REVISTA MENSUAL JUNIO 2017 FINAL

INFORMATIVO
ASESORÍA Y
CONSULTORÍA DE
CALIDAD A SU
SERVICIO
VERA PAREDES
REVISTA DE ASESORÍA EMPRESARIAL
• Asesoría Tributaria
• Asesoría Contable y Auditoría
• Apéndice Legal
• Asesoría Laboral y Seguridad Social
• Asesoría Económica Financiera
• Asesoría Comercio Exterior
• Asesoría Derecho Comercial
Los servicios digitales en el perú y sus implicancias en la
tributación nacional
ASESORÍA TRIBUTARIA
A - 1
Operaciones con vinculadas - NIC 24 Información a revelar
sobre partes vinculadas
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B - 1
Aspectos laborales de la micro y pequeñas empresas
ASESORÍA LABORAL
D - 1
Fondos mutuos VS Depósitos a plazos
ASESORÍA FINANCIERA
E - 1
Publicado por:
Valoración aduanera de mercancías
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F - 1
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
AIDC
Disolución, liquidación y extinción de sociedades
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
G - 1
AÑO XVIII
REVISTA MENSUAL
MES DE JUNIO 2017

EDITORIAL
INFORMATIVO
Vera Paredes
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
ASESORÍA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
ASESORÍA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz
SISTEMA DE ÍNDICES
Contenido
Agenda al día
A. Asesoría Tributaria
B. Asesoría Contable y Auditoría
C. Apéndice Legal
D. Asesoría Laboral
E. Asesoría Económica Financiera
F. Asesoría Comercio Exterior
G. Asesoría Derecho Comercial
TELÉFONOS DE CONSULTAS
225 1051 - 225 4915 - 224 2191
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Es una publicación de:
Asociación Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
La informalidad en las relaciones laborales a
propósito de los últimos desastres en Lima
La informalidad laboral no solo es estar fuera de planilla, sino aun estando en
una, no asegurarse de contar con las condiciones necesarias para llevar a cabo
una labor que garantice el cuidado de la salud.
Debido a los últimos aconteciendo producidos por los numerosos incendios
que asolaron Lima, las autoridades competentes se has planteado ser más
exhaustivos con las fiscalizaciones laborales, debido a la pérdida de vidas
humanas, no cabe duda que la sensibilidad legal aflora cuando de escandalosos
tratos laborales se trata, pero la negligencia e informalidad no es culpa del
fuego ni de los desastres naturales, sino de las autoridades que a la hora de
velar por el cumplimiento de las normas de seguridad se ven impedidas de
hacerla, debido, entre otros factores, a la falta de presupuesto y a la apatía.
La informalidad es el talón de Aquiles de nuestra economía que abarca a un
gran número de actividades económicas, como la agricultura, micro y pequeñas
empresas y otras, que a pesar de contar con legislaciones promotoras de
la formalidad, no terminan de incentivar en los operadores económicos la
formalización. Esto sin duda es una elección de economía, donde ser informal
es más rentable que ser formal, pues la inversión en mano de obra, tributos,
licencias, permisos, etc. se reduce a cero en un lado de la balanza, mientras
al otro extremo las ganancias de los empresarios son magras. ¿Pero esto
realmente es así?, esta no es una pregunta que se resuelve con leyes, sino con
incentivos y mejoras en la aplicación de los sistemas de seguridad.
Puede que el incumplimiento legal sea exitoso desde el punto de vista del
que la incumple, pero es una ilusión cuando se trata de seguridad, ya que
acontecida alguna emergencia con consecuencia desastrosas, solo cabe
pagar las consecuencias, dejando de lado la informalidad. Por esto deberían
existir garantías mínimas, como un sistema simplificado de implementación
de seguridad y salud en el trabajo, que no existe, para las micro y pequeña
empresas, que siguiendo la tónica garantista de la Constitución Política del
Estado exija la prevención de la salud ante desastres de cualquier índole,
permitiendo a las micro empresas asomarse al cumplimiento de normas
esenciales de prevención.
Además de esto, en temas laborales, la Superintendencia Nacional de
Fiscalización Laboral (Sunafil) debería tomar más control sobre la informalidad,
ya que legalmente esta entidad es la legitimada para fiscalizar a las empresas
informales, de las micro y pequeñas empresas formales se encarga el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
A raíz de esto ya se anuncia que la Sunafil tiene proyectado duplicar el número
de inspectores y que para el 2017 tendrán 459 y para el 2021, 924.
Sí, así es en Lima la Sunafil cuenta en promedio actualmente con 225
inspectores, para un universo laboral de millones, por tal no es de extrañar que
el tema de seguridad este relegado a intenciones políticas.
Finalmente, instamos al gobierno del Presidente Pedro Pablo kuczynski a darle
mayor énfasis a las políticas de formalización del empleo y fiscalización laboral,
en cumplimiento de su propuestas de trabajo al asumir el cargo de mandatario
de la República, según el cual la temática laboral era una de las abanderadas, ya
que el tema laboral no solo pasa por generar empleo sino, además, mantener
la integridad física en él.
EL DIRECTOR
Los artículos firmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados®
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca
Nacional del Perú
N° 98-0419
Revista de Asesoría Empresarial

Informe
Los servicios digitales en el perú y sus implicancias en la tributación nacional A - 1
Casos prácticos
Caso 1: ¿Las consultas por internet constituyen un servicio digital? A - 6
Caso 2: El servicio que es viable en ausencia de tecnología, no es un servicio digital A - 6
Nos consultan
- ¿La Ley del Impuesto a la Renta prevé reglas especiales de cumplimiento obligatorio
a los sujetos no domiciliados de acuerdo a su calidad migratoria?
- Para efectos de las rentas generadas por no domiciliados ¿A cuáles se consideraran
renta de fuente peruana?
Actualidad
- Dictan disposiciones para la suspensión de los pagos a cuenta de los sujetos del
régimen MYPE tributario y aprueban nueva versión del PDT – Formulario virtual N.°
0625
A - 11
A - 11
A - 13
Informe INSTITUCIONAL
- Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio, aun cuando los
comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después
del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la declaración jurada
anual o su rectificatoria.
A - 16
ORIENTACIÓN TRIBUTARIA
Generación de certificados de rentas y de retenciones A - 19
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22
- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir
del 2017
A - 22
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos
domiciliados)
A - 22
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23
- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica
A - 24
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
Informe
Operaciones con vinculadas - NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas B - 1
I. Introducción B - 1
II. Operaciones vinculadas según las NICS B - 1
III. Otras definiciones B - 2
IV. Aspecto Tributario B - 2
APÉNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 30 de Junio 2017 C - 1

Informe
Aspectos laborales de la micro y pequeñas empresas D - 1
Casos Prácticos
Casos práctico sobre régimen laboral de la micro y pequeña empresa D - 5
NOS CONSULTAN D - 9
ACTUALIDAD
Modificación del Tupa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo D - 12
Aprueban protocolo de fiscalización sobre prevención y erradicación del
trabajo infantil
D - 12
JURISPRUDENCIA LABORAL
Despido arbitrario por omisión de información D-12
MODELOS Y FORMATOS
Carta de preaviso de despido D - 13
INDICADORES LABORALES
Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14
Tasas de interés bancario - CTS D - 14
Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14
Remuneración mínima vital D - 14
Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
Otras remuneraciones mínimas D - 14
Contribuciones D - 14
Prima de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14
Informe
Fondos mutuos VS Depósitos a plazos E - 1
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 3
Tasas internacionales libor 2017 E - 3
Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E - 4
Dólar americano y euro E - 4
Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E - 4
Informe
Valoración aduanera de mercancías F - 1
I. Introducción F - 1
II. Concepto de valoración aduanera F - 1
III. Métodos de valoración aduanera F - 1
IV. Casos especiales de valoración de mercancías F - 4
Informe
Disolución, liquidación y extinción de sociedades G - 1
I. Disolución de sociedades G - 1
II. Liquidación de sociedades G - 2
III. Extinción de sociedades G - 4

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
LOS SERVICIOS DIGITALES EN EL PERÚ Y
SUS IMPLICANCIAS EN LA TRIBUTACIÓN
NACIONAL
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El Decreto Legislativo Nº 945 emitido en el año 2003
que modificó la Ley del Impuesto a la Renta estableció
por primera vez como un criterio objetivo de conexión
del impuesto a la renta a los servicios digitales usados
o consumidos económicamente en el país, por primera
vez se había visto que el Perú había ejercido su potestad
tributaria a efectos de gravar las operaciones generadas
por sujetos no domiciliados producto de actividades
propias del comercio exterior siempre en cuando tuvieran
impacto económico en el Perú aunque el prestador de
servicios no tuviera presencia física en el país 1 .
Pese a que para entonces el Perú se catalogó como pionero
en la región al legislar medidas que evitaran la erosión de
su base fiscal, por el avance de la tecnología, el legislador
tenía la misión de establecer claramente y sin excederse
del concepto cuales eran los supuestos por servicios
digitales que calificaran como supuestos de incidencia
tributaria tanto para el impuesto a la renta como para el
impuesto general a las ventas.
A pesar de la batuta llevada por el Perú en temas de
incidencia tributaria por servicios digitales prestados
por no domiciliados para el año 2006 el legislador se
percató que la hipótesis de incidencia legislada en el
artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta había sido
desbordada y aun sin querer menospreciar la iniciativa del
año 2003, el avance de la tecnología ya lo había hecho
aún en ese año, inicialmente el legislador estableció en
el artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta inciso i)
que serían consideradas rentas de fuente peruana (…) i)
Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del
Internet, cuando el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país, de la lectura del artículo
podemos ver que el legislador primigeniamente solo
concibió como único medio de la prestación de servicios
digitales al internet sin considerar que el internet no es
la única forma de comunicación o vía de prestación de
servicios digitales, existiendo por ejemplo la extranet o la
intranet por mencionar algunos, la consecuencia de ésta
circunscripción errática trajo consigo la proliferación del
uso de otros vehículos de comunicación para la prestación
de servicios digitales y por tanto la proliferación de los
negocios jurídicos elusivos o simulados que erosionaban
la base tributaria peruana, por ello y en respuesta a la
problemática en 2006 se emite el Decreto Legislativo Nº
970 para ampliar el supuesto de incidencia tributaria en
materia de servicios digitales, estableciéndose el nuevo
texto del artículo 9º inciso i) de la ley del Impuesto a la
Renta considerando rentas de fuente peruana aquellas
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país, de la
lectura podemos ver que con la modificación el legislador
incluye a otras redes además del internet como vía para
la prestación de los servicios digitales, encontrando una
adecuación lo más cercana posible a los avances de la
tecnología y evitar supuestos elusivos.
II. ASPECTOS GENERALES
2.1 LA PRIMERA ADECUACIÓN DE LA NORMA FRENTE
A LOS SERVICIOS DIGITALES-DECRETO LEGISLATIVO
Nº 945
El 23 de diciembre de 2003 se publicó el Decreto Legislativo
Nº 945 en el que por primera vez se estableció como
criterio de imputación objetiva (Fuente) de los sujetos no
domiciliados a los servicios digitales, conceptualizados
éstos como aquellos servicios prestados a través del
internet, siempre que éstos se utilicen económicamente,
usen o consuman en el país.
Los fines perseguidos por el Decreto Legislativo Nº 945
que se pueden extraer de la exposición de motivos fueron:
a) Regular los servicios digitales y definir las consecuencias
tributarias de regularlos y
b) No incorporar igual tratamiento para los bienes
digitales tales como libros electrónicos, fotografías
música, etc., ya que ello implicaría la ruptura de la
neutralidad del Impuesto a la Renta peruano que no
grava la importación de bienes.
En consecuencia a razonamiento lógico del legislador
el tratamiento no podía ser el mismo mucho menos
basándonos en lo regulado en el otrora artículo 9º de
la ley del Impuesto a Renta inciso e) ya que establecía
de forma genérica que serán consideradas rentas de
fuente peruana aquellas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional, lo cual generaba la
existencia de la obligatoriedad de cumplir con la presencia
física del prestador del servicio en el país, sin tomar en
cuenta que el beneficiario económico del servicio se
encontraba ubicado físicamente en éste, dejando de lado
la realidad de la prestación de los servicios digitales. En
mérito a la conservación de la neutralidad que debiera de
respetar el derecho tributario al momento de la creación
de nuevas figuras impositivas es que éste circunscribió tal
vez para su tiempo erráticamente a que el servicio digital
fuera prestado únicamente a través del internet, medida
que dos años mas tarde trajo consigo la modificación de
dicha norma.
2.2 LA ADECUACIÓN DE LA NORMA FRENTE A LOS
SERVICIOS DIGITALES-DECRETO LEGISLATIVO Nº 970
De la exposición de motivos del mencionado decreto
1
Silvia María Muñoz Salgado, X Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario, 2008
A -
1

