informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
parcialmente el mencionado tratamiento tributario señalando
que, a partir del 1º de enero de 2001, el tratamiento
tributario de las operaciones de arrendamiento financiero
sobre los bienes inmuebles se ceñiría a las NICS sobre la
materia y a lo que establece el TUO, entre otros, respecto a
la depreciación deducible para efecto de dicho tributo. Sin
embargo, dicha norma no llego a regir debido a que la Ley
Nª 27394 la derogó.
A partir de la norma bajo comentario, se establece que,
para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se
deben registrar contablemente de acuerdo a las NICS y que
la depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
Según dispone la NIC 17, aplicable a los Arrendamientos
Financieros, los contratos de arrendamiento financiero
deben reflejarse en el balance general del arrendatario como
el registro de un bien (activo) y una obligación (pasivo) de
importes iguales al comienzo del contrato; es decir, el arrendatario
contabiliza como bien propio el bien materia del
leasing aunque aún no se haya perfeccionado la transferencia
de propiedad.
De esta manera, se uniformiza el tratamiento tributario
con el contable , por lo que habrá una total correspondencia
entre la información que se presente a SUNAT, la SBS y
CONASEV al considerar que si bien jurídicamente el bien
materia de arrendamiento es aún propiedad de la empresa
arrendadora, en términos contables y tributarios la depreciación
de éste la realiza el arrendatario.
Asimismo, el arrendador considerará la operación de
arrendamiento financiero como una colocación de acuerdo
a las normas contables pertinentes.
a) Depreciación
En los contratos de Arrendamiento Financiero, la depreciación
se efectuará conforme a lo establecido en el TUO (en
la modificación al artículo 40º se establece que sólo se aplicarán
las tasas establecidas en el Reglamento, sin posibilidad
de utilizar tasas mayores; permitiendo, sin embargo, la
utilización de las tasas establecidas por leyes especiales).
Justamente esto último sucede respecto al leasing dado
que la misma norma establece que, excepcionalmente, se
podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual
aquella que se determine de manera lineal en función a la
cantidad de años que comprende el contrato, siempre que
éste reúna las siguientes características:
1.- Su objeto exclusivo consista en la cesión en uso de
bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de
ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2.- El arrendatario utilice los bienes arrendados exclusivamente
en el desarrollo de su actividad empresarial.
3.- Su duración mínima sea de dos (2) años (bienes muebles)
o de cinco (5) años (bienes inmuebles). Este plazo podrá
ser variado por decreto supremo.
4.- La opción de compra sólo pueda ser ejercitada al
término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera alguno de
los requisitos, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones
juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar
el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin
sanciones.
En realidad, la mayoría de operaciones de arrendamiento
financiero cumplen con estos requisitos, lo que implica
que en la práctica se mantendrá la posibilidad de depreciar
aceleradamente.
Como podemos observar, de acuerdo al nuevo régimen,
el arrendatario pierde la posibilidad de deducir las cuotas
para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, pero en
contrapartida podrá deducir la depreciación del bien en cinco
años como mínimo (en el caso de inmuebles) o en dos
años (bienes muebles).
b) Resolución del contrato por falta de pago
Se indica que la resolución del contrato por falta de pago
no originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar
las declaraciones juradas antes mencionadas. Cabe
señalar que esta norma fue incluida a solicitud de uno de los
congresistas y no formaba parte del proyecto original; al
momento del cierre de esta edición, hay en evaluación un
proyecto aclaratorio de su sentido.
c) Leaseback
Se limita la posibilidad de aplicar los beneficios de la
depreciación acelerada a las operaciones de leaseback; así,
se indica que en los casos en que el bien cuyo uso se cede
haya sido objeto de una previa transmisión, directa o indirecta,
por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe
continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones y
sobre el mismo valor anterior a la transmisión.
d) Vigencia
La nueva regulación tributaria de los contratos de leasing
estará vigente desde el 1º de enero de 2001.
4. Suspensión de Retenciones del Impuesto a la Renta y
del IES
Otro de los temas que suscitó gran controversia y protestas
por parte de los contribuyentes fue la derogación de los
dos últimos párrafos del artículo 86º del TUO con lo que se
eliminó la posibilidad de suspender las retenciones. Con la
misma norma también se derogó toda norma referida a la
suspensión de retenciones del IES.
Durante la sesión del Pleno del Congreso, varios congresistas
se opusieron a la medida, alegando el gran perjuicio
que causaría a los trabajadores independientes, no obstante,
la iniciativa fue aprobada por mayoría. Para este resultado
es probable que haya pesado más el argumento en el
que se sustentó la propuesta, esto es evitar que a través de
las suspensiones continuaran dándose diversas formas de
evasión tales como la de los trabajadores de cuarta categoría
que presentaban la suspensión a diversos agentes de retención
aunque no les correspondiera por el monto de sus
ingresos; la realizada por algunos empresarios que incluso
ENERO 2001 19