCARIAS ......................................................................................... 1495. DESCUBIERTOS BANCARIOS ............................................................................... 1506. CONCILIACIONES BANCARIAS ............................................................................ 1517. INVERSIONES A CORTO PLAZO DE GRAN LIQUIDEZ ....................................... 151CAPÍTULO 10. FONDOS PROPIOS1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 1532. CONTABILIZACIÓN DE LA CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD ........................ 154Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 11

SUMARIO7. CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS PASI-VOS FINANCIEROS .............................................................................................. 1717.1. Reconocimiento de los pasivos financieros .................................................... 1727.2. Coste de los pasivos financieros .................................................................... 1737.3. Valoración posterior de pasivos financieros ................................................... 1737.4. Baja de pasivos financieros ............................................................................ 174CAPÍTULO 12. ÁREA COMPRAS-PROVEEDORES1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 1772. LA VALORACIÓN DE LOS DÉBITOS A PROVEEDORES Y A ACREEDORES PORPRESTACIÓN DE SERVICIOS ................................................................................ 1783. EL RECONOCIMIENTO DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS ........ 1784. REGLAS PARA LA CONTABILIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES YSERVICIOS ............................................................................................................ 1795. LA CONTABILIZACIÓN DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS ....... 1795.1. Facturas pendientes de recibir o formalizar ................................................... 1795.2. Compras al contado ....................................................................................... 1805.3. Compras a crédito ......................................................................................... 1815.4. Gastos, descuentos y devoluciones de compras ............................................. 1825.5. Anticipos a proveedores ................................................................................. 1836. CONTABILIZACIÓN DEL PAGO DE LOS DÉBITOS A PROVEEDORES Y ACREE-DORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS ........................................................... 184CAPÍTULO 13. GASTOS1. SERVICIOS EXTERIORES ....................................................................................... 1851.1. Gastos de investigación y desarrollo .............................................................. 1851.2. Arrendamientos ............................................................................................. 1851.3. Cánones......................................................................................................... 1861.4. Reparaciones y conservación ......................................................................... 1861.5. Servicio de profesionales independientes ...................................................... 1871.6. Transportes ..................................................................................................... 1881.7. Primas de seguros .......................................................................................... 1881.8. Servicios bancarios y similares ...................................................................... 1881.9. Publicidad, propaganda y relaciones públicas ............................................... 1891.10. Suministros .................................................................................................. 1891.11. Otros servicios ............................................................................................. 1892. TRIBUTOS ............................................................................................................. 1902.1. Cuentas relacionadas con el impuesto sobre beneficios ................................ 1902.2. Cuentas relacionadas con el IVA y el IGIC .................................................... 1902.3. Resto de cuentas ............................................................................................ 1913. GASTOS DE PERSONAL ....................................................................................... 1913.1. Sueldos y salarios .......................................................................................... 1913.2. Seguridad Social a cargo de la empresa ......................................................... 1923.3. Indemnizaciones............................................................................................ 192Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 13

SUMARIO3.4. Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida .......... 1933.5. Otros gastos sociales...................................................................................... 1944. OTROS GASTOS DE GESTIÓN ............................................................................. 1945. GASTOS FINANCIEROS ........................................................................................ 1955.1. Intereses de obligaciones y bonos.................................................................. 1955.2. Intereses de deudas........................................................................................ 1975.3. Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable . 1975.4. Intereses por descuentos de efectos y por operaciones de factoring .............. 1975.5. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda .................... 1985.6. Pérdidas de créditos no comerciales .............................................................. 1995.7. Diferencias negativas de cambio ................................................................... 1995.8.Otros gastos financieros .................................................................................. 1995.9. Gastos financieros por actualización de provisiones ...................................... 2006. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEP-CIONALES............................................................................................................. 2006.1. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible ......................................... 2006.2. Pérdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias......................................................................................................... 2016.3. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas . 2016.4. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias ...................................... 2026.5. Gastos excepcionales .................................................................................... 2027. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES ............................................................. 2037.1. Amortización del inmovilizado intangible ..................................................... 2037.2. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias ... 2038. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES ......................................... 2038.1. Pérdidas por deterioro de inmovilizados ........................................................ 2048.2. Pérdidas por deterioro de existencias............................................................. 2048.3. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales ............................................. 2048.4. Dotación a la provisión por operaciones comerciales ................................... 2058.5. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos dedeuda ............................................................................................................ 2058.6. Pérdidas por deterioro de créditos ................................................................. 2069. GASTOS PARA LA DOTACIÓN DE PROVISIONES ............................................... 20710. GASTOS ANTICIPADOS ..................................................................................... 208CAPÍTULO 14. INGRESOS1. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA ....................................................... 2091.1. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ....................................... 2091.2. Trabajos realizados para el inmovilizado material y para las inversionesinmobiliarias .................................................................................................. 2091.3. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso ........................... 2092. SUBVENCIONES Y DONACIONES ....................................................................... 2093. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ......................................................................... 2113.1. Resultados de operaciones en común ............................................................ 21214 © CISS