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
podemos verificar que la problemática presentada para
entonces giró alrededor de que no existía claridad con
respecto a los servicios brindados por la Extranet o la
Intranet si se podían configurar dentro de los alcances del
otrora artículo 9º de la Ley del Impuesto a al Renta o por
el contrario los excluía y resultaba urgente y necesario
modificar la hipótesis de incidencia contenida en dicho
artículo.
El internet es una red de redes que permite compartir
información a nivel mundial siendo posible esta comunicación
a través de diferentes redes y plataformas usando una parte
de la red de telecomunicaciones de uso público, por ello
técnicamente es necesario señalar que lo que distingue a
la Internet es el uso de protocolos denominados TCP/IP los
mismos que son usados tanto por la Etranet como por la
Intranet.
La intranet por tanto se conceptualiza como una estructura
de comunicación basada en los estándares de comunicación
de la Internet y los de la World Wide Web (WWW) por tanto
para la creación de una red de intranet se requiere lo mismo
que para lo de una en la Internet la única diferencia es que
le acceso público a la Intranet está sujeto al uso de una clave
que solo la tienen quienes son miembros de éstas.
La Extranet permite acceder a personas o usuarios ajenos
a la empresa como clientes y proveedores tengan acceso
la red de la Intranet de la empresa, claro está no en forma
completa o deliberada sino más bien restringida de acuerdo
a las necesidades de cada uno de ellos.
Dado ello la problemática y preocupación fue evidente,
teniéndose como resultado la modificación de la norma
y la ampliación de la hipótesis de incidencia en relación a
los servicios digitales, quedando redactado de la siguiente
forma:
Artículo 9º de la LIR
(…)
i)Las obtenidas por servicios digitales prestados a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
III. EL COMERCIO ELECTRÓNICO
El concepto de comercio, que procede del latín
commercĭum, puede referirse a la transacción que implica
la compra y/o venta de un producto. Además alude al
local o espacio donde se lleva a cabo una actividad
comercial.
La idea de comercio electrónico, por su parte, se vincula
al desarrollo de operaciones comerciales a través de
Internet. También conocido como electronic commerce
o e-commerce, esta modalidad comercial aprovecha
las herramientas tecnológicas para la concreción de las
transacciones.
El comercio electrónico puede desarrollarse de múltiples
maneras. Entre las ventajas que brinda el comercio
electrónico se encuentra la posibilidad de acceder a
productos de todo el mundo, que ni siquiera deben estar
expuestos al público en un local físico. Esto le permite al
vendedor ahorrar costos. Entre los aspectos negativos,
existe un riesgo al introducir datos personales en un
medio electrónico ya que pueden ser sustraídos por
hackers.
IV. CONCEPTO DE SERVICIO DIGITAL
La ley del impuesto a la renta no ha definido ampliamente
a los servicios digitales haciendo referencia a que se
consideraran servicios digitales a aquellos prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la
que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio
se utilice económicamente, use o consuma en el país.
A diferencia de lo descrito por el texto de la ley su
reglamento si ha sido más generosos al momento de
conceptualizar a los servicios digitales, así tenemos:
Que, el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley
del IR señala que se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del usuario a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología
de la información. Para efecto del Reglamento, las
referencias a página de Internet, proveedor de Internet,
operador de Internet o Internet comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pública o privada.
Fuente: Ponencia Individual Servicios Digitales – Silvia
Muñoz Salgado
En ese sentido, queda claro que no se encuentra comprendido
dentro del concepto de servicio digital la transferencia
(venta) de bienes digitales, digitalizados e intangibles; toda
vez que, conforme se señala en la exposición de motivos del
Decreto Legislativo N° 945, pionero en éste tema, gravar los
servicios digitales, no es propósito del legislador por cuanto
su gravamen introduciría el quiebre de la neutralidad del
impuesto a la renta peruano que, por ello es que no se grava
las importaciones de los mismos tipos de bienes.
En consecuencia, un servicio para que sea considerado como
A
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

digital es aquel que cumple con los siguientes requisitos:
ASESORÍA TRIBUTARIA
No califican como servicios digitales:
A
• Consiste en una obligación de hacer más no de dar.
• La prestación es ejecutada a través de Internet u otra red
electrónica equivalente.
• El servicio es altamente dependiente de las tecnologías
de la información.
• La prestación del servicio requiere una mínima
intervención humana.
La Administración tributaria ha desarrollado igualmente los
requisitos que deben de cumplir los servicios prestados por
no domiciliados a efecto de que califiquen como servicios
digitales, los cuales son:
• En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la
realización de una prestación de una persona para otra.
• En segundo término, el servicio debe prestarse a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red. Cabe señalar que "la
Internet es una red mundial, conformada por un conjunto
de diversas redes que utilizan el mismo programa de
computación -protocolo-, el TCP/IC (Transfer Control
Protocol/ Internet Protocol). (...) Las Intranet, en cambio
son redes privadas, que usan el mismo programa de
computación que la Internet, pero están configuradas
de tal forma que el público en general no tiene acceso a
ellas".
• En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en
línea. El término "acceso" significa conexión al Internet
u otra red o sistema. También puede entenderse como
conectarse a una site.
• Cabe señalar que el término "en línea" (on line) tiene
varios significados. Así tenemos que el Diccionario de
Informática define dicho término como "(...) 2. Por
extensión, conectado en este momento a la red. 3.
Dícese de la base de datos o recurso que se encuentra
disponible para los requerimientos que le hagan desde la
red. 4. Dícese del usuario de la red que está participando
en una conversación".
• Por su parte, el Diccionario de Informática e Internet de
Microsoft contiene las siguientes definiciones: "(...) 2.
En referencia a una o más computadoras, dícese de las
que están conectadas a una red. (...) 3. En referencia a
un usuario, el término refiere a que éste se encuentra
conectado a Internet, a un servicio en línea, a una BBS,
o que utiliza un módem para conectarse a otro módem.
4. También en referencia a un usuario, que es capaz de
conectarse a Internet, un servicio en línea o una BBS, por
disponer de una cuenta que le permite el acceso".
• En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto
es, debe requerir una mínima intervención humana. En
tal sentido, conforme a la segunda acepción del término,
automático es "dicho de un mecanismo: Que funciona
en todo o en parte por sí solo". Vale decir, debe ser
esencialmente automatizado.
• Finalmente, depende de la tecnología de la información,
lo que implica que sólo es viable si existe desarrollo
básico de herramientas informáticas.
Nos quedan claro cuáles son las características de los
servicios digitales según la ley del impuesto a la renta, pero
no siempre se tuvieron claro, específicamente referido al
medio de comunicación o transmisión a utilizarse, si aun
con la modificatoria introducida en el 2006 con el Decreto
legislativo 970 se tenía por incluidos los servicios prestados
a través de la Intranet o Extranet, en relación a ello tuvimos
varias discrepancias dada en instancias del Tribunal Fiscal,
las que se pueden evidenciar en las siguientes RTF:
Así por ejemplo, en la RTF N° 7468-9-2011, se sostuvo:
“… que si bien la Intranet y la Internet emplean la misma
tecnología TCP/IP, se trata de conceptos distintos, siendo que
la principal diferencia radica en que la Intranet es una red
privada en la que solo ciertos usuarios pueden tener acceso
a la información, mientras que la Internet es una red global
en la que cualquier usuario puede acceder a la información
brindada en un determinado web site, por lo tanto no
podía considerarse que la norma vigente en los ejercicios
2004 y 2005 (inciso i, artículo 9° de la Ley del Impuesto a la
Renta), comprendiera dentro de los denominados “servicios
digitales prestados a través de Internet”, a aquéllos prestados
mediante el uso de la Intranet”.
En la RTF N° 10379-4-2015 se sostuvo que, “… en el caso
de autos la Red […] es una red privada a la que sólo pueden
tener acceso aquéllos que contraten con la empresa […],
quien le brindará acceso a su red, y permitirá que de las
oficinas de la recurrente en Perú, se conecte con los Centros
de Operaciones, donde se alojaban los servidores de las
empresas que les a brindaban los servicios de Sistemas de
Gestión de Pasajeros y GDS; información que no era de
acceso al público en general; y por ello es una red distinta
a la de internet. Si bien la Red […], es una Red Virtual de
Protocolo Internet (IP VPN), es decir, utilizaba el protocolo
TCP/IP, ello no significa que deba considerarse que el servicio
se prestó a través de internet, dado que es el "idioma" que
permite que las computadoras puedan comunicarse entre
sí”.
Si califican como servicios digitales:
Así, en la RTF N° 10670-8-2015 se sostuvo que, “… resulta
válido concluir entre otros puntos, lo siguiente: i) internet
es una red de redes que permite compartir información y
recursos a nivel mundial, siendo que las comunicaciones por
dicha vía son posibles entre redes de diferentes ambientes y
plataformas y, que al emplear internet una porción del total
de recursos que existe en las redes de telecomunicaciones
públicas, técnicamente lo que la distingue es el uso de una
serie de los protocolos TCP/IP, los cuales constituyen reglas o
acuerdos sobre como poder comunicarse las computadoras
entre sí y ii) de la exposición de motivos del Decreto
Legislativo N° 970, se tiene que la modificación del inciso i)
del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Rente, vigente a
partir del 1 de enero del 2007, se efectuó con la finalidad de
incluir los servicios digitales prestados no solo de internet,
sino también de cualquier adaptación de su tecnología.
En tal sentido quedo evidenciada la voluntad del legislador
en cuando a que en los periodos anteriores al 1 de enero
de 2007, aquellos servicios que se prestasen mediante el
uso de una vía distinta a internet no se encontraba dentro
del ámbito de aplicación de los servicios digitales a que se
refieren la mencionada norma tributaria, por lo que procedió
a su modificación, a efecto de incluir a aquellos servicios que se
prestasen a través de cualquier adaptación de la tecnología de
internet”.
Otro de los aspectos a tomar en cuenta en relación a los requisitos
de los servicios digitales es el referido al uso de la tecnología y que
sea esencialmente automático para ello tenemos
INFORME N.° 044-2014-SUNAT/4B0000
No califica como servicio digital aquel que no depende en su
totalidad del uso de la tecnología y no esencialmente automático
2da. Quincena de Junio A - 3

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
1. El servicio realizado fuera del país por un sujeto no
domiciliado en el Perú, que consiste en informar
a empresas proveedoras domiciliadas en el país
de las necesidades de sus compradores también
domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar
las solicitudes de compra de sus potenciales clientes y
verificar la correcta ejecución de sus ofertas, servicio
que no es esencialmente automático, es viable en
ausencia de tecnología de la información, y que
necesariamente involucra la intervención y análisis
de su personal en el exterior, no constituye servicio
digital.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, si
además la empresa usuaria de tal servicio utiliza medios
automáticos o semiautomáticos de su propia plataforma
digital para acceder a este, en la medida que la prestación
del servicio en sí sea esencialmente automática y no sea
viable en ausencia de tecnología de la información, calificará
como servicio digital para efecto de la Ley, situación que debe
establecerse en cada caso concreto.
V. TIPOS DE SERVICIOS DIGITALES
De acuerdo a lo establecido en artículo 4° A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta se consideraran servicios digitales
a aquellos:
Mantenimiento de
software
Soporte técnico al
cliente en red:
Almacenamiento de
información (Data
warehousing):
Aplicación de
hospedaje
(Application
Hosting):
Provisión de
servicios de
aplicación
(Application Service
Provider - ASP):
Servicio de mantenimiento de programas de
instrucciones para computadoras (software) que
puede comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
Servicio que provee soporte técnico en línea
incluyendo recomendaciones de instalación,
provisión en línea de documentación técnica, acceso
a base de datos de solución de problemas o conexión
automática con personal técnico a través del correo
electrónico.
Servicio que permite al usuario almacenar su
información computarizada en los servidores
de propiedad del prestador del servicio los que
son operados por éste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal información de
manera remota.
Servicio que permite a un usuario que tiene una
licencia indefinida para el uso de un programa
de instrucciones para computadoras (software),
celebrar un contrato con una entidad hospedante por
el cual ésta carga el citado programa de instrucciones
en servidores operados por ésta y que son de
su propiedad. El hospedante provee de soporte
técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además
es el propietario del derecho de propiedad
intelectual sobre el programa de instrucciones para
computadoras (software) el que carga en el servidor
de su propiedad, permitiendo al cliente acceder,
ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada
desde la computadora del cliente, después que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde
el servidor.
El proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene
licencias para el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para alojar dichos
programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la
obtención de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes
y servicios objeto de su negocio. El proveedor del
servicio de aplicación (ASP) solamente provee al
cliente de los medios para que interactúe con los
terceros.
Almacenamiento de
páginas de Internet
(web site hosting):
Acceso electrónico
a servicios de
consultoría:
Publicidad
(Banner ads)
Subastas “en línea”
Reparto de
Información
Acceso a una
página de Internet
interactiva
Capacitación
Interactiva
Portales en línea
para compraventa
Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en
su servidor para almacenar páginas de Internet, no
obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el servidor de su
propiedad.
Servicio por el cual se pueden proveer servicios
profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.)
a través del correo electrónico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicación.
Servicio que permite que los avisos de publicidad se
desplieguen en determinadas páginas de Internet.
Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de
carácter publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparece en una página de Internet y
que habitualmente sirven para enlazar con la página
de Internet del anunciante. La contraprestación por
este servicio varía desde el número de veces en que
el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el
número de veces en que un cliente selecciona la
imagen, gráfico o texto.
Servicio por el cual el proveedor de Internet
ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean
adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con un
porcentaje de la venta o un monto fijo.
Servicio mediante el que se distribuye
electrónicamente información a suscriptores
(Clientes), diseñada en función de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un formato
diseñado según sus necesidades específicas.
Servicio que permite al proveedor poner a disposición
de los suscriptores (clientes) una página de Internet
caracterizada por su contenido digital (información,
música, videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción en línea con la
página de Internet más que la posibilidad de obtener
bienes o servicios.
Programa de entrenamiento a través del Internet.
Instructores o contenidos pueden estar localizados
en cualquier lugar del mundo.
Servicio por el cual el operador de una página de
Internet almacena en sus servidores, catálogos
electrónicos de diversos proveedores de bienes
o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden
seleccionar productos de estos catálogos y efectuar
órdenes en línea. El operador de Internet transmite
sus órdenes a los proveedores quienes son
responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y
además pagar una comisión al operador de Internet.
VI. ¿CUÁNDO EL SERVICIO DIGITAL ES UTILIZADO
ECONÓMICAMENTE O USADO O CONSUMIDO EN EL PAÍS?
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o
se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de los fines a que
se refiere el inciso c) del primer párrafo del artículo 18
de la LIR de una persona jurídica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del
artículo 37° de la LIR, utiliza económicamente el servicio
en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de
los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral
5) del inciso b) del artículo 3° con el propósito de generar
A
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ingresos gravados o no con el impuesto.
estas personas o entidades.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Público Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación de prestación
de servicios digitales, con el propósito de encubrir que
la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o
entidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación
se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y
VII. IMPLICANCIAS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto tasa especial
alguna para la prestación de servicios digitales como si lo
ha hecho para otros supuestos de tal modo que resulta de
aplicación lo dispuesto, en el literal j) del artículo 56º, en
consecuencia la tasa del impuesto asciende al 30% siendo
éste monto que tiene por obligación retener el usuario
del servicio, el cual deberá de abonar a favor del fisco la
retención mencionada no sin antes haber cumplido con la
declaración del PDT 617 – OTRAS RETENCIONES dentro de la
fecha señalada en cronograma de obligaciones mensuales.
Es importante señalar que el incumplimiento de efectuar
la retención determina la existencia de la obligación
solidaria del pago del importe no retenido y la comisión
de la infracción contenida en el artículo 177.13 del Código
Tributario además el incumplimiento del pago dentro del
plazo genera la infracción tipificada en el artículo 178.4
del Código Tributario y la omisión en la presentación de
la declaración genera la infracción tipificada en el artículo
176.1 del Código Tributario
VIII. IMPLICANCIAS EN EL IGV
De acuerdo a lo desarrollado en el artículo 1º de la Ley del IGV el
Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
(…)
b) La prestación o utilización de servicios en el país.
Por tanto los servicios digitales prestados por no domiciliados
se encontraran afectos al IGV con la tasa del 18%, cabe
señalar que el IGV no es una retención más si es un pago
que hará directamente el usuario del servicio, por ello no
requiere la presentación del PDT 617 OTRAS RETENCIONES
como si se requiere en cuanto a la retención del impuesto a
la renta.
El pago se hace directamente en una boleta de pago Nº 1662
de éste modo:
2da. Quincena de Junio A - 5

