informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
y Finanzas, con opinión técnica de ADUANAS, se
establecerán los requisitos y el plazo de ejecución,
entre otras disposiciones necesarias para la presentación
de la carta fianza bancaria o financiera que garantice
el pago de dichos impuestos.
• Reintegro tributario a los comerciantes
En cuanto al reintegro tributario a los comerciantes,
la norma dispone que este régimen se mantendrá vigente
hasta el 31 de diciembre del año 2001, conforme
lo regula el artículo 48º del TUO de la Ley del
IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-
99-EF y restituido por la Ley Nº 27255, que establece
el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas
a los comerciantes de la Región de la Selva.
Por último, se precisa que durante la aplicación del
beneficio continuarán aplicándose las normas reglamentarias
correspondientes.
Sobre el particular, cabe recordar que este tema generó
mucha incertidumbre el año pasado dado que
inicialmente el beneficio regía sólo hasta el 31 de diciembre
de 1999, conforme lo estableció la Ley Nº
27037, y como no se aprobó la prórroga correspondiente
durante los primeros meses de 2000 el régimen
no estuvo vigente; no obstante, la Ley Nª 27255,
publicada el 27 de abril de 2000, reestableció la aplicación
de dicho beneficio hasta el 31 de diciembre
de 2000 incluso para las adquisiciones que se realizaron
desde el 01 de enero de 2000 siempre que el
impuesto pagado por las adquisiciones no hubiera
sido trasladado como costo o gasto ni se hubiera
utilizado como crédito fiscal.
Durante el debate que se desarrolló en el Congreso para
la aprobación de la Ley, uno de los aspectos que se planteó
fue la necesidad de que los beneficios se prorrogaran por
10 años dado que para que estos estímulos productivos generen
los efectos esperados necesitan una mínima estabilidad,
que las vigencias anuales no ofrecen.
Conforme a la explicación dada por el Presidente de la
Comisión de Economía, esta propuesta no fue aceptada debido
a que para establecer beneficios que alcancen los 10
años es necesario realizar un programa integral de
exoneraciones y, sobre todo, porque un gobierno con la transitoriedad
del actual no podía asumir esa responsabilidad.
IV. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES: CONTRAMARCHAS
2000-EF (vigente desde el 12 de octubre de 2000).
En efecto, la primera norma varió el texto original del
numeral 9 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC el cual establecía que el valor actualizado del terreno, a
efectos de calcular la base imponible, era «el valor arancelario
oficial del ejercicio en que se efectúe la venta, actualizado
con la variación experimentada por el IPM que publica
el INEI, ocurrida entre el primero de enero del año al que
corresponde el Arancel y el último día del mes anterior a
aquel en el cual se efectúa la venta» .
Luego de la modificación, el valor del terreno estaba conformado
por el valor de adquisición o ingreso al patrimonio
debidamente registrado en los libros contables, actualizado
de acuerdo a las normas correspondientes referidas al ajuste
por inflación y en aquellos casos en los que no se acredite
esta contabilización, sería el valor arancelario oficial del ejercicio
en que se efectúe la venta.
Posteriormente, el Decreto Supremo Nº 111-2000-EF
modificó nuevamente tal disposición señalando que «para
determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del
monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia de
inmuebles.». Con esta modificación, si bien podía beneficiarse
la situación de algunos contribuyentes, ya que en la
generalidad de los casos el valor del terreno vale menos que
el 50% del valor de la construcción, esta presunción era arbitraria
ya que no admitía prueba en contrario, además de
no gravar con el IGV el verdadero valor de la construcción,
que es lo que a fin de cuentas constituye el objeto del aspecto
material del hecho imponible en el IGV.
Debido a esto, el Gobierno, mediante el Decreto Supremo
Nº 150-2000-EF, ha vuelto al criterio de valorizar el terreno
sobre la base del valor de adquisición o ingreso al
patrimonio debidamente registrado en los libros contables,
actualizado de acuerdo a las normas correspondientes referidas
al ajuste por inflación.
Esta situación genera inestabilidad especialmente en el
caso de las ventas a plazo (como en efecto se venden estos
inmuebles en la práctica).
Al respecto, existen dos posiciones (1) en cuanto a la aplicación
de la norma para cada cuota. Esperemos que la
SUNAT se pronuncie sobre el tema, una Directiva podría
contribuir a brindar al contribuyente mayor precisión en el
cálculo del IGV en la primera venta de inmuebles.
Dentro del paquete de modificaciones que se dieron el
pasado 31 de diciembre, el MEF dio marcha atrás en cuanto
a la fijación de la base imponible para la primera venta de
inmuebles realizada por los constructores. Como sabemos,
este supuesto ya había sufrido en lo que iba del año 2000
dos modificaciones: Decreto Supremo Nº 064-2000 (vigente
desde el 30 de junio de 2000) y el Decreto Supremo Nº 111-
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(1) Esbozadas en la sección Apuntes Tributarios de INFORME TRIBUTARIO Nº
113, octubre de 2000, pág. 2. Una de ellas es comentada y asumida en el
artículo de la pág. 25 de esta edición.
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ENERO 2001