SUMARIO3.2. Ingresos por arrendamientos .......................................................................... 2123.3. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación ................................ 2123.4. Ingresos por comisiones................................................................................. 2123.5. Ingresos por servicios al personal .................................................................. 2133.6. Ingresos por servicios diversos ....................................................................... 2134. INGRESOS FINANCIEROS .................................................................................... 2134.1. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio ........................... 2144.2. Ingresos de valores representativos de deuda ................................................. 2144.3. Ingresos de créditos ....................................................................................... 2154.4. Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros por su valorrazonable ....................................................................................................... 2164.5. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda .................. 2164.6. Diferencias positivas de cambio .................................................................... 2174.7. Otros ingresos financieros.............................................................................. 2175. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOSEXCEPCIONALES .................................................................................................. 2185.1. Beneficios procedentes de los inmovilizados ................................................. 2185.2. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas . 2185.3. Beneficios por operaciones con obligaciones propias .................................... 2185.4. Ingresos excepcionales .................................................................................. 2196. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES (REVERSIÓN DEL DETERIORO) .. 2197. INGRESOS ANTICIPADOS .................................................................................... 221CAPÍTULO 15. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO1. CUADRO DE CUENTAS ....................................................................................... 2232. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: COMPONENTES .......................................... 2233. PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE .............................................. 2234. PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO ................................................ 2245. VALORACIÓN DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE YDIFERIDO ............................................................................................................. 2246. GASTOS (INGRESOS) POR IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO ............................. 2257. EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL BENEFICIO .......... 225CAPÍTULO 16. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA1. CONSIDERACIONES GENERALES ........................................................................ 2292. REGISTRO INICIAL ............................................................................................... 2293. VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS MONETARIAS .................................... 2304. VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS ACOSTE HISTÓRICO .............................................................................................. 2315. VALORACIÓN POSTERIOR DE PARTIDAS NO MONETARIAS VALORADAS AVALOR RAZONABLE ............................................................................................ 231Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 15

SUMARIOCAPÍTULO 21. CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOS APLICABLES POR MI-CROEMPRESAS1. ÁMBITO Y FORMA DE APLICACIÓN .................................................................... 2612. ARRENDAMIENTO FINANCIERO ......................................................................... 2613. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS ........................................................................... 262SEGUNDA PARTE. CASOS RESUELTOSCASO N.º 1Valoración inicial de elementos de inmovilizado material .................................... 267CASO N.º 2Operaciones varias relacionadas con el inmovilizado material ............................. 273CASO N.º 3Incorporación de gastos financieros al inmovilizado material ............................... 278CASO N.º 4Adquisición de inmovilizado material a través de arrendamiento financiero ........ 281CASO N.º 5Correcciones valorativas del inmovilizado material ............................................. 286CASO N.º 6Amortizaciones fiscales del inmovilizado material ............................................... 292CASO N.º 7Regularización del utillaje .................................................................................... 296CASO N.º 8Inmovilizado intangible ........................................................................................ 297CASO N.º 9Activos financieros mantenidos para negociar ...................................................... 300CASO N.º 10Activos financieros a coste amortizado ................................................................ 304CASO N.º 11Activos financieros a coste ................................................................................... 309CASO N.º 12Valoración inicial de existencias........................................................................... 314CASO N.º 13Métodos de asignación de valor a las salidas de existencias: precio medio ponderado . 316CASO N.º 14Métodos de asignación de valor a las salidas de existencias FIFO ........................ 319CASO N.º 15Regularización de mercaderías ............................................................................. 320CASO N.º 16Regularización de materias primas ....................................................................... 322Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 17