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Enver Damian de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM con Especialización en Derecho Tributario: Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
Caso 1: ¿Las consultas por internet constituyen un servicio
digital?
tecnología en la información, por lo que soy de opinión que
si estamos ante un servicio digital.
El 26 de junio del 2017 la empresa “Mangos Peruano
de Exportación S.A.C” desea efectuar una exportación de
Mangos a Inglaterra. Para ello requiere contar con información
valiosa de las empresas que adquieren dicho producto y que
se encuentran ubicadas en dicho país, los precios del mercado,
entre otra información relevante sobre los mercados de mango,
contratando los servicios de la empresa “ABT Consulting Inc.”
por un importe de USS 1,600 dólares americanos.
Por lo que se ha efectuado la CONSULTA POR INTERNET de
manera permanente, obteniendo datos de vital importancia
en el proceso de exportación que desea llevar a cabo en
Inglaterra, requiriendo además a la empresa “ABT Consulting
Inc. ”que los datos que fueron consultados a través del acceso a
Internet sean impresos y enviados a través de una empresa de
courier para que la Junta de accionistas de la empresa peruana
pueda apreciar la misma y tome una decisión comercial para
proceder a la exportación. Atendiendo a dicho pedido la
empresa “ABT Consulting Inc” procedió a enviar por courier
la información solicitada por la empresa peruana, de manera
impresa y contenida también en un disco compacto.
Se pide: Determinar si es un servicio digital.
Solución:
Según el inciso b) del artículo 4-a del Reglamento de la LIR
“se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposición del usuario a través de internet mediante
acceso en línea y que se caracteriza por ser especialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de
la información”.
En este sentido al amparo de la norma antes citada, para que
un servicio califique como “servicio digital” deben aplicarse
simultáneamente cinco elementos:
a) Que se trate efectivamente de un servicio.
b) Que el mismo se preste a través de internet.
c) Que se ponga a disposición mediante acceso en línea.
d) Que se caracterice por ser esencialmente automático.
e) Que no sea viable en ausencia de la tecnología de la
información.
Por consiguiente si alguno de ellos faltase en el hecho
económico simplemente no estaríamos ante un servicio
digital.
De lo expuesto en nuestro caso falta el elemento e) “Que no
sea viable en ausencia de la tecnología de la información”.
Por lo cual concluimos que no estaríamos ante un servicio
digital, si no ante otra clase de servicio.
Los datos recibidos del proveedor por internet, son
importantes y objetivos, si existe a pedido del cliente
un servicios adicional como el envió por courrier de la
información, no es que no sea viable por ausencia o falta de
Caso 2: El servicio que es viable en ausencia de tecnología,
no es un servicio digital.
La empresa Exportservice nos pregunta si los USS
2,400 por servicios que brinda una persona no domiciliada en
el Perú califica como Servicio digital.
El servicio consiste en informar a empresas proveedoras
domiciliadas en el país de las necesidades de sus compradores
también domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar
las solicitudes de compra de sus potenciales clientes y
verificar la correcta ejecución de sus ofertas, servicio que
no es esencialmente automático, es viable en ausencia de
tecnología de la información, y que necesariamente involucra
la intervención y análisis de su personal en el exterior.
Se pide: Determinar si es un servicio digital.
Solución:
El segundo párrafo del artículo 6° de la LIR establece que
en caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Por su parte, el inciso i) de su artículo 9° de la LIR dispone
que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio
de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales
prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la
que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se
utilice económicamente, use o consuma en el país.
De otro lado, el inciso b) del primer párrafo del artículo
4°-A del Reglamento dispone de la LIR que se entiende por
servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea
y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no
ser viable en ausencia de la tecnología de la información.
Para efecto del Reglamento, las referencias a página de
Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o
Internet comprenden tanto a Internet como a cualquier
otra red, pública o privada. Seguidamente, la citada norma
establece una lista no taxativa de lo que considera como
servicios digitales.
Como se aprecia de las normas citadas, los sujetos no
domiciliados en el país se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta únicamente por sus rentas de fuente
peruana, siendo la prestación de servicios digitales una de
las operaciones por las que pueden generar dichas rentas.
A
Revista de Asesoría Empresarial

Además, para que una operación sea calificada como servicio
digital, en general, debe cumplir con las características que
establece el Reglamento; y para que la renta que genere
sea de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta,
dicho servicio debe utilizarse económicamente, usarse o
consumirse en el país.
Respecto si es o no es un servicio digital, en este caso no
correspondería ser un servicio digital, ya que el servicio no
es esencialmente automático y es viable en ausencia de
tecnología de la información.
Caso 3: Los servicios de publicidad vía página web prestado
por un no domiciliado califica como un servicio digital
La empresa Long Island S.A.C. que se dedica a la
venta de ringtones para celulares contrató a una empresa no
domiciliada para que coloque su logo y el texto de “descarga tu
ringtone preferido” en las páginas de conocidas redes sociales,
el mismo que enlaza a su página web. Por dicho servicio, Long
Island S.A.C. cancela el monto mensual de S/. 2,550.
Al respecto, nos consulta si los pagos que realiza al sujeto no
domiciliado deben de ser materia de retención del Impuesto a
la Renta, y de ser así cuál es la tasa a aplicar.
Solución:
1) Rentas de Fuente Peruana
Con respecto a la consulta formulada, debemos tener
en cuenta que a efectos del Impuesto a la Renta, nuestra
legislación establece que tratándose de sujetos no
domiciliados, el impuesto recae sobre sus rentas de
fuente peruana.
Para dichos efectos, el inciso i) del artículo 9° de la LIR
señala que se considera renta de fuente peruana en el
caso de servicios, entre otros, las obtenidas por servicios
digitales prestados a través de Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas
o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país.
Nótese, que dicho inciso exige que para considerarse
como rentas de fuente peruana a las obtenidas por
servicios digitales se deben de cumplir dos condiciones
básicas:
a) Que la operación califique como servicio digital.
b) Que el servicio sea utilizado económicamente, usado
o consumido en el país.
2) Servicios Digitales
Ahora bien, para que una operación califique como
servicio digital, debemos remitirnos al Reglamento de
la LIR en su artículo 4-A, el mismo que establece un
concepto de servicio digital en tanto se conjuguen los
siguientes elementos:
• Se debe tratar de un servicio, esto es, una prestación
de hacer.
• El servicio debe de prestarse a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet
o cualquier otra red.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
• Asimismo, debe de prestarse mediante accesos en
línea.
• El servicio tiene que ser esencialmente automático,
esto es, debe requerir una mínima intervención
humana.
• Finalmente, la ejecución de este servicio depende de
la tecnología de la información (desarrollo básico de
herramientas informáticas).
Asimismo, el mencionado artículo lista algunos casos en
concreto de los que se debe considerar como servicios
digitales, los mismos que tienen carácter enunciativo y
no taxativo.
Ahora en virtud de la consulta, consideramos que dicho
servicio califica como una publicidad, toda vez que se
transmite información y/o se difunde a través de un
medio de comunicación (en este caso el Internet) con la
finalidad de incrementar o ganar posibles clientes, con lo
cual se configura el supuesto establecido en el numeral 8
del artículo precitado, el cual define a la publicidad como
aquel servicio que permite que los avisos de publicidad,
compuestos por imágenes, gráficos, o texto de carácter
publicitario (normalmente de tamaño pequeño), se
desplieguen en determinadas páginas de Internet y
que habitualmente sirven para enlazar con la página de
Internet del anunciante. Asimismo, dicho inciso agrega
que la contraprestación por este servicio varía desde
el número de veces en que el aviso es desplegado al
potencial cliente hasta el número de veces en que un
cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
Por lo tanto, es válido afirmar que el servicio de
publicidad que la empresa obtiene es prestado en
línea, el mismo que según el Diccionario de Informática,
significa, entre otros, “conectado en este momento a la
red” 1 y es esencialmente automático, ya que la forma
de operar o efectuarse el servicio es por sí solo o con
una mínima intervención humana.
Así pues, el servicio bajo análisis cumple con todos los
requisitos estipulados en la norma para calificar como
servicio digital, toda vez que, el mismo constituye
un servicio, es prestado en línea, su ejecución es
esencialmente automática, ya que depende de la
tecnología y adicionalmente es utilizado en el país.
3) Retención de No domiciliado
Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
j) del artículo 56° de la LIR, el impuesto a las personas
jurídicas no domiciliadas en el país respecto de otras
rentas, tales como las provenientes de servicios digitales,
se encuentran gravados con la tasa del 30%.
En tal sentido, considerando el servicio bajo análisis, la
ganancia derivada de esta operación constituye renta de
fuente peruana, respecto de la cual deberá efectuarse la
retención del 30% del Impuesto a la Renta.
Caso 4: Servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos,
realizados en el exterior por un proveedor de servicios
(persona no domiciliada) para su cliente (persona
domiciliada en el Perú).
1
Diccionario de Informática. Editorial Cultural, Madrid, 1999, p. 108.
2da. Quincena de Junio A - 7

A
A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Las rentas generadas por los servicios de elaboración
de balances de operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes
estadísticos, realizados en el exterior por un proveedor de
servicios (persona no domiciliada) para su cliente (persona
domiciliada en el Perú).
De acuerdo a los términos de la consulta, el proveedor no
domiciliado pone a disposición del cliente una línea de acceso
privado para que éste pueda cargar la información que
luego el proveedor descargará y almacenará en su servidor
ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga
la información en su servidor para realizar procesos en batch
mediante programas aplicativos diseñados por él a fin de
procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar
las compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
generar los estados de cuenta y los reportes estadísticos. El
procesamiento de la información puede durar varias horas y
se realiza sobre lotes de información durante un período de
tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los programas
ni pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La información solicitada, estados de cuenta y balances son
puestos a disposición del cliente, todo en una fecha y hora
determinada, remitiéndosele los resultados o reportes a través
de alguno de los siguientes canales: correo postal, fax, archivo
adjunto a correo electrónico, archivo almacenado en medios
magnético; descargando la información a través del acceso
que el proveedor pone a disposición del cliente.
El servicio es facturado en relación a la cantidad de "inputs",
de procesos realizados y/o al número de "outputs" de
información generados.
Se consulta si constituye un servicio digital y genera
rentas de fuente peruana sujetas a retención del
Impuesto a la Renta.
Solución:
Ahora bien, en este supuesto planteado, el proveedor
no domiciliado pone a disposición del cliente una
línea de acceso privado para que éste pueda cargar
la información que luego el proveedor descargará y
almacenará en su servidor ubicado en el exterior. El
proveedor no domiciliado descarga la información en
su servidor para realizar procesos "en batch" mediante
programas aplicativos diseñados por él a fin de procesar
y obtener los balances de operaciones, efectuar las
compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
generar los estados de cuenta y los reportes estadísticos.
El procesamiento de la información puede durar varias
horas y se realiza sobre lotes de información durante un
período de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso
a los programas ni pueda ejecutarlos o monitorearlos.
La información solicitada, estados de cuenta y balances
son puestos a disposición del cliente, todo en una fecha
y hora determinada, remitiéndosele los resultados o
reportes a través de alguno de los siguientes canales:
correo postal, fax, archivo adjunto a correo electrónico,
archivo almacenado en medios magnético; descargando
la información a través del acceso que el proveedor
pone a disposición del cliente.
El servicio es facturado en relación a la cantidad de
"inputs", de procesos realizados y/o al número de
"outputs" de información generados.
Al respecto, debe tenerse en cuenta, en primer lugar,
que la operación consiste en un servicio, puesto que
el proveedor elabora y genera balances, efectúa
compensaciones, estados de cuenta y reportes, los
cuales son remitidos al cliente, por lo que cumple con la
- 8
Revista de Asesoría Empresarial
primera de las características mencionadas.
Por el tenor de la consulta, se entiende que el servicio
se realiza a través de la internet o red similar, por lo que
también se cumple con la segunda característica.
Igualmente, el servicio se lleva a cabo mediante
procesos "en batch", conforme a los cuales la
información solicitada, estados de cuenta y balances
son puestos a disposición del cliente, todo en una fecha
y hora determinada. El término "batch processing"
significa "procesamiento por lotes o por tandas. El
procesamiento de un grupo de transacciones de una
sola vez. Las transacciones se reúnen y se procesan
frente a los archivos maestros (...) al final del día o en
algún otro período de tiempo."
Sobre este punto, el Reglamento de la LIR, al indicar que
el servicio se pone a disposición mediante accesos en
línea, se refiere a que el servicio se presta al usuario
mediante conexión a la red, tal como se desprende de
las definiciones citadas anteriormente, pero no implica
necesariamente que el servicio sea prestado mediante
una respuesta inmediata a un requerimiento. Ello
implica que es determinante para calificar un servicio
como digital el medio a través del cual se accede a la
prestación del servicio (conexión a la red), pero no la
forma cómo se procesa la información, esto es, mediante
un procesamiento inmediato o "en batch".
A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7
del inciso b) del artículo 4°-A del Reglamento, considera
como "servicios digitales" al acceso electrónico a
servicios de consultoría, por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consult ores, abogados,
médicos, etc.) a través del correo electrónico, video
conferencia u otro medio remoto de comunicación.
Ahora bien, la prestación de este servicio no se da
siempre en línea (de manera inmediata) pues por el
contenido de la consulta, el procesamiento de la misma
para dar una respuesta puede tardar, con lo que la
prestación es mediata. A ello debe agregarse que hay
autores que consideran al correo electrónico como una
operación fuera de línea (off line) porque el intercambio
de mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo"
que tiene la característica de ser on line, porque la
comunicación es simultánea, ya que todos los que
participan del diálogo están emitiendo y recibiendo los
mensajes al mismo tiempo.
Sin embargo, el Reglamento de la LIR ha calificado al
acceso electrónico a servicios de consultoría como un
servicio digital a pesar de no necesariamente originar
una respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual
evidencia que la rapidez con la que se ejecuta el servicio
en relación con el requerimiento del usuario no es
determinante para que se considere la existencia de un
acceso en línea.
De lo expuesto en los párrafos precedentes, fluye que
el servicio analizado es prestado mediante accesos en
línea, aun cuando la ejecución del servicio no se haga
de modo inmediato y pueda durar varias horas para su
culminación.
En cuanto a las características de que el servicio
sea automático y que dependa de la tecnología de la
información, la operación objeto de análisis se ajusta a
dichas características, conforme a la descripción que se
ha efectuado del servicio.

Por tanto, el mencionado servicio cumple con todas
las características para ser considerado como un
servicio digital de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
4°-A del Reglamento, sin importar que los resultados
e información, objeto de la prestación del servicio,
además de poder ser descargados digitalmente, puedan
enviarse por fax, correo convencional u otro medio.
En lo que respecta al origen de la fuente del ingreso,
según lo dispuesto en los numerales 1 y 2 del inciso b)
del artículo 4°-A del Reglamento, el servicio digital se
utiliza económicamente, se usa o se consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de los fines a que
se refiere el inciso c) del primer párrafo del artículo
18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta de
una persona jurídica inafecta al impuesto, ambos
domiciliados, con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o costo
la contraprestación por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer
párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, utiliza económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere
el numeral 5) del inciso b) del artículo 3° del
Reglamento(16) con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
En tal sentido, de acuerdo a lo señalado en el párrafo
precedente, se aprecia que en el supuesto materia de
consulta, el servicio digital se utiliza económicamente,
se usa o se consume en el país, por lo que la retribución
que se deba pagar por él constituye renta de fuente
peruana.
Tasa de la Renta.
Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios
analizados en los numerales anteriores del presente
informe, al constituir rentas de fuente peruana,
tributarán con la tasa del treinta por ciento (30%) y se
encontrarán sujetas a retención conforme a lo previsto
en el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Conclusión:
La prestación efectuada por un proveedor no domiciliado
que realiza en el exterior servicios de elaboración de
balances de operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes
estadísticos, empleando procesos "en batch", y que son
remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país,
constituye un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
Caso 5: Proveedor de servicios (persona no domiciliada)
que realiza procesos automatizados que emiten
respuesta desde su servidor ubicado en territorio
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y
domiciliado en el país.
Las rentas generadas por un proveedor de servicios
(persona no domiciliada) que realiza procesos automatizados
que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio
extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado
en el país.
Según lo señalado en la consulta, a través de un acceso en
línea, el cliente domiciliado conecta su servidor al servidor
del proveedor extranjero y le proporciona data de forma
automática. El proveedor ejecuta automáticamente en su
servidor programas aplicativos diseñados por él, con el
propósito de procesar y obtener la información de respuesta
solicitada por el cliente y generar una respuesta en línea
(la prestación del servicio es en línea, el procesamiento de
la información y de la respuesta es inmediata, se realiza en
tiempo real y de forma automática).
Se consulta si constituye un servicio digital y genera
rentas de fuente peruana sujetas a retención del
Impuesto a la Renta el siguiente supuesto:
Solución:
En este supuesto el cliente domiciliado, a través de
un acceso en línea, conecta su servidor al servidor del
proveedor no domiciliado y le proporciona un conjunto
de datos en forma automática. El proveedor ejecuta
automáticamente en su servidor programas aplicativos
diseñados por él a fin de procesar y generar una
respuesta en tiempo real.
Al respecto, se tiene que, la operación descrita configura
un servicio (hay una prestación de hacer) a favor
del cliente domiciliado; adicionalmente, el servicio
se brinda a través de una red (sea Internet, Intranet,
Extranet u otra clase de redes), mediante acceso en
línea (conexión al servidor del proveedor), en forma
automática (hay un mínima intervención humana) y
depende de la tecnología de la información.
Por tanto, el mencionado servicio cumple con las
características para ser considerado como un servicio
digital de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4°-A del
Reglamento de la LIR.
En tal sentido, considerando además que el servicio
bajo análisis, en los términos contenidos en el inciso
b) del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR, se utiliza
económicamente, se usa o se consume en el país, la
ganancia derivada de esta operación constituye renta
de fuente peruana.
Tasa de la Renta
Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios
analizados en los numerales anteriores del presente
informe, al constituir rentas de fuente peruana,
tributarán con la tasa del treinta por ciento (30%) y se
encontrarán sujetas a retención conforme a lo previsto
en el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Conclusión:
La prestación efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza procesos automatizados
que emiten respuesta desde su servidor ubicado
en territorio extranjero hasta el servidor del cliente
ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana gravada con el
2da. Quincena de Junio A - 9

A
Impuesto a la Renta.
INFORMATIVO VERA PAREDES
Caso 6: Servicio de autorización de transacciones
Las rentas generadas por un proveedor (persona
no domiciliada), el cual recibe el encargo de una empresa
domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorización de
transacciones a favor de una tercera empresa no domiciliada,
la que a su vez realiza una transacción financiera en el exterior
a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no
domiciliado autoriza las transacciones mediante la ejecución
de procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en el exterior, hasta el servidor del tercero no
domiciliado también ubicado en el exterior.
Se consulta si constituye un servicio digital y genera
rentas de fuente peruana sujetas a retención del
Impuesto a la Renta el siguiente supuesto:
Solución:
En el presente caso la operación realizada por el
proveedor no domiciliado es un servicio, pues se trata
de una prestación de hacer (ejecutar el servicio de
autorización de transacciones contratado por la cuarta
empresa).
En segundo lugar, fluye de la consulta que el servicio
se brinda a través de la red (sea ésta Internet, Intranet,
Extranet u otra clase de redes).
En tercer lugar, el servicio se presta mediante conexión
en línea entre el proveedor no domiciliado y la tercera
empresa no domiciliada, aun cuando, en el esquema
explicado, el usuario del servicio de autorización de
transacciones no es, propiamente, la tercera empresa
no domiciliada. La evidencia de ello la constituye la
comunicación que efectúa el proveedor al cliente de
haber ejecutado el servicio y en el pago que éste efectúa
a favor de aquél.
Adicionalmente, como ya se indicó al analizar la relación
entre el cliente y la tercera empresa, el prestador del
servicio frente a la cuarta empresa es el cliente y la
tercera empresa actúa como canal o medio para que
el servicio se haga efectivo en el exterior a favor de la
cuarta empresa.
De lo expuesto en los párrafos precedentes, se
aprecia que es el cliente quien contrata al proveedor
no domiciliado, por lo que el servicio que presta el
proveedor mediante conexión por red digital con la
tercera empresa no domiciliada es, en realidad, un
servicio prestado al cliente para que éste, a su vez,
pueda prestar sus servicios en el exterior.
Por tanto, el servicio en cuestión cumple con la
característica de que sea prestado mediante accesos en
línea.
Finalmente, el servicio en cuestión cumple con las
características de que sea prestado en forma automática
(hay una mínima intervención humana) y que dependa
de la tecnología de la información.
En tal sentido, puede afirmarse que el servicio materia
de consulta cumple con las características para ser
considerado como un servicio digital de acuerdo a lo
dispuesto en el artículo 4°-A del Reglamento.
En lo que respecta a la utilización económica, uso o
consumo del citado servicio en el país, debe cumplirse
con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 4°-A del
Reglamento de la LIR, esto es, que el servicio sirva
para el desarrollo de las actividades económicas de un
contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría o
para el cumplimiento de los fines de una persona jurídica
inafecta al Impuesto a la Renta, ambos domiciliados,
con el propósito de generar ingresos gravados o no
con el impuesto; o para el desarrollo de las actividades
económicas de los sujetos intermediarios que actúan
a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o
entidad constituida en el exterior, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Adicionalmente, como se ha indicado, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 4°-A del Reglamento, se presume
la utilización económica si el contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría considera como costo o
gasto la contraprestación por el servicio digital, el cual
cumple con el principio de causalidad previsto en el
primer párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En ese sentido, se aprecia que el servicio digital es
utilizado económicamente, usado o consumido en el
país, por lo cual la retribución que deba pagarse por él
constituye renta de fuente peruana.
Tasa de la Renta
Las rentas obtenidas por la prestación de los servicios
analizados en los numerales anteriores del presente
informe, al constituir rentas de fuente peruana,
tributarán con la tasa del treinta por ciento (30%) y se
encontrarán sujetas a retención conforme a lo previsto
en el artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Conclusión:
La prestación efectuada por un proveedor (persona no
domiciliada), el cual es contratado por una empresa
domiciliada (cliente) para prestar el servicio de
autorización de transacciones mediante conexión por
red digital con una tercera empresa no domiciliada, la
que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada,
hace efectiva una transacción financiera en el exterior
a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio
digital y genera renta de fuente peruana gravada con el
Impuesto a la Renta.
NOS CONSULTAN
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
A
- 10
Revista de Asesoría Empresarial

1. ¿La Ley del Impuesto a la Renta prevé reglas especiales
de cumplimiento obligatorio a los sujetos no
domiciliados de acuerdo a su calidad migratoria?
Si, de acuerdo a lo señalado por la Ley del Impuesto
a la Renta los extranjeros que ingresen al país y que
cuenten con las siguientes calidades migratorias, de
acuerdo con la ley de la materia, se sujetarán a las
reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista,
presentarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país, una “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso,
estudiante, trabajador, independiente o
inmigrante y haber realizado durante su permanencia
en el país, actividades generadoras de renta
de fuente peruana, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el
pagador de la renta, el empleador o los representantes
legales de éstos, según corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta
a las señaladas anteriormente y haber realizado
durante su permanencia en el país actividades
generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarán a las autoridades migratorias al momento
de salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos,
según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido
el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
los párrafos anteriores deberán llenar una
declaración jurada y efectuar el pago, debiendo
entregar a las autoridades migratorias la citada
declaración y copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente
al país con alguna de las calidades
migratorias de artista, religioso, trabajador, independiente
o inmigrante y que durante su permanencia
en el país realicen actividades que no
impliquen la generación de rentas de fuente peruana,
deberán llenar una declaración jurada en
dicho sentido, que entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país. La Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT, mediante Resolución
de Superintendencia, establecerá los requisitos
y forma de la declaración jurada, certificados de
rentas y retenciones y otros documentos a que
se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de
Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo
podrá establecer procedimientos alternativos que
permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones
a que se refieren los incisos anteriores.
Base Legal: Artículo 13º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
2. Para efectos de las rentas generadas por no domiciliados
¿A cuáles se consideraran renta de fuente
peruana?
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los predios estén situados
en el territorio de la República.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país. Tratándose de las regalías
a que se refiere el artículo 27° de la Ley del
Impuesto a la Renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país o
cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado
en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado
o sea utilizado económicamente en el país;
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el país. Se incluye dentro del concepto de pagador
a la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido
y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la
participación en fondos de cualquier tipo de entidad,
por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de
seguro de vida o invalidez que no tengan su origen
en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo de
Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADR´s (American
Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en este supuesto
las rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al país temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la realización
de inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio, tales como los
2da. Quincena de Junio A - 11

A
A
INFORMATIVO VERA PAREDES
Para efectos de la ley del Impuesto a la Renta el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin exde
recolección de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector público
o privado; actos relacionados con la contratación
de personal local; actos relacionados con la
firma de convenios o actos similares.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en este supuesto
las rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
al país temporalmente con el fin de efectuar actividades
vinculadas con: actos previos a la realización
de inversiones extranjeras o negocios de
cualquier tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversión o el negocio, tales como los
de recolección de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector público
o privado; actos relacionados con la contratación
de personal local; actos relacionados con la
firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o
rescate de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos
de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos
que los hayan emitido estén constituidos o
establecidos en el Perú. Igualmente se consideran
rentas de fuente peruana las obtenidas por
la enajenación de los ADR’s (American Depositary
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
Base Legal: Artículo 9º de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. ¿Cuáles son las presunciones sobre la renta neta
imponible de sujetos domiciliados a raíz de que las
actividades se lleven a cabo en el país y parte en el
extranjero?
Tal como señala la Ley del Impuesto a la Renta se
presumirá de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el
país, a raíz de actividades que se llevan a cabo parte
en el país y parte en el extranjero, son iguales a los
- 12
Revista de Asesoría Empresarial
importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes
que a continuación se indican:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero:
1% de los ingresos brutos por el transporte aéreo
y 2% de los ingresos brutos por fletamento o
transporte marítimo, salvo los casos en que por
reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas
peruanas que operen en otros países, proceda la
exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países. La empresa
no domiciliada acreditará la exoneración mediante
constancia emitida por la Administración Tributaria
del país donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10% sobre
las remuneraciones brutas que obtengan por el
suministro de noticias y, en general material informativo
o gráfico, a personas o entidades domiciliadas
o que utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográficas y similares
para su utilización por personas naturales
o jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos
brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas
o para televisión, "video tape", radionovelas,
discos fonográficos, historietas gráficas
y cualquier otro medio similar de proyección,
reproducción, transmisión o difusión de imágenes
o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el país o desde el país al exterior y
no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos
brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estadía de contenedores. j) Cesión de
derechos de retransmisión televisiva: 20% de los
ingresos brutos que obtengan los contribuyentes
no domiciliados por la cesión de derechos para la
retransmisión por televisión en el país de eventos
en vivo realizados en el extranjero.
Base Legal: Artículo 11º y 48º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. ¿Cuáles son los criterios para efectos del reconocimiento
de la renta para las diferentes categorías del Impuesto
a la Renta de acuerdo a la LIR?

cepción. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las
rentas y pérdidas se considerarán devengadas en el
ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes
hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción
expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero
para la realización del intercambio periódico de
flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera por
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley N° 26702, las rentas y pérdidas se imputarán
de acuerdo con lo dispuesto por las disposiciones
específicas dictadas por la Superintendencia de
Banca y Seguros. Las rentas de las personas jurídicas
se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales serán imputadas
por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país proveniente de la
explotación de un negocio o empresa en el exterior,
se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable
en que se perciban.
Base Legal: Artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Actualidad
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el INDESTA -
SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
DICTAN DISPOSICIONES PARA LA SUSPENSIÓN DE LOS
PAGOS A CUENTA DE LOS SUJETOS DEL RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO Y APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PDT –
FORMULARIO VIRTUAL N.° 0625
La Resolución de Superintendencia N° 140-2017/SUNAT
publicada el 08.06.2017, en cumplimiento con lo dispuesto
en el último párrafo del inc. 8.1 del artículo 8°
del Reglamento del Régimen MYPE Tributario, regula la
forma y condiciones que deberán de cumplir los contribuyentes
sujetos al mencionado régimen que no excedan
en el ejercicio las 300 UIT de ingresos anuales que
optaran por suspender los pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del periodo agosto para lo cual ha
establecido que para efecto de presentar la información
referida a:
a) El estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio en el
cual no se haya obtenido impuesto calculado o
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados
y el saldo a favor pendiente de aplicación,
de existir, que sea mayor o igual al impuesto anual
proyectado.
Deberán utilizar el PDT –Formulario virtual N° 625 “Modificación
del coeficiente o porcentaje para el cálculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6
que estará a disposición de los contribuyentes a partir
del 09.06.2017, a través de SUNAT virtual, (Opciones sin
clave SOL – descarga de módulos independientes - PDT)
Cabe señalar que la versión del PDT –Formulario virtual
N° 625 - versión 1.5 solo puede ser utilizado hasta el día
08.06.2017.
POS
La Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT
publicada el 08.06.2017 aprueba el Sistema de Emisión
Electrónica Consumidor Final SEE–CF, que es parte del
SEE, como el medio de emisión del comprobante de
pago electrónico denominado ticket POS, a través del
uso de un equipo POS u otros dispositivos; para lo cual
se establece:
1. Condiciones para ser emisor electrónico de ticket
POS
Para obtener la calidad de emisor electrónico del SEE–
CF, a elección, el contribuyente deberá contar con su
clave y usuario SOL, seleccionar la opción que para tal
efecto contemple SUNAT Operaciones en Línea; siempre
que cumpla con las siguientes condiciones:
a) Encontrarse acogido al Nuevo RUS; el sujeto perteneciente
a cualquier otro régimen también puede acogerse
en la medida que tenga como actividad principal
o secundaria registrada en el RUC:
i. Restaurantes, bares y cantinas.
ii. Actividades de restaurantes y de servicio móvil de
comidas.
b) No tener para efectos del RUC la condición de domicilio
fiscal no habido.
c) No encontrarse en el RUC en estado de suspensión
temporal de actividades o baja de inscripción.
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA CONSUMIDOR FI-
NAL Y COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO TICKET
En el momento en que se inscriba en SUNAT Operaciones
en Línea habiendo cumplido con las con-
2da. Quincena de Junio A - 13