SUMARIOCASO N.º 17Regularización de productos en curso y terminados ............................................. 324CASO N.º 18Deterioro de valor de existencias (I)...................................................................... 326CASO N.º 19Deterioro de valor de existencias (II)..................................................................... 328CASO N.º 20Reconocimiento de ingresos por ventas de bienes y prestación de servicios......... 330CASO N.º 21Operaciones de venta ........................................................................................... 332CASO N.º 22Cobros a clientes .................................................................................................. 337CASO N.º 23Descuento bancario de efectos ............................................................................. 340CASO N.º 24Factoring con cláusula sin recurso ........................................................................ 344CASO N.º 25Factoring con cláusula con recurso ....................................................................... 347CASO N.º 26Deterioro de valor de créditos comerciales ........................................................... 350CASO N.º 27Operaciones de tesorería ...................................................................................... 354CASO N.º 28Arqueo de caja ..................................................................................................... 357CASO N.º 29Conciliación bancaria ........................................................................................... 360CASO N.º 30Constitución de sociedad anónima ....................................................................... 362CASO N.º 31Ampliaciones de capital social ............................................................................. 364CASO N.º 32Reducciones de capital social ............................................................................... 367CASO N.º 33Reducción de capital social para reestablecer el equilibrio con el patrimoniocomo consecuencia de pérdidas ............................................................................... 369CASO N.º 34Dotación y aplicación de reservas ........................................................................ 371CASO N.º 35Operaciones con acciones propias ....................................................................... 37418 © CISS

SUMARIOCASO N.º 36Pasivos financieros ................................................................................................ 376CASO N.º 37Operaciones relacionadas con las compras de existencias ................................... 379CASO N.º 38Gastos (servicios exteriores y tributos) .................................................................. 383CASO N.º 39Gastos de personal ............................................................................................... 387CASO N.º 40Gastos financieros................................................................................................. 389CASO N.º 41Pérdidas procedentes de activos no corrientes ...................................................... 393CASO N.º 42Pérdidas y reversiones por deterioro ..................................................................... 395CASO N.º 43Otros ingresos de gestión ...................................................................................... 399CASO N.º 44Ingresos financieros .............................................................................................. 402CASO N.º 45Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales ........... 406CASO N.º 46Impuesto sobre el beneficio .................................................................................. 408CASO N.º 47Liquidación y pago del IVA .................................................................................. 411CASO N.º 48Regla de prorrata general del IVA ......................................................................... 413CASO N.º 49Régimen especial simplificado del IVA ................................................................. 417CASO N.º 50Régimen especial del IVA de recargo de equivalencia .......................................... 420CASO N.º 51Partidas monetarias (moneda extranjera) (I)........................................................... 422CASO N.º 52Partidas monetarias (moneda extranjera) (II).......................................................... 426CASO N.º 53Subvenciones de capital ....................................................................................... 430CASO N.º 54Subvenciones corrientes ....................................................................................... 435CASO N.º 55Provisiones ........................................................................................................... 436Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 19

SUMARIOCASO N.º 56Préstamo bancario ................................................................................................ 440CASO N.º 57Cuenta de crédito bancario................................................................................... 449CASO N.º 58Regularización y cierre de una empresa comercial ............................................... 453CASO N.º 59Regularización y cierre de una empresa industrial ................................................ 461APÉNDICESAPÉNDICE I. REAL DECRETO 1515/2007, DE 16 DE NOVIEMBRE, POR EL QUE SEAPRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS YMEDIANAS EMPRESAS Y LOS CRITERIOS CONTABLES ESPECÍFICOSPARA MICROEMPRESAS ..................................................................... 475APÉNDICE II. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN PARA PEQUEÑAS YMEDIANAS EMPRESAS ....................................................................... 489APÉNDICE III. CUADRO DE CUENTAS DEL PGC-PYMES ........................................ 521ÍNDICE ANALÍTICO .......................................................................................... 54120 © CISS