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
diciones señaladas previamente, el sujeto debe
indicar, a través de la opción que señale SUNAT Operaciones
en Línea, que desea autorizar a uno o más
proveedores de servicios electrónicos–CF, para que
estos realicen en su nombre cualquiera de las actividades
inherentes a la modalidad de emisión electrónica.
Cumplidas las condiciones indicadas, el sujeto
adquiere, al amparo de esta resolución y desde el día
calendario siguiente, la calidad de emisor electrónico
por elección.
2. Alta o baja de los proveedores de servicios electrónicos–CF
con posterioridad a la obtención de la
calidad de emisor electrónico
El contribuyente que optó por autorizar a uno o más
proveedores de servicios electrónicos–CF, al amparo de
esta resolución, puede revocar tal autorización con posterioridad
a la obtención de la calidad de emisor electrónico,
a través de la opción habilitada, para tal fin, en
SUNAT Operaciones en Línea.
El proveedor de servicios electrónicos–CF cuya autorización
ha sido revocada solo puede seguir realizando las
actividades inherentes a la modalidad de emisión electrónica
-en nombre del emisor electrónico- como máximo
hasta el sétimo día calendario del mes siguiente a
aquel en que se revoque la autorización.
En este caso, la obligación de enviar a la SUNAT los
ejemplares de los comprobantes de pago emitidos por
parte del proveedor de servicios electrónicos–CF revocado
subsiste respecto de los comprobantes de pago
emitidos hasta el sétimo día calendario mencionado en
el párrafo precedente, la cual deberá cumplirse en el
plazo máximo señalado en dicho párrafo.
Asimismo, el emisor electrónico que luego de la obtención
de tal calidad opte por autorizar a más proveedores
de servicios electrónicos–CF a realizar en su nombre
cualquiera de las actividades inherentes a la modalidad
de emisión electrónica debe registrar a dichos
proveedores en la opción habilitada para tal efecto en
SUNAT Operaciones en Línea.
3. Efectos de tener la calidad de emisor electrónico.
La calidad de emisor electrónico por elección determina
los efectos siguientes desde el día en que tenga esa calidad:
3.1 Los efectos señalados respecto del SEE en la resolución
respectiva.
3.2 En cuanto a la emisión electrónica, la posibilidad de
emitir el ticket POS y notas de crédito conforme se
disponga en la presente resolución.
3.3 La sustitución por parte de la SUNAT en el cumplimiento
de las obligaciones del emisor electrónico de
almacenar, archivar y conservar el ticket POS.
4. Requisitos mínimos del ticket POS.
Los requisitos mínimos del ticket POS son los señalados
como tales en el Anexo N° 1 de la presente resolución.
5. Emisión y otorgamiento del ticket POS
El ticket POS es emitido por el emisor electrónico en la
venta de bienes o prestación de servicios al adquirente
o usuario, cuando el pago se efectúe mediante tarjetas
de crédito, débito y/o en efectivo, debe emitirse cuando
se reciba la conformidad de la operación por parte
del proveedor de servicios electrónicos–CF y cuando el
pago es en efectivo, el ticket POS se emitirá en el momento
en que se efectúe el pago, siempre que el equipo
POS u otros dispositivos lo permitan.
Su otorgamiento debe efectuarse con la entrega de la
representación impresa del ticket POS al adquirente o
usuario o a través del envío de la representación digital,
en caso el dispositivo utilizado lo permita.
Sin perjuicio de lo señalado, el emisor electrónico, el
proveedor de servicios electrónicos–CF y el adquirente
o usuario pueden acceder a la información de los requisitos
mínimos del comprobante de pago electrónico
en SUNAT Virtual–Opciones sin clave SOL.
6. Envío a la SUNAT del ticket POS
El proveedor de servicios electrónicos–CF debe remitir
a la SUNAT un ejemplar del ticket POS dentro del plazo
máximo de siete días calendario contados a partir del
día siguiente a la fecha de emisión consignada en el
referido comprobante de pago, dicha remisión se efectuará
mediante un archivo a través del aplicativo que
apruebe la SUNAT por resolución de superintendencia.
En un mismo archivo puede enviarse el ejemplar de
varios comprobantes de pago de diferentes fechas de
emisión, igualmente se puede enviar más de un archivo
al día.
La SUNAT remite al proveedor de servicios electrónicos–
CF un CDR–archivo.
7. Anulación del ticket POS
La anulación del ticket POS efectuada el mismo día en
el que se hubiera emitido dicho comprobante de pago
se sustenta con el documento de anulación emitido por
el equipo POS. El ticket POS anulado no se envía a la
SUNAT.
En el caso en que la anulación del ticket POS se efectúe
en un día distinto al de su emisión, o se desee anular
un ticket POS de manera parcial, se emitirá una nota de
crédito impresa en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas o electrónica.
Es posible la emisión electrónica de notas de crédito
respecto del ticket POS para tal efecto, el emisor electrónico
debe acceder al SEE–SOL, elegir la opción nota
de crédito para ticket POS y seguir las respectivas indicaciones.
El ticket POS no sustenta el traslado de bienes.
Vigencia: La presente resolución entra en vigencia a partir
del 1 de agosto de 2017.
DESIGNAN NUEVOS EMISORES ELECTRÓNICOS, AM-
PLIAN PLAZOS PARA LA VIGENCIA DE OBLIGACIONES
A
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

VINCULADAS AL SEE Y SUSPENDEN DETERMINADAS
OBLIGACIONES
Mediante Res. S. N° 155-2017/SUNAT publicada el
28.06.2017 se designan emisores electrónicos del SEE y
amplían plazos para la vigencia de obligaciones vinculadas
a dicho sistema y la suspensión de consignar determinada
información, señalando:
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
b) A los sujetos que, a partir del año 2017, obtengan
ingresos anuales por un monto igual o mayor a 150
UIT. Para tal efecto:
i. Se considera como ingresos anuales al mayor
monto que resulte de comparar los ítems A y B
del siguiente cuadro:
A. DESIGNACIÓN DE NUEVOS EMISORES ELECTRÓNIC-
OS A PARTIR DEL AÑO 2018
1. Se designa como emisores electrónicos del SEE creado
por el artículo 1° de la Res. S. N.° 300-2014/SU-
NAT, para la emisión de facturas, boletas de venta,
notas de crédito y notas de débito, siempre que la
SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la fecha
de 29.06.2017:
a) Desde el 01.01.2018, a los sujetos:
i. Que al 30.06.2017, tengan la calidad de agentes de
retención o agentes de percepción del IGV.
ii. Que a la fecha de entrada en vigencia de la resolución,
tengan la calidad de principales contribuyentes
nacionales.
iii. Comprendidos en el anexo I de la resolución (http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2017/anexoI-155-2017.pdf).
A
B
Declaraciones a considerar
El PDT 621 IGV – Renta
Mensual, el Formulario Virtual
N.° 621 IGV – Renta Mensual
o el Formulario Virtual N.°
621 Simplificado IGV – Renta
Mensual, según sea el caso, de
los periodos enero a diciembre
del año que se evalúa.
El PDT o el formulario virtual
mediante el cual se presenta
la declaración jurada anual
del impuesto a la renta de
tercera categoría del año que
se evalúa.
Cálculo
El mayor valor que resulte
entre los dos cálculos
siguientes:
- La suma de los montos
consignados en las casillas
100, 105, 106, 109, 112, 124,
160 y 180, menos los montos
consignados en las casillas
102, 126 y 162; respecto de
todas las declaraciones a
considerar.
- La suma de los montos
consignados en la casilla
301 de las declaraciones a
considerar.
Suma de los montos
consignados en las casillas
463, 473, 475 y 432 de la
declaración a considerar.
b) Desde el 01.05.2018, a los sujetos comprendidos en
el anexo II de la resolución: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/superin/2017/anexoII-155-2017.pdf.
c) Desde el 01.08.2018, a los sujetos comprendidos en
el an exo III de la resolución: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/superin/2017/anexoIII-155-2017.pdf.
d) Desde el 01.11.2018, a los sujetos comprendidos en
el anexo IV de la resolución: http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/superin/2017/anexoIV-155-2017.pdf.
2. Se designa igualmente, para el 2018 en adelante,
como emisores electrónicos del SEE de la norma antes
referida, para la emisión de facturas, boletas de
venta, notas de crédito y notas de débito, siempre
que la SUNAT no les haya asignado dicha calidad a la
fecha de 29.06.2017:
a) A los sujetos que, a partir del año 2017, realicen exportaciones
anuales por un monto igual o mayor a 75
UIT. Para tal efecto:
i. Se considera la suma de los montos consignados
en la casilla 127 del PDT 621 IGV – Renta Mensual
o del Formulario Virtual N.° 621 IGV – Renta
Mensual, según sea el caso, correspondientes a
los periodos enero a diciembre del año que se
evalúa, incluyendo las declaraciones rectificatorias
de dichos periodos que surtan efecto hasta el
30 de abril del año siguiente.
ii. Se utiliza como referencia la UIT vigente para el
año que se evalúa.
La designación operará desde el 1 de noviembre del año
siguiente a aquel en que superen el referido límite.
ii. Se utiliza como referencia la UIT vigente para el
año que se evalúa.
La designación operará desde el 1 de noviembre del año
siguiente a aquel en que superen el referido límite.
c) A los sujetos que se inscriban en el RUC a partir del
año 2018 y que al primer día calendario del tercer
mes siguiente al mes de su inscripción:
i. Se hayan acogido al Régimen MYPE Tributario o al
Régimen Especial del impuesto a la renta o hayan ingresado
al Régimen General de dicho impuesto, con
ocasión de la presentación de la declaración mensual
correspondiente al mes de inicio de actividades declarado
en el RUC, conforme a las normas de la materia;
o,
ii. De no haber presentado la declaración indicada en
el numeral anterior, hayan comunicado al RUC, en el
rubro tributos afectos, que optan por alguno de los
referidos regímenes.
La designación operará desde el primer día calendario
del tercer mes siguiente al mes de su inscripción en el
RUC.
B. AMPLIACIÓN DE PLAZOS PARA LA VIGENCIA DE OB-
LIGACIONES DEL SEE
Se sustituye el inciso e) de la única disposición complementaria
final de la Res. S. N.° 185-2015/SUNAT.
Así, a partir del 01.01.2018 se tendrán las siguientes obligaciones
en el SEE, para la emisión de facturas, boletas
de venta, notas de crédito y notas de débito:
La de indicar en la factura electrónica la dirección del
lugar en que se entregan los bienes, cuando no figure
como punto de llegada en la guía de remisión remitente
2da. Quincena de Junio A - 15

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
del emisor electrónico itinerante, establecida en el
inciso l) del numeral 1 del artículo 9° de la Res. S. N.°
188-2010-SUNAT.
La referida a consignar en la factura electrónica el número
de placa del vehículo automotor, cuando se despache
el combustible directamente al tanque de dicho vehículo,
en el caso de venta al público de combustible, establecida
en el inciso n) del numeral 1 del artículo 9° de la
Res. S. N.° 188-2010-SUNAT.
La de consignar en la factura el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible
directamente al tanque de dicho vehículo, en el caso de
venta al público de combustible, establecida en el inciso
1.17 del numeral 1 del artículo 8° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida a consignar en el ticket o cinta emitida por
máquina registradora el número de placa del vehículo
automotor, cuando se despache el combustible directamente
al tanque de dicho vehículo, en el caso de venta
al público de combustible, establecida en el inciso 5.9
del numeral 5 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Se sustituye la primera disposición complementaria
transitoria de la Res. S. N.° 203-2015/SUNAT.
Excepcionalmente, los que tengan la calidad de principales
contribuyentes de la Intendencia de Lima, intendencias
regionales y oficinas zonales, y fueron designados
como emisores electrónicos de comprobantes de
pago y documentos vinculados a estos, pueden desde
el 01.12.2016 y hasta el 31.12.2017, emitir los comprobantes
de pago y documentos vinculados a estos en
formatos impresos o de manera electrónica, debiendo
enviar a partir del 01.01.2017 el “resumen diario” a que
se refiere el numeral 4.2 del artículo 4° de la Res. S. N.°
300-2014/SUNAT.
Nota: Los principales contribuyentes nacionales podrán
emitir comprobantes en forma impresa solo hasta el
30.06.2017, a partir del 1 de julio deberá ser en forma
electrónico bajo el SEE.
Se sustituye el numeral 2 de la única disposición complementaria
transitoria de la Res. S. N.° 274-2015/SUNAT
Así, desde el 01.01.2016 y hasta el 31.12.2017, los sujetos
designados como emisores electrónicos de comprobantes
de retención o comprobantes de percepción
pueden emitir los comprobantes de retención o los
comprobantes de percepción en formatos impresos o de
manera electrónica, debiendo enviar el resumen diario
a que se refiere el numeral 4.6 del artículo 4° de la Res.
S. N.° 300-2014/SUNAT; salvo los resúmenes diarios de
los comprobantes de retención o los comprobantes de
percepción emitidos en formatos impresos entregados
en el mes de enero de 2016, los cuales se deben enviar
desde el 01.02.2016 hasta el 15.02.2016.
C. SUSPENSIÓN DE OBLIGACIONES DEL SISTEMA DE
EMISIÓN ELECTRÓNICA
Se suspende hasta el 01.01.2018, la obligación de indicar
en la factura electrónica la información prevista en
los numerales 34 y 35 del anexo N.° 1 de la Res. S. N.°
097-2012/SUNAT y normas modificatorias, referida al
número de placa del vehículo automotor (en la venta
al público de combustible para vehículos automotores,
cuando se despache el combustible directamente al
tanque del vehículo) y a la dirección del lugar en el que
se entrega el bien (en la venta realizada por un emisor
electrónico itinerante, cuando esta no figure como punto
de llegada en la guía de remisión-remitente del emisor
electrónico).
Para finalizar, esta resolución deroga el artículo 1° de la
Res. S. N° 328-2016/SUNAT que establecía que los agentes
de percepción deberían emitir electrónicamente,
a partir del 01.07.2017, las facturas, boletas de venta,
notas de crédito y notas de débito; ello debido a que
lo realizarán junto a los agentes de percepción desde el
01.01.2018.
Informe Institucional
INFORME N.° 005-2017-SUNAT/5D0000
Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio, aun cuando los comprobantes de pago que los
sustentan fueron emitidos y/o entregados después del
cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de
la declaración jurada anual o su rectificatoria.
En relación con la determinación del Impuesto a la
Renta de tercera categoría que es efectuada por los
contribuyentes dentro del plazo de prescripción, se
consulta lo siguiente:
1. ¿Los gastos conocidos y devengados en un ejercicio
son deducibles respecto de dicho ejercicio aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan
fueron emitidos y/o entregados después del cierre
del ejercicio pero antes de la presentación de la
correspondiente declaración jurada anual de dicho
impuesto que los incluye?
2. ¿Los gastos conocidos y devengados en un ejercicio
son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando
los comprobantes de pago que los sustentan fueron
emitidos y/o entregados después de la presentación
de la correspondiente declaración jurada anual de
dicho impuesto pero antes de la presentación de la
declaración rectificatoria que los incluye?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF,
publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el
22.6.2013 y normas modificatorias (en adelante, Código
A
- 16
Revista de Asesoría Empresarial

Tributario).
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido por el segundo párrafo
del inciso a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Asimismo, el penúltimo párrafo del citado artículo 57°
establece que las normas establecidas en el segundo párrafo
de este artículo serán de aplicación para la imputación de
los gastos.
Al respecto, cabe indicar que en la segunda conclusión del
Informe N.° 044- 2006-SUNAT/2B0000 se ha señalado, tratándose
de servicios prestados y culminados en diciembre
2004, y cuyo comprobante de pago fue emitido en enero
2005, que en aplicación del criterio de lo devengado recogido
por la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto que se genera
por dicho servicio se considera que corresponde al ejercicio
2004.
A su vez, en la Carta N.° 035-2011-SUNAT/200000 se señala
que la segunda conclusión a la que hace referencia el Informe
N.° 044-2006- SUNAT/2B0000 resulta plenamente aplicable
para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, tratándose de casos de comprobantes
de pago que sustentan servicios prestados en el ejercicio
anterior.
Así pues, se tiene que, como regla general, la imputación de
los gastos para determinar las rentas de tercera categoría
debe efectuarse en el ejercicio en que estos se hayan
devengado.
2. De otro lado, el inciso a) del artículo 59° del Código
Tributario dispone que por el acto de determinación
de la obligación tributaria el deudor tributario verifica
la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
Por su parte, el numeral 88.1 del artículo 88° del Código
Tributario señala que la declaración tributaria es la
manifestación de hechos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento o Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.
Dicho numeral añade que los deudores tributarios deberán
consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada,
los datos solicitados por la Administración Tributaria;
presumiéndose, sin admitir prueba en contrario, que toda
declaración tributaria es jurada .
Por su parte, el artículo 79° de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los efectos de esta Ley,
deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable, en los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares que determine la SUNAT.
De las normas citadas fluye que para efectos de la
determinación de la renta neta imponible de tercera
categoría, los contribuyentes están obligados a presentar la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, existiendo
la obligación de consignar en esta, por mandato imperativo
de la norma, los datos solicitados por la Administración
Tributaria en forma correcta y sustentada, a la fecha de
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
su presentación, incluso cuando tales declaraciones sean
rectificatorias de otras presentadas con anterioridad.
Ello considerando que la declaración tributaria es un acto
formal por el cual se manifiesta a la Administración Tributaria
la existencia y cuantía de la obligación tributaria a cargo
del contribuyente, siendo que para dicho efecto deberá contarse
con la documentación sustentatoria del gasto considerado
en la determinación de la aludida renta neta imponible,
y más aún cuando dicha declaración tiene el carácter de
declaración jurada 1 .
3. Ahora bien, el inciso j) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría,
los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla
con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).
Añade que tampoco será deducible el gasto sustentado
en comprobante de pago emitido por contribuyente que
a la fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido, según la publicación
realizada por la administración tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes.
Además, dicho inciso prevé que no se aplicará lo previsto en
este en los casos en que, de conformidad con el artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación
del gasto con otros documentos.
De la norma citada fluye que para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría, en general, los gastos
deben estar sustentados en sus respectivos comprobantes
de pago (que cumplan con los requisitos y características
mínimos establecidos por el RCP); salvo los casos en que la
normativa del Impuesto a la Renta permita la sustentación
del gasto con otros documentos.
Considerando todo lo antes señalado se puede afirmar que
para efectos de la determinación de la renta neta imponible
de tercera categoría que efectúan los contribuyentes en
su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, únicamente
deben considerar los gastos conocidos y devengados
en el ejercicio de que se trate respecto de los cuales se
cuente, hasta la fecha de dicha declaración, con los comprobantes
de pago que los sustentan, aun cuando estos hubieran
sido emitidos con retraso.
4. De otro lado, cabe mencionar que el primer párrafo del
numeral 88.2 del artículo 88° del Código Tributario señala
que la declaración referida a la determinación de la obligación
tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma, vencido el cual la declaración
podrá ser rectificada, dentro del plazo de prescripción,
presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripción no
podrá presentarse declaración rectificatoria alguna.
Agrega el último párrafo del mencionado numeral 88.2, que
no surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada
con posterioridad al plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75° o una
1
Cabe indicar que la norma citada es de aplicación incluso tratándose de
las declaraciones rectificatorias, que es una de las declaraciones reguladas
en el citado artículo 88°.
2da. Quincena de Junio A - 17

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INFORMATIVO VERA PAREDES
vez culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial
o definitiva, por los aspectos de los tributos y períodos o
por los tributos y períodos, respectivamente que hayan sido
motivo de verificación o fiscalización, salvo que la declaración
rectificatoria determine una mayor obligación.
Conforme a lo expuesto en los párrafos precedentes, se
tiene que el artículo 88° del Código Tributario establece
límites temporales para que la presentación de las declaraciones
rectificatorias surta efectos:
a) El vencimiento del plazo de prescripción; y,
b) Cuando existan procesos de verificación o fiscalización en
trámite, el vencimiento del plazo otorgado por la Administración
Tributaria al que hace referencia su artículo 75°
o la fecha de culminación de tales procesos; los cuales
no aplican a los casos en que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación.
Cabe indicar que, en relación con el entonces artículo 88°
del Código Tributario, en lo que respecta a los mismos
límites establecidos para el caso en que existan procesos de
verificación o fiscalización en trámite, el Tribunal Fiscal ha
señalado en la Resolución N.° 14157-3-2008, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, que “(…) Esta disposición
encuentra su fundamento en el hecho que en los
supuestos mencionados ya existe un pronunciamiento por
parte de la Administración Tributaria respecto a la situación
tributaria del deudor tributario, de modo que no se justifica
que surta efecto la presentación de una declaración jurada
rectificatoria que determine una menor obligación tributaria,
siendo que en el caso que exista discrepancia sobre
los resultados de la fiscalización, el deudor tributario tiene
expedito su derecho a iniciar el respectivo procedimiento
contencioso tributario”.
5. Por su parte, el artículo 59° del Código Tributario establece
que por el acto de la determinación de la obligación
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala la base imponible
y la cuantía del tributo y,
b) La Administración Tributaria verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria, identifica al
deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.
Asimismo, su artículo 60° señala que la determinación de la
obligación tributaria se inicia: 1) Por acto o declaración del
deudor tributario o, 2) Por la Administración Tributaria; por
propia iniciativa o denuncia de terceros.
Además, el artículo 61° del Código Tributario dispone que
la determinación de la obligación tributaria realizada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación
por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada en dicha declaración determinativa.
Como puede apreciarse, la determinación de la obligación
tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por
la Administración Tributaria y puede iniciarse por acto o declaración
del primero o por esta última; siendo que respecto
de la determinación practicada por el deudor tributario, la
Administración Tributaria puede fiscalizar o verificar lo declarado
a efectos de constatar la exactitud o no de la información
proporcionada por aquel, y de su determinación.
6. De todo lo antes señalado fluye que en el ejercicio de su
- 18
Revista de Asesoría Empresarial
facultad de determinación y fiscalización de la obligación
tributaria de los contribuyentes, la Administración Tributaria
puede valerse, entre otros (y, por ende, no únicamente),
de la información contenida en las declaraciones
determinativas presentadas por estos, incluyendo sus
rectificatorias, pero una vez que ya exista un pronunciamiento
por parte de la Administración Tributaria respecto a
la situación tributaria del deudor tributario, incluso en la
forma de conclusiones a que alude el artículo 75° del Código
Tributario que no se han desvirtuado por este hasta
el vencimiento del plazo a que alude ese mismo artículo,
carece de objeto que se dé efecto a las declaraciones
determinativas que se presenten luego que la Administración
Tributaria ya cuente con dicho pronunciamiento.
Siendo ello así, se puede afirmar que la norma que subyace
en lo dispuesto en el último párrafo el numeral 88.2 del
artículo 88° del Código Tributario es que no surtirá efectos
toda declaración (sea rectificatoria o no) presentada con
posterioridad al vencimiento del plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo
75° o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización
parcial o definitiva, por los aspectos de los tributos y
períodos o por los tributos y períodos, respectivamente que
hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que la
declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
7. En consecuencia, respecto de la primera y segunda
consultas, para efectos de la determinación de la renta
neta imponible de tercera categoría que es efectuada
por los contribuyentes en su declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, presentada dentro del plazo de
prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento del
plazo otorgado por la Administración Tributaria al contribuyente
según lo dispuesto en el artículo 75° o antes
de culminado el proceso de verificación o fiscalización
del referido impuesto:
a) Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de
presentación de la correspondiente declaración jurada
anual de dicho impuesto que los incluye.
b) Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos
conocidos y devengados en un ejercicio son deducibles
respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la
fecha de presentación de la declaración rectificatoria que
los incluye.
CONCLUSIONES:
Para efectos de la determinación de la renta neta imponible
de tercera categoría que es efectuada por los contribuyentes
en su declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada
dentro del plazo de prescripción y, de ser el caso,
antes del vencimiento del plazo otorgado por la Administración
Tributaria al contribuyente según lo dispuesto en el
artículo 75° o antes de culminado el proceso de verificación
o fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de
presentación de la correspondiente declaración jurada

anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos
conocidos y devengados en un ejercicio son deducibles
respecto de dicho ejercicio aun cuando los comproban-
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
tes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después de la presentación de la correspondiente
declaración jurada anual de dicho impuesto pero hasta la
fecha de presentación de la declaración rectificatoria que
los incluye.
Orientación Tributaria
GENERACIÓN DE CERTIFICADOS DE RENTAS
Y DE RETENCIONES
Si eres un contribuyente que ha requerido los servicios de un no domiciliado que se encuentra dentro de los
alcances del artículo 13º de la ley del Impuesto a la Renta, deberás emitir como usuario el respectivo Certificado de
Rentas y de Retenciones.
Artículo 13º Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la
ley de la materia, se sujetarán a las reglas que a continuación se indican:
(…)
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el país, actividades generadoras de renta de fuente peruana,
1. Para ello deberás ingresar con tu usuario y Clave Sol al sistema de SUNAT Operaciones en Línea.
2. En la sección de “Mis declaraciones y Pagos” seleccionar la opción “Generación de Certificado de Rentas y Retenciones”
y en el sub menú seleccionaremos el formulario 1692 – Certificado de rentas y retenciones.
2da. Quincena de Junio A - 19

A
INFORMATIVO VERA PAREDES
3. Una vez seleccionada dicha opción el sistema nos pedirá el número de orden de la boleta con que se ingresó la
recaudación la cual hemos identificado en el paso 1, consignaremos el número y el sistema validará si este es
correcto, aperturará las casillas referidas a periodo, tributo, número de declaración y formulario, monto que
desea reimputar o de encontrase la deuda en un valor consignar el número de este o el número de la resolución
de fraccionamiento o refinanciamiento si lo que se desea es reimputar contra cuotas de fraccionamiento o refinanciamientos
vigentes o perdidos.
Otro aspecto que el sistema validará será el saldo pendiente a reimputar, si la boleta ha sido reimputada en su
totalidad el sistema simplemente no aperturará las casillas mencionadas en el párrafo anterior.
SOLICITUD DE REIMPUTACION DE BOLETAS INGRESADAS COMO RECUADACIÓN – SPOT
Si en aplicación de lo dispuesto por el artículo 9.3 del Decreto Legislativo Nº 940 se ha dispuesto por parte
de la SUNAT el ingreso como recaudación de la cuenta de detracciones del contribuyente, se podrá solicitar
la imputación de dichos montos a efectos de destinarlos al pago de tributos o multas pendientes de pago, el
procedimiento de solicitud de imputación lo realizará a través de su usuario y Clave SOL siguiendo los siguientes
pasos:
1. Deberá ingresar con su usuario y Clave SOL al sistema, seleccionará en la opción de “Mis declaraciones
y pagos” la opción “Consulta de ingresos como recaudación” allí podrá verificar el número de orden
de la boleta de pago y el monto por el cual procedió a realizarse el depósito del ingreso como recaudación.
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA TRIBUTARIA
2. Una vez identificada la boleta que contiene el ingreso por recaudación, regresamos al menú y en la
sección de “Otras solicitudes y declaraciones” seleccionamos la opción “Solicitud reimputación SPOT,
“Reimputación SPOT” y finalmente” elegimos la opción “Solicitud reimmputación SPOT” tal como se
muestra en el gráfico.
A
3. Una vez seleccionada dicha opción el sistema nos pedirá el número de orden de la boleta con que se
ingresó la recaudación la cual hemos identificado en el paso 1, consignaremos el número y el sistema
validará si este es correcto, aperturará las casillas referidas a periodo, tributo, número de declaración y
formulario, monto que desea reimputar o de encontrase la deuda en un valor consignar el número de
este o el número de la resolución de fraccionamiento o refinanciamiento si lo que se desea es reimputar
contra cuotas de fraccionamiento o refinanciamientos vigentes o perdidos. Otro aspecto que el sistema
validará será el saldo pendiente a reimputar, si la boleta ha sido reimputada en su totalidad el sistema
simplemente no aperturará las casillas mencionadas en el párrafo anterior.
4. Una vez registrada la solicitud de reimputación, usted podrá verificar que su solicitud ha sido resulta en
las condiciones solicitadas, en la opción de “Mis declaraciones y pagos” elegimos la opción “Consulta
de ingresos como recaudación” y seleccionar el número de boleta solicitada a reimputación el sistema
desplegara los montos, tributos, periodo o número de resoluciones solicitadas a reimputar.
2da. Quincena de Junio A - 21

MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2017
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-17 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017
Feb-17 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Mar-17 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abr-17 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
May-17 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Jun-17 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Jul-17 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Ago-17 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Sep-17 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Oct-17 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Nov-17 15.12.2017 16.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 26.12.2017
Dic-17 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
ITAN
TASA
ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIÓN
RETENCIÓN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______
_______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta
QUINTA
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y
quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:
Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el monto de:
Vigencia
Renta Bruta
(-) 7UIT
Según el Art.
40º del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
ITF
TASA 0.005%
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Tasa de Interés
Moratorio Diario (TIM) %
S/. 2,953.00 mensuales
S/. 2,363.00 mensuales
_______
Tasa de Interés
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AÑO COMPRA VENTA
2015 3.408 3.413
2016 3.352 3.360
UIT
2016 S/.3,950.00
2017(*) S/.4,050.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N° 353-2016-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA
Remuneración ordinaria
del mes 1 X Nº
meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo
40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
Nº 136-2011-EF.
1
Puesta a disposición del trabajador.
2
Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 4050= 28350
En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual
Proyectada calculada
en (a)
x
-
Tasa del
Impuesto
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
+
−
Impuesto a la Renta
(b)
+
=
=
Gratificaciones
de Julio
y Diciembre
7 UIT 3
Participación de
utilidades, Gratificaciones
extraordinarias
y bonificaciones
extraordinarias.
Retención
+
=
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Retención en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; participaciones,
reintegros
y otras sumas
extraordinarias 2 .
Renta Neta Anual
Proyectada
=
+
=
=
Impuesto a la
Renta (b)
(÷) 12 = Retención en el mes (c)
Hasta 5 UIT = 8%
Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Más de20 UIT a 35 UIT = 17%
Más de35 UIT a 45 UIT = 20%
Exceso de 45 UIT = 30%
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
Retención calculada
en (c)
=
=
- 22
Revista de Asesoría Empresarial

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Tipo de
Régimen
Régimen
General
y/o
Régimen
MYPE
Tributario
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Ingresos > 500 UIT hasta
1700 UIT
Ingresos > 300 UIT hasta
500 UIT
Ingresos < 300 UIT
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro
del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
26
Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y débito.
31 Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partícipe.
36 Recibo de Distribución de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972
50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
53 Declaración de mensajería o courier.
54 Liquidación de Cobranza.
87 Nota de Crédito Especial.
88 Nota de Débito Especial.
89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crédito - No Domiciliado.
98 Nota de Débito – No Domiciliado.
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
Libros y Registros Contables
Obligatorios
Contabilidad Completa
Libro de Inventarios y Balances,
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro Diario y Libro Mayor, Registro
de Compras y Ventas.
Libro diario de formato simplificado,
Registro de Compras y Ventas.
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 96,000
No está obligado a llevar libros
contables.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cód.
Máximo
Libro o Registro Vinculado a
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
Asuntos Tributarios
plazo para el máximo atraso permitido.
permitido
1 Libro Caja y Bancos
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10)
el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
días hábiles
rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante
de pago.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen
3 Libro de Inventarios y Balances
General del Impuesto a la Renta
Tres (3) meses
(*) (**) gravable.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artículo 34º de la Ley del
Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que
Impuesto a la Renta
días hábiles se realice el pago.
5 Libro Diario
del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
5-A
Libro Diario de Formato Simplificado
Tres (3)
meses
las operaciones.
239-2008-SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
6 Libro Mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 Registro de Activos Fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
días hábiles
corresponda el registro de las operaciones según las
normas sobre la materia.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
11 Registro de Huéspedes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
12
Registro de Inventario Permanente
en U.F.
mes
Un (1)
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artículo 23º -Resolución de
Superintendencia Nº 266-2004/
SUNAT)
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro del Régimen de Percepciones
días hábiles
16
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se emita el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Registro del Régimen de Retenciones
días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17
Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 Registro IVAP
días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
19
de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
20
del Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 021-99/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
21
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 142-2001/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
22
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 256-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
23
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 257-2004/SUNAT)
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
24
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
258-2004/SUNAT)
25
32
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del
Articulo 5º- Resolución de Superintendencia
Nº 259-2004/SUNAT)
Registro de socios de cooperativas
agrarias y otros integrantes
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el
días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelación de la inscripción del socio.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,
según corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”
2da. Quincena de Junio
23

TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados
1052 Régimen de Percepción
1054 Percepción Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..
Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052
Régimen
Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera
885
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
Revista de Asesoría Empresarial
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importación de Bienes (2)
Porcentaje
Operación
a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Porcentaje
Venta Interna de Bienes (3)
Operación
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crédito fiscal. (4)
c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 13.02.2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017
Febrero 13.03.2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017
Marzo 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Abril 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Mayo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Junio 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Julio 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Agosto 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Septiembre 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Octubre 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Noviembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo A se aplicará a:
a. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:
1. Hayan sido incorporados al SLE-PLE (art. 4º de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT)
2. Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica:
(art. 2º de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT)
3. Estén afiliados al SLE-PLE.
4. Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2017
Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2017
ENERO A DICIEMBRE 2017
MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP
Enero 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017
Febrero 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
Marzo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
Abril 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017
Mayo 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017
Junio 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017
Julio 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017
Agosto 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017
Septiembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017
Octubre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Noviembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
El cronograma Tipo B se aplicará a:
a. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estarán obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica
por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017 siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes:
1. Se encuentran inscritos en el RUC con estado activo
2. Se encuentren acogidos al régimen general o régimen especial del impuesto a la renta
3. Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
4. No hayan sido incorporados al SLE – PLE
5. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema
6. No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL
7. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, como lo señala el numeral 2.4 del art.
2° de la R.S. 379-2013/SUNAT, modificado por la R.S. 361-2016/SUNAT. (en
este caso se utiliza como referencia la UIT vigente para el año 2015).
b. Los sujetos que se designen como PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a partir
de la entrada en vigencia de la presente resolución y cuya incorporación al
SLE-PLE surta efecto en el año 2017.
- 24
(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
(3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.
b. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, si sus
ingresos SON INFERIORES a 75 UIT entre el mes de Mayo
del periodo 2015 y Abril del año 2016, presentaran sus
registros en forma electrónica cuando:
1. Se afilien al SLE-PLE.
2. Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
TABLA DEL NUEVO RéGIMEN úNICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N° 1270
Categorias
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/. )
Parámetros
Total Adquisiciones
Mensuales
( Hasta S/. )
Cuota
Mensual
(S/. )
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
TIPO DE CAMBIO 2017
JUNIO
DÍAS
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
1 3.268 3.271 3.272
2 3.269 3.273 3.271
3 3.269 3.273 3.273
4 3.269 3.273 3.273
5 3.269 3.272 3.273
6 3.264 3.269 3.272
7 3.265 3.268 3.269
8 3.270 3.272 3.268
9 3.266 3.270 3.272
10 3.266 3.270 3.270
11 3.266 3.270 3.270
12 3.275 3.277 3.270
13 3.275 3.278 3.277
14 3.268 3.271 3.278
15 3.276 3.278 3.271
16 3.274 3.276 3.278
17 3.274 3.276 3.276
18 3.274 3.276 3.276
19 3.265 3.270 3.276
20 3.274 3.276 3.270
21 3.269 3.271 3.276
22 3.267 3.269 3.271
23 3.254 3.260 3.269
24 3.254 3.260 3.260
25 3.254 3.260 3.260
26 3.250 3.255 3.260
27 3.254 3.258 3.255
28 3.251 3.255 3.258
29 3.251 3.255 3.255
30 * * 3.255
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº136-
96-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.
BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiológico 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes,
15%
desperdicios y formas primarias deriva-
das de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,
4%
moluscos y demás invertebrados
acuáticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados
1.5%
del IGV
039 Minerales no metálicos 10%
Servicios SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Código Servicios gravados con IGV %
012 Intermediación laboral y tercerización 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%
muebles
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisión mercantil 10%
025 Fabricación de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construcción 4%
037 Demás servicios gravados con el IGV 10%

AGENDA al día
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al período Junio 2017
Julio 2017
Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo
31 1 2
3 4 5 6 7 8 9
10 11 12 13 14 15 16
DÍGITO 0
17 18 19 20 21 22 23
DÍGITO 1 DÍGITO 2 Y 3 DÍGITO 4 Y 5 DÍGITO 6 Y 7 DÍGITO 8 Y 9
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
24 25 26 27 28 29 30
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Dictan disposiciones para la suspensión de los pagos
a cuenta de los sujetos del Régimen MYPE tributario
La R.S. N° 140-2017/SUNAT publicada el 08.06.2017, regula la forma
y condiciones en las que los contribuyentes del Régimen Mype
Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, con ingresos netos anuales
no mayores a las 300 UIT, podrán solicitar la suspensión de sus pagos
a cuenta. De esta manera, la suspensión se podrá realizar a partir de
agosto siempre que en el estado de ganancias y pérdidas al 31 de
julio no se hubiera obtenido tributo calculado; o que la sumatoria
de los pagos a cuenta realizados y el saldo a favor pendiente de
aplicación, de existir sea mayor o igual al impuesto anual proyectado.
Asimismo, se aprobó una nueva versión del PDT-Formulario Virtual
N° 0625 Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Para mayores alcances en
la sección de Actualidad Tributaria).
Sistema de emisión electrónica consumidor final y
comprobante de pago electrónico ticket POS
La R.S. N° 141-2017/SUNAT publicada el 08.06.2017 aprueba el
Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final SEE–CF, que
es parte del SEE, como el medio de emisión del comprobante
de pago electrónico denominado ticket POS, a través del uso
de un equipo POS u otros dispositivos; por la cual se establece
las condiciones que deberán de cumplir los contribuyentes que
opten por emitir sus comprobantes a través de este sistema
dirigido principalmente a los contribuyentes acogidos al Nuevo
RUS, aunque incluye a contribuyentes sujetos a cualesquiera de
los otros regímenes pero supeditado a que desarrollen como
actividad principal o secundaria inscrita en el RUC aquellas
referidas a restaurantes, bares y cantinas o actividades de
restaurantes, servicio móvil de comidas. Los contribuyentes
que opten por acogerse a dicho sistema de emisión además
deberán de tener la condición de encontrarse en el RUC como
activo, habido y comunicar a la SUNAT que desea autorizar
a uno o más proveedores de servicios electrónicos - CF, para
que éstos realicen en su nombre cualquiera de las actividades
inherentes a la modalidad de emisión electrónica. Debido
a la implementación de este nuevo sistema de emisión
electrónica la resolución en mención además contiene
disposiciones modificatorias, necesarias a efecto de procurar
un marco legal adecuado.
Designan nuevos emisores electrónicos y se amplía
plazo para la obligación de emitir comprobantes
electrónicos partir del 01 de enero de 2018
Mediante Res. S. N° 155-2017/SUNAT publicada el 28.06.2017
se amplió el plazo hasta el 31 de diciembre de 2017 para la
obligación de emitir facturas electrónicas, boletas de venta
electrónicas, notas de crédito electrónicas y notas de débito
electrónicas a los que han sido designados mediante la R.S.
203-2015/SUNAT como emisores electrónicos a partir del 01
de diciembre de 2016, a los sujetos que, al 31 de julio de 2015:
a. Tengan la calidad de principales contribuyentes de la
Intendencia Lima.
b. Tengan la calidad de principales contribuyentes de las
intendencias regionales y oficinas zonales.
Emisores electrónicos
designados a partir del:
1 de diciembre de 2016
Ampliación del plazo de emitir
comprobantes electrónicos
Excepcionalmente estos sujetos
designados pueden desde el 1 de
diciembre de 2016 y hasta el 31
de diciembre de 2017, emitir los
comprobantes de pago y documentos
vinculados a estos en formatos
impresos o de manera electrónica,
debiendo enviar a partir del 1 de enero
de 2017 el resumen diario.
Los principales contribuyentes nacionales podrán emitir
comprobantes en forma impresa solo hasta el 30.06.2017, a
partir del 1 de julio de 2017 deberá ser en forma electrónico
bajo el SEE.
Asimismo mediante esta resolución se designó a nuevos
sujetos que tienen la condición de emisores electrónicos
para el 2018 en adelante:
a) A los sujetos que, a partir del año 2017, realicen
exportaciones anuales por un monto igual o mayor a 75
UIT.
b) A los sujetos que, a partir del año 2017, obtengan ingresos
anuales por un monto igual o mayor a 150 UIT.
c) A los sujetos que se inscriban en el RUC a partir del
año 2018 y que al primer día calendario del tercer mes
siguiente al mes de su inscripción se hayan acogido al
Régimen MYPE Tributario o al Régimen Especial del
impuesto a la renta o hayan ingresado al Régimen General
de dicho impuesto, con ocasión de la presentación de la
declaración mensual correspondiente al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC. (Para mayores alcances
en la sección de Actualidad Tributaria).
Se modifica el TUPA del MTPE
Laboral
Por medio de la Resolución Ministerial Nº 107-2017-TR
siguiendo el proceso de simplificación planteado por el
Estado, se ha modificado el Texto Único de Procedimientos
Administrativos del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo, reduciendo en número los requisitos para
iniciar algún trámite ante el Ministerio. Eliminándose 11
procedimientos, así como la base legal de otros 9, se modificó
la calificación de 7 trámites y se suprimió 106 requisitos
innecesarios.
Con dicha medida, se redujeron los trámites que deben realizar
las empresas y organizaciones sindicales ante dicha entidad,
se eliminaron procedimientos referidos a la reinscripción de
sindicatos, la autorización de planillas de pago en libros, hojas
sueltas y microformas. De igual forma, desaparecen el registro
de pensionistas a cargo de los empleadores, el registro de
contratos de trabajo de empresas que desarrollan cultivos y
crianzas, el registro de contratos de trabajadores destacados
a empresas usuarias y la comunicación al Ministerio sobre el
remanente de las utilidades.
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
INFORME
OPERACIONES CON VINCULADAS - NIC 24
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
VINCULADAS
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIÓN
La economía nos enseña que los precios de los bienes y
servicios están regulados por la oferta y la demanda del
mercado, en donde los vendedores y compradores intentan
lograr para sí, el mejor beneficio económico. En ese caso, cada
parte tributará lo que le corresponde. Sin embargo, cuando
estos actores actúen de manera concertada, en donde el
objetivo es distinto, se corre el riesgo que estos valores sean
manipulados a favor de una u otra parte. Esto podría originar
que la tributación en estas personas no esté de acuerdo con
su realidad económica, perjudicando la recaudación.
Esta situación ha originado que las legislaciones tributarias
pongan especial interés en ella, implementando las
denominadas normas de Precios de Transferencia, que no
es otra cosa que verificar que los precios que pacten partes
que estén vinculadas económicamente, sean los de mercado.
Para ello, se han implementado una serie de acciones
conducentes a tal objetivo.
Las sociedades pueden reorganizarse ordenarse para ser
más productivas, estas están concebidas para que actúen en
forma dinámica y están en constante transformación, para
ello entran en reorganización.
Las reorganizaciones que implican una transformación no
entrañan cambios en la personalidad jurídica, es decir siguen
siendo la misma persona jurídica pero con otro ropaje.
Esta reorganización puede ser organizativa o de sistemas de
producción, lo que incluye conceptos tan complejos como la
reingeniería.
Reorganizar significa “Organizar una cosa de manera distinta
y de forma que resulte más eficaz”.
Se refiere a la adopción de organizaciones integrales y muchas
veces múltiples que resulten más eficaces y no solamente
cambios de estructura de forma o especie.
Estas al ser transformadas vienen a ser las empresas
vinculadas a la empresa Matriz, son las que brindas sus
productos o servicios según los requerimientos de la empresa
ya que cada una de estas se dedica a un servicio en específico
como, producción, ventas, logística entre otras.
Por esto las operaciones vinculadas con otras sociedades
del mismo grupo, o con directivos y administradores de la
empresa, o con familiares de éstos son siempre un punto
conflictivo en términos contables y aun fiscales, debido a la
existencia de transacciones realizadas a precios diferentes de
los de mercado.
Las empresas vinculadas corresponden a la situación
económica de empresas que forman parte de un grupo,
por el control directo o indirecto de la mayoría del capital o
de los derechos de voto (incluso a través de acuerdos o, en
algunos casos, mediante personas físicas accionistas), o por
la capacidad de ejercer una influencia dominante sobre una
empresa.
II. OPERACIONES VINCULADAS SEGÚN LAS NICS
Definiciones
Parte vinculada
Una parte se considera vinculada con la entidad si dicha
parte:
(a) directa, o indirectamente a través de uno o más
intermediarios:
- controla a, es controlada por, o está bajo control común
con, la entidad (esto incluye dominantes, dependientes y
otras dependientes de la misma dominante);
- tiene una participación en la entidad que le otorga
influencia significativa sobre la misma; o
- tiene control conjunto sobre la entidad;
(b) es una asociada (según se define en la NIC 28 Inversiones
en entidades asociadas) de la entidad;
(c) es un negocio conjunto, donde la entidad es uno de los
partícipes (véase la NIC 31 Participaciones en negocios
conjuntos);
(d) es personal clave de la dirección de la entidad o de su
dominante;
(e) es un familiar cercano de una persona que se encuentre
en los supuestos (a) o (d);
(f) es una entidad sobre la cual alguna de las personas que
se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control,
control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta,
directa o indirectamente, con un importante poder de
voto; o
(g) es un plan de prestaciones post-empleo para los
trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna
otra que sea parte vinculada de ésta.
Control
Es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
Control conjunto
Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad económica.
Familiares cercanos a una persona
Son aquellos miembros de la familia que podrían
ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona
en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden
incluir:
(a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad
y los hijos;
(b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de
afectividad; y
(c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona
con análoga relación de afectividad.
B -
1