CAPÍTULO 14INGRESOS1. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESAEn el subgrupo (73) se recogen las contrapartidas de los gastos realizados por la empresapara su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, así como los efectuados por otrasempresas, por encargo, con finalidad de investigación y desarrollo.En dicho subgrupo se recogen las siguientes cuentas:(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material(732) Trabajos realizados para inversiones inmobiliarias(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso1.1. Trabajos realizados para el inmovilizado intangibleLos gastos de investigación y desarrollo y otros realizados para el inmovilizado intangiblecontabilizados por naturaleza se activarán mediante el asiento:(20-) Inmovilizacionesintangiblesa(730) Trabajos realizadospara el inmovilizadointangible1.2. Trabajos realizados para el inmovilizado material y para lasinversiones inmobiliariasEl asiento de incorporación de gastos será similar al indicado para el intangible.1.3. Trabajos realizados para el inmovilizado material en cursoSimilar a los anteriores.2. SUBVENCIONES Y DONACIONESEl subgrupo (74) se desarrolla en las siguientes cuentas:(740) Subvenciones, donaciones o legados a la explotación(746) Subvenciones, donaciones o legados de capital transferidos al resultado delejercicioEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 209

CAPÍTULO 14. INGRESOS(747) Otras subvenciones, donaciones o legados transferidos al resultado del ejercicioA efectos de su imputación a resultados, se distinguen los siguientes tipos de subvenciones:a) De explotación. Cuando se concede con objeto de asegurar una rentabilidad mínimao compensar “déficits” de explotación del ejercicio en curso, se imputarán comoingresos de explotación de dicho ejercicio, salvo si se destinan a financiar déficits deexplotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios.b) Para financiar gastos específicos. Se imputarán a resultados en el mismo ejercicio enque se devenguen los gastos que estén financiando.c) Adquisición de activos o cancelación de pasivos. Se pueden distinguir los siguientescasos:• Activos del inmovilizado material o intangible.• Existencias.• Activos financieros.• Cancelación de deudas.Estas subvenciones se van incorporando a resultados, normalmente de forma diferidaconforme se van cumpliendo determinadas circunstancias, a través de las cuentas (746) y(747).d) Genéricos. Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una finalidadespecífica se imputarán como ingresos de los ejercicios en que se reconozcan.Cabe, por tanto, distinguir:• Subvenciones para la explotación.• Subvenciones de capital.Las subvenciones para la explotación se incorporan a resultados del ejercicio en que seobtienen, mientras que las subvenciones de capital se imputan al patrimonio neto y posteriormentese van transfiriendo a resultados de forma periódica, tal como se ha señalado.La contabilización de las subvenciones para la explotación es la siguiente:1. Al obtenerse la subvención:(4708) Hacienda Pública,deudor porsubvencionesa(740) Subvenciones, donaciones ylegados a la explotación2. Al cobrarse:(57-) Tesoreríaa(4708) Hacienda Pública,deudor por subvenciones210 © CISS

3. Otros ingresos de gestiónLa contabilización de las subvenciones de capital es la siguiente:1. Al obtenerse la subvención:1.000 (4708) Hacienda Pública,deudor porsubvencionesaa(130) Subvencionesoficiales de capital 700(479) Diferenciastemporariasimponibles 3002. Al cobrarse la subvención:1.000 (57-) Tesoreríaa(4708) Hacienda Pública,deudor porsubvenciones 1.0003. Por la transferencia a resultados a final del ejercicio, por la parte que corresponda:140 (130) subvencionesoficiales de capital60 (479) Diferenciastemporariasimponiblesa(746) Subvenciones,donaciones olegados de capitaltransferidas alresultado delejercicio 2003. OTROS INGRESOS DE GESTIÓNEn el subgrupo (75) Otros ingresos de gestión se recoge el siguiente desarrollo:(751) Resultados de operaciones en común(752) Ingresos por arrendamientos(753) Ingresos por propiedad industrial cedida en explotación(754) Ingresos por comisiones(755) Ingresos por servicios al personal(759) Ingresos por servicios diversosEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 211

CAPÍTULO 14. INGRESOS3.1. Resultados de operaciones en comúnLos resultados favorables como consecuencia de operaciones en común regulados porlos artículos 239 e 243 del Código de Comercio se recogen en la cuenta (751) con el siguientedesarrollo a nivel de cuatro dígitos:(7510) Pérdida transferida(7511) Beneficio atribuido3.2. Ingresos por arrendamientosLos alquileres devengados en los arrendamientos operativos se recogerán en la cuenta(752) Ingresos por arrendamientos.Si el alquiler de bienes constituye la actividad ordinaria de la empresa, entonces se reflejaráen la cuenta (705) Prestación de servicios o en una cuenta específica, pero encuadrada en elsubgrupo (70), como, por ejemplo, ocurre en la adaptación sectorial a las empresas inmobiliariasdonde se ha habilitado la cuenta (706) Ingresos por arrendamiento de inmuebles.Hay que tener presente que en el cobro de determinados alquileres de fincas urbanas,el arrendatario efectúa una retención del 18%, de acuerdo con lo establecido en el RealDecreto 2717/1998. En estos casos el asiento será:(57-) Tesorería(alquiler + IVA – retención)(473) Hacienda Pública,retenciones y pagos acuenta (retención)a (752) Ingresos porarrendamientosa (477) Hacienda pública,IVA repercutido3.3. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotaciónLas cantidades fijas o variables que perciba la empresa por la cesión en explotación delderecho al uso o a la concesión del uso de distintas manifestaciones de la propiedad industrialse recogerán en la cuenta (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación.También se pueden reflejar en esta cuenta las cantidades fijas o variables que por cesiónde franquicia perciba el franquiciador.Si las cesiones constituyen la actividad ordinaria de la empresa, entonces los importespercibidos por las mismas se reflejarán en la cuenta (705) Prestación de servicios o en algunaespecífica habilitada con tal fin, en el subgrupo (70).3.4. Ingresos por comisionesLas cantidades fijas o variables percibidas por la empresa como contraprestación a serviciosde mediación se recogerán en la cuenta (754) Ingresos por comisiones.212 © CISS

4. Ingresos financierosSi la percepción de estas comisiones constituye la “actividad ordinaria de la empresa”,entonces, tal y como ya hemos indicado en epígrafes anteriores, las comisiones se reflejarán enla cuenta (750) Prestación de servicios o en una cuenta específica dentro del subgrupo (70).3.5. Ingresos por servicios al personalLos ingresos por servicios al personal de la propia empresa se reflejarán en la cuenta(755) Ingresos por servicios al personal.Entre estos servicios, cabe señalar, a título meramente indicativo, entre otros, los siguientes:• Economatos.• Comedores.• Transportes.• Viviendas.• Etc.3.6. Ingresos por servicios diversosLos ingresos originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas oparticulares se recogerán en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.Entre estos servicios, cabe señalar, a título meramente indicativo, entre otros, los siguientes:• Transporte.• Reparaciones.• Asesorías.• Informes.• Trabajos informáticos.• Etc.En este subgrupo (75) se puede también incluir la cuenta (757) Ingresos por indemnizacionesde seguros por siniestros en la actividad, abierto en las adaptaciones sectorialesde sociedades anónimas deportivas y empresas vitivinícolas, pero de posible aplicación acualquier tipo de empresa.En la citada cuenta (757) se recogen los ingresos por indemnizaciones derivadas desiniestros en elementos afectos a la actividad de la entidad que ocasionen gastos cuya naturalezasea de explotación.4. INGRESOS FINANCIEROSEn relación con los ingresos financieros en el Plan General de Contabilidad de PYMES serecogen las siguientes cuentas:(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio(761) Ingresos de valores representativos de deudaEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 213

CAPÍTULO 14. INGRESOS(762) Ingresos de créditos(763) Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable(766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda(768) Diferencias positivas de cambio(769) Otros ingresos financieros4.1. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonioEstos ingresos se recogen en la cuenta (760), con el siguiente desarrollo a nivel de cuatrodígitos:(7600) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas del grupo(7601) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, empresas asociadas(7602) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partesvinculadas(7603) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras empresasLas rentas (dividendos) que se perciban por la participación en el capital se reflejaránmediante el asiento:(545) Dividendos a cobrar(importe neto)(473) Retenciones y pagosa cuenta(retención)a(760) Ingresos departicipaciones eninstrumentos depatrimonio(importe íntegro)4.2. Ingresos de valores representativos de deudaEstos ingresos se recogen en la cuenta (761), con el siguiente desarrollo a nivel de cuatrodígitos:(7610) Ingresos de valores representativos de deuda, empresas del grupo(7611) Ingresos de valores representativos de deuda, empresas asociadas(7612) Ingresos de valores representativos de deuda, otras partes vinculadas(7613) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresasSe recogerán tanto los intereses implícitos como los explícitos.Los intereses explícitos devengados y vencidos dentro del ejercicio se reflejarán medianteel asiento:214 © CISS

4. Ingresos financieros(546) Intereses a cortoplazo de valoresrepresentativosde deuda(importe neto)(473) Retenciones ypagos a cuenta(retención)a(761) Ingresos de valoresrepresentativos de deudaLos intereses explícitos devengados y no vencidos dentro del ejercicio se recogerán contablemente:(546) Intereses a cortoplazo de valoresrepresentativosde deuda(por el íntegroque corresponda)a(761) Ingresos de valoresrepresentativos de deudaNota. Como puede observarse, en este caso no se reflejan todavía las retenciones.Los intereses implícitos se incorporan a resultados aplicando la valoración del costeamortizado, mediante la utilización del método de interés efectivo.El asiento contable será:( ) Activo financiero de quese tratea(761) Ingresos de valoresrepresentativos de deuda4.3. Ingresos de créditosEstos ingresos se recogen en la cuenta (762), con el siguiente desarrollo:(7620) Ingresos de créditos a largo plazo(76200) Ingresos de créditos a largo plazo, empresas del grupo(76201) Ingresos de créditos a largo plazo, empresas asociadas(76202) Ingresos de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas(76203) Ingresos de créditos a largo plazo, otras empresasEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 215

CAPÍTULO 14. INGRESOS(7621) Ingresos de créditos a corto plazo(76210) Ingresos de créditos a corto plazo, empresas del grupo(76211) Ingresos de créditos a corto plazo, empresas asociadas(76212) Ingresos de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas(76213) Ingresos de créditos a corto plazo, otras empresasLa casuística contable de estos intereses es similar a la de los valores de deuda (véase elepígrafe anterior).Normalmente los créditos a corto plazo no suelen tener intereses implícitos.4.4. Beneficios por la valoración de activos y pasivos financieros porsu valor razonableLa problemática contable es similar al mismo caso con pérdidas (véase el epígrafe 5.3del capítulo 13).4.5. Beneficios en participaciones y valores representativos de deudaEstos beneficios se recogen en la cuenta (766), con el siguiente desarrollo a nivel decuatro dígitos:(7660) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo,empresas del grupo(7661) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo,empresas asociadas(7662) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo,otras partes vinculadas(7663) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo,otras empresas(7665) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo,empresas del grupo(7666) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo,empresas asociadas(7667) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo,otras partes vinculadas(7668) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo,otras empresasPara contabilizar los beneficios en la enajenación de valores negociables habrá de tenersepresente lo siguiente:1. Cartera de valores. Se darán de baja los títulos por su coste medio siempre que correspondana una misma clase homogénea.216 © CISS

5. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales2. Gastos de venta de los títulos. Se considerarán como menor importe de ingreso porventa.Contablemente se hará:(57-) Tesorería(ventas - gastos)aa(---) Cartera de valores(cuenta que proceda)(766) Beneficios enparticipaciones yvalores representativosde deuda4.6. Diferencias positivas de cambioEn la fecha de balance, los elementos patrimoniales que constituyen partidas monetarias(tesorería, créditos y débitos) se valorarán utilizando el tipo de cambio existente en la fechade cierre.Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso,así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconoceránen la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.Las diferencias positivas de cambio se recogerán en la cuenta (768).4.7. Otros ingresos financierosTodos los ingresos de carácter financiero no recogidos en otras cuentas del subgrupo(76), a las que acabamos de hacer referencia, se recogerán en la cuenta (769) Otros ingresosfinancieros.Entre los abonos a efectuar en la cuenta (769) cabe señalar, entre otros, los siguientes:• Intereses de cuentas corrientes.• Intereses de cuentas de ahorro.• Intereses de imposiciones a plazo fijo.• Intereses de demora a favor de la empresa• Intereses a favor de la empresa en operaciones comerciales.• Diferencias positivas en arqueos de caja.• Etc.Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 217

CAPÍTULO 14. INGRESOS5. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES EINGRESOS EXCEPCIONALESEstos beneficios e ingresos se recogen en el subgrupo (77) con el siguiente detalle decuentas:(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material(772) Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias(773) Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas(774) Diferencia negativa en combinaciones de negocios(775) Beneficios por operaciones con obligaciones propias(778) Ingresos excepcionales5.1. Beneficios procedentes de los inmovilizadosBeneficios obtenidos en la enajenación de inmovilizados (intangible, material, inversionesinmobiliarias).El asiento contable será:(57-) Tesorería(28-) Amortizaciónacumuladainmovilizado ...aa(21-) Inmovilizado material(77-) Beneficio procedentedel inmovilizado ...5.2. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partesvinculadasComo puede observarse estos beneficios se recogen en la cuenta (773), por tratarse departicipaciones en partes vinculadas.Cuando los beneficios no se refieren a partes vinculadas se contabilizan como ingresosfinancieros.5.3. Beneficios por operaciones con obligaciones propiasEstos beneficios se recogen en la cuenta (775).La casuística contable es similar al del mismo caso pero con obtención de pérdidas (véaseel epígrafe 6.5 del capítulo 13).218 © CISS

6. Excesos y aplicaciones de provisiones (reversión del deterioro)5.4. Ingresos excepcionalesBeneficios e ingresos de cuantía significativa que atendiendo a su naturaleza no debancontabilizarse en otras cuentas del grupo (7) .6. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES (REVERSIÓN DELDETERIORO)Las reversiones del deterioro de determinados activos y los excesos de provisiones se recogenen el subgrupo (79) con el siguiente desarrollo a nivel de tres, cuatro y cinco dígitos:(790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible(791) Reversión del deterioro del inmovilizado material(792) Reversión del deterioro de inversiones inmobiliarias(793) Reversión del deterioro de existencias(7930) Reversión del deterioro de productos terminados y en curso de fabricación(7931) Reversión del deterioro de mercaderías(7932) Reversión del deterioro de materias primas(7933) Reversión del deterioro de otros aprovisionamientos(794) Reversión del deterioro de créditos comerciales(795) Excesos de provisiones(7951) Provisión para impuestos(7952) Provisión para otras responsabilidades(7954) Provisión por operaciones comerciales(79544) Contratos onerosos(79549) Otras operaciones comerciales(7955) Provisión para actuaciones medioambientales(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda alargo plazo(7960) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas del grupo(7961) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, empresas asociadas(7962) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras partes vinculadas(7963) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a largo plazo, otras empresas(7965) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,empresas del grupoEjemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 219

CAPÍTULO 14. INGRESOS(7966) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,empresas asociadas(7967) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,otras partes vinculadas(7968) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo,de otras empresas(797) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo(7970) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas del grupo(7971) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, empresas asociadas(7972) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras partes vinculadas(7973) Reversión del deterioro de créditos a largo plazo, otras empresas(798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda acorto plazo(7980) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas del grupo(7981) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, empresas asociadas(7982) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras partes vinculadas(7983) Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonioneto a corto plazo, otras empresas(7985) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo,empresas del grupo(7986) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo,empresas asociadas(7987) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo,otras partes vinculadas(7988) Reversión del deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo,de otras empresas(799) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo(7990) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas del grupo(7991) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, empresas asociadas(7992) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras partes vinculadas(7993) Reversión del deterioro de créditos a corto plazo, otras empresasDesde el punto de vista de registro contable cabe distinguir entre:1. Reversión del deterioro de activos.220 © CISS

7. Ingresos anticipados2. Excesos de provisiones.• Por la reversión del deterioro se hará:(---) Deterioro del valorde ...a(79-) Reversión deldeterioro de ................• Por el exceso de provisiones:(14-) Provisión de ...........a(795) Exceso de provisiones7. INGRESOS ANTICIPADOSAl aplicarse el principio del devengo para la determinación de resultados periódicos esfrecuente que surjan cobros que todavía no son imputables al ejercicio.En consecuencia será preciso efectuar, al cierre del ejercicio, determinados ajustes deperiodificación, que se recogen en la cuenta (485) Ingresos anticipados.Veamos un ejemplo:• La empresa Y tiene cedidos unos locales comerciales en arrendamiento operativo.Los alquileres se cobran por trimestres anticipados.En 1 de noviembre de 2008 se cobran alquileres de dichos locales comerciales por 7.500 €,correspondientes al trimestre próximo.En 1 de noviembre de 2008 el asiento contable será:7.350 (57-) Tesorería(alquileres + IVA – retención)1.350 (473) Hacienda Pública,retenciones y pagosa cuenta(retención del 18%)a (752) Ingresos porarrendamientos 7.500a (477) Hacienda Pública,IVA repercutido 1.200Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 221

CAPÍTULO 14. INGRESOSEn 31 de diciembre de 2008 al efectuarse el cierre del ejercicio, por el ajuste de periodificación:7.500= 2.50032.500 x 2 = 5.000 (imputable a 2008)2.500 x 1 = 2.500 (imputable a 2009)El asiento contable será:2.500 (752) Ingresos porarrendamientosa(485) Ingresos anticipados222 © CISS

CASO N.º 8INMOVILIZADO INTANGIBLELa PYME L ha realizado durante el ejercicio las siguientes operaciones en relación alinmovilizado intangible:1. Inscripción de una marca comercial en el Registro de la Propiedad Industrial por unimporte de derechos registrales por 3.100 € y honorarios del agente por 600 €.2. Se arrienda un local comercial, pero previamente se ha pagado por derechos detraspaso 12.500 € (IVA incluido).3. Un local comercial en arrendamiento por el que se pagó en su día un traspaso de24.500 €, se traspasa a un tercero.Del primer traspaso quedaban todavía por amortizar 15.000 €.Por el nuevo traspaso se han cobrado 35.000 € más IVA.4. Se han adquirido aplicaciones informáticas por 8.120 €.5. Aplicaciones informáticas contabilizadas en el activo por 6.500 € y con una amortizaciónacumulada de 4.200 €, se les da de baja, ya que no se utilizan en la actualidad,ni está prevista su utilización futura.6. Por costes de mantenimiento de las aplicaciones informáticas se han satisfecho1.200 €.7. Se activan gastos de investigación por un importe de 38.100 €.8. Se concierta un contrato de franquicia y por canon inicial se satisfacen 48.000 €.Resolución1. Estos gastos deben recogerse como inmovilizado intangible:3.700 (203) Propiedad industrial(3.100 + 600)96 (472) Hacienda Pública,IVA soportado16% s/ 600a (57-) Tesorería 3.7962. El coste del traspaso ha sido:12.500116x 100 = 10.77610.776 (205) Derechos de traspaso1.724 (472) Hacienda Pública,IVA soportadoa (57-) Tesorería 12.500Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 297

CASOS RESUELTOS3. Los derechos de traspaso están reflejados en contabilidad:• Activo .................................. 24.500• Amortización acumulada ..... (9.500)15.000El traspaso hecho por la empresa tendrá el siguiente reflejo contable:40.600 (57-) Tesorería9.500 (280) Amortizaciónacumulada delinmovilizadointangiblea (205) Derechos de traspaso 24.500a (770) Beneficios procedentesdel inmovilizadointangible 20.000a (477) Hacienda Pública,IVA repercutido 5.6004. El asiento contable por la adquisición de las aplicaciones informáticas será:8.120 (206) Aplicacionesinformáticas1.299,20 (472) Hacienda Pública,IVA soportadoa (57-) Tesorería 9.419,205. El valor neto contable se lleva a pérdidas:4.200 (280) Amortizaciónacumulada delinmovilizadointangible2.300 (670) Pérdidasprocedentesdel inmovilizadointangiblea (206) Aplicaciones informáticas 6.500298 © CISS

Caso n.º 86. Los costes por mantenimiento de las aplicaciones informáticas se consideran gastospor naturaleza del ejercicio:1.200 (622) Reparaciones yconservación192 (472) Hacienda Pública,IVA soportadoa (57-) Tesorería 1.3927. Por la activación de los gastos de investigación se hará:38.100 (200) Investigacióna(730) Trabajos realizadospara el inmovilizadointangible 38.1008. La cantidad satisfecha por canon inicial de un contrato de franquicia se considera inmovilizadointangible. Al no figurar cuenta específica para dicho canon en el cuadrode cuentas del Plan General de Contabilidad de PYMES, se ha optado por habilitaruna cuenta al respecto:48.000 (207) Canon inicial defranquicia7.680 (472) Hacienda Pública,IVA soportadoa (57-) Tesorería 55.680Ejemplos del nuevo PGC-PYMES. Casos resueltos y normativa comentada © CISS 299