B
Influencia significativa
INFORMATIVO VERA PAREDES
Es el poder para intervenir en las decisiones de política financiera
y de explotación de la entidad, aunque sin llegar a tener el
control de las mismas. Puede obtenerse mediante participación
en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o mediante
acuerdos.
Propósito de la Información a revelar sobre las partes
vinculadas
De los párrafos 5 al 8 señala lo siguiente:
Las relaciones entre partes vinculadas son una característica
normal del comercio y de los negocios. Por ejemplo, muchas
entidades llevan a cabo parte de su actividad a través de
dependientes, negocios conjuntos y asociadas. En tales
circunstancias, la capacidad de la entidad para influir en las
políticas financiera y de explotación de la entidad participada
se consigue a través del control, control conjunto o influencia
significativa, respectivamente.
La relación entre partes vinculadas puede tener efectos sobre
la posición financiera y los resultados de una entidad. Las
partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras
partes, carentes de relación, no emprenderían. Por ejemplo,
una entidad que vende bienes a su dominante al precio de
coste, podría no hacerlo a este precio si se tratara de un cliente
distinto. Además, las transacciones entre partes vinculadas
pueden no realizarse por los mismos importes globales que
entre partes sin vinculación alguna.
Los resultados y la posición financiera de una entidad pueden
quedar afectados por la existencia de partes vinculadas,
incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple
existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las
transacciones de la entidad con otras partes no vinculadas. Por
ejemplo, una dependiente puede suspender sus operaciones
con otra entidad fuera del grupo, a la que esté unida por lazos
comerciales, si la dominante adquiere otra dependiente que
se dedique al mismo tipo de comercio que la tercera ajena al
grupo. Alternativamente, una de las partes vinculadas puede
abstenerse de realizar ciertas actuaciones por la influencia
significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo, una
dependiente puede recibir instrucciones de la dominante para
no llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo.
Por estas razones, el conocimiento de las transacciones entre
partes vinculadas, saldos pendientes y relaciones entre las
mismas, podrían afectar a la evaluación de las operaciones de
una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros,
incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la entidad.
Información a revelar
De los párrafos 12 y 13 señala lo siguiente:
Las relaciones entre dominantes y dependientes serán objeto
de revelación, con independencia de que se hayan producido
transacciones entre dichas partes vinculadas. La entidad
revelará el nombre de su dominante inmediata y, si fuera
diferente, el de la dominante principal del grupo. Si ni la
dominante de la entidad ni la dominante principal elaborasen
estados financieros disponibles para uso público, se revelará
también el nombre de la siguiente dominante intermedia más
próxima, dentro del grupo, que lo haga.
A fin de que los usuarios de los estados financieros
puedan formarse una opinión de los efectos que la
existencia de partes vinculadas tiene sobre la entidad,
resultará apropiado revelar las relaciones entre partes
vinculadas cuando exista control, con independencia de
que se hayan producido o no transacciones entre tales
partes vinculadas.
Matriz
III. OTRAS DEFINICIONES
Casa principal o matriz, término utilizado por ser el de mayor
uso en el medio económico gubernamental y empresarial; es la
sociedad que ostenta el control o dominio o poder de decisión
sobre otra llamada subordinada sucursal.
La casa principal matriz constituye el nivel estratégico de la
organización. Representa el nivel gerencial y los entes adscritos
a ella (sus empresas, fundaciones, institutos, asociaciones y
otros entes productores creados o financiados por ella) integran
el nivel operativo de la organización.
La ley General de sociedades, Ley N° 26887, estipula que la
sociedad principal responde por las obligaciones de la sucursal
siendo nulo todo pacto en contrario.
Sucursal
La Ley General de Sociedades, Ley N° 26887 conceptúa la
sucursal como un establecimiento secundario a través del cual
una sociedad realiza en un sitio distinto a su domicilio, ciertas
actividades concernientes a su objeto social. La sucursal no tiene
personería jurídica independiente de su principal. Esta conferida
de representación legal permanente y goza de autonomía de
gestión en el ámbito de las actividades que la principal le asigna,
conforme a los poderes que otorga a sus representantes.
La misma ley antes citada permite la existencia de sucursal en
el Perú de una sociedad extranjera. Ella, se establece en el Perú
por escritura pública, debiendo inscribirlas en el registro de
personas jurídicas de la zona registral de la SUNARP del lugar
de su funcionamiento.
IV. ASPECTO TRIBUTARIO
• El inciso b) del artículo 32º A de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que:
Se considera que dos o más personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la
dirección, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
También operará la vinculación cuando la transacción sea
realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea
encubrir una transacción entre partes vinculadas.
El reglamento señalará los supuestos en que se configura la
vinculación.
Tipos de Vinculación:
1) Por la participación en el capital de una persona jurídica
El primer supuesto de vinculación económica está definido en
el numeral 1 del Artículo 24° del RLIR, según el cual cuando una
persona natural o jurídica1 posea más del treinta por ciento
(30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero, se vincularán automáticamente.
¿Cuándo se configura la posesión directa?
La posesión directa se presenta cuando la persona natural o
jurídica es poseedora directamente del 30% o más del capital de
otra persona jurídica, sin que intervenga intermediario alguno.
¿Cuándo se configura la posesión indirecta?
La posesión indirecta se presenta cuando una persona natural
o una persona jurídica, posee más del 30% del capital de una
empresa, no de manera directa sino a través de un tercero.
B
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

2) Por la participación en el capital de dos o más personas
jurídicas
Otro de los supuestos contemplados por el artículo 24º
del RLIR es aquel que prescribe que si más del treinta
por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas
jurídicas, pertenece a una misma persona natural o jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero se configurará
la vinculación económica. Debe considerarse que en ese
caso, además de la vinculación que pueda existir entre el
inversionista y cada persona jurídica, se produce otra: entre
las personas jurídicas.
3) Por la vinculación por parentesco
La vinculación por parentesco está contemplada en el inciso c)
del artículo 24º del RLIR.
Según ésta, si más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más personas jurídicas, pertenece a cónyuges entre
sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad, se configura la vinculación
económica.
4) Por la vinculación por propietarios comunes
De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 24º
en análisis, también se configura la vinculación económica
en el caso que el capital de dos (2) o más personas jurídicas
pertenezca, en más del treinta por ciento (30%) a socios
comunes a éstas.
5) Directores y Funcionarios comunes
El poder de decisión también ha sido tomado en cuenta por
el reglamentador para determinar la vinculación entre parte
vinculadas. Así, ha dispuesto en el numeral 5 del artículo 24º,
que las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o
más directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, estarán
vinculadas económicamente.
6) Consolidación de Estados Financieros
El Párrafo 9 de la NIC 27 “Estados Financieros Individuales
y Consolidados” obliga a una matriz a presentar Estados
Financieros Consolidados, en los que consolidará sus inversiones
en subsidiarias.
7) Vinculación por ser parte de un contrato de colaboración
empresarial con contabilidad independiente
También se configura la vinculación económica cuando exista
un contrato de colaboración empresarial con contabilidad
independiente2, en cuyo caso el contrato se considerará
vinculado con aquellas partes contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en más del
treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando
alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se
adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará
vinculado con el contrato.
De ello podemos ver dos supuestos:
a) Vinculación por participación en el patrimonio:
En este supuesto, la vinculación económica se configura si una
o más de las partes contratantes, participan, directamente o
por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato.
b) Vinculación por poder de decisión:
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
En este supuesto, se configura la vinculación, cuando alguna de
las partes contratantes tiene poder de decisión en los acuerdos
financieros, comerciales u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato. En este caso la parte contratante que
ejerza el poder de decisión se encontrara vinculado con el
contrato.
• Con respecto a los intereses:
Informe N° 119-2008/Sunat
Sumilla:
1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de
la obligación de presentar la declaración jurada anual
informativa y de contar con estudio técnico de precios de
transferencia.
• Resolución de superintendencia N° 167-2006/Sunat
Articulo 3°
Establece que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condición de domiciliados
en el país deberán presentar una declaración jurada anual
informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda
la declaración:
El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00)
Comentario: Los prestamos entre empresas vinculadas en que
no se pacten intereses, se deberá tener en cuenta el artículo 26
de la Ley del impuesto a la renta, que indica lo siguiente:
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Es decir, el préstamo donde no se pacten intereses si no supera
los S/.200, 000 se presume un interés promedio de mercado
y no será necesario informar en la declaración de precios de
transferencia.
• Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Último párrafo
del inciso a)
Indica que solamente serán deducibles como gasto los intereses
provenientes de préstamos realizados con partes vinculadas,
en la medida que el monto del préstamo, no exceda el monto
máximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando el
factor 3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior.
V. PROCEDIMIENTO EN AUDITORIA Y CONTABLE
• Importancia de la auditoria de partes relacionadas:
Es fundamental para el informe financiero la seguridad
de que los E.F. reflejan los resultados de las sociedades y
personas vinculadas, así como también las de otras partes
independientes. La presencia de transacciones entre afiliadas
inevitablemente provoca preguntas en cuanto al significado
2da. Quincena de Junio
B -
3

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
de la información resultante. Es más, como es evidente pensar
en este caso, deben hacerse muchas preguntas en cuanto a la
fiabilidad de la información que ha sido suministrada. Es por
tal motivo que se requiere que las transacciones en la que
estén implicadas personas relacionadas con la dirección de una
corporación registrante, estén específicamente desglosadas
para el público inversor.
• Consideraciones contables:
Como ejemplos de transacciones que crearían interrogantes
con respecto a su esencia y forma legal, en las cuales podrían
dar lugar a partes relacionadas; tenemos:
- Préstamos sin intereses o tasas de interés significativamente
altas o bajas con respecto al mercado.
- Venta de propiedades a precios que difieren
considerablemente de su valor actual.
- Intercambio de propiedades similares en una transacción no
monetaria.
- Préstamos sin establecer condiciones de vencimientos.
• Procedimientos de auditoria:
Existen transacciones entre partes relacionadas que resultan
ser evidentes; tales como las de la matriz y subsidiarias, mas sin
embargo hay casos aislados en los que se hace necesario aplicar
procedimientos de auditoria para determinar si sus clientes
tienen transacciones de relevancia con partes relacionadas; en
este sentido hacemos énfasis en:
- Evaluación de los procedimientos de la compañía para
identificar y contabilizar adecuadamente transacciones
entre partes relacionadas.
- Indagar con la gerencia los nombres de las partes
relacionadas y si celebraron transacciones con ellas durante
el periodo.
- Revisar la información suministrada a los entes reguladores
para buscar información en relación a transacciones de
importancia con partes relacionadas.
- Revisar transacciones de inversiones importantes durante el
periodo que se examina, para determinar si la naturaleza y
el grado de inversiones dieron lugar a partes relacionadas.
• Normas de auditoria:
Las normas de auditoría requieren claramente que el auditor
se satisfaga a sí mismo en cuanto al propósito, naturaleza,
extensión y efecto sobre los E.F. y las transacciones entre partes
vinculadas.
Posteriormente de haber identificado las transacciones
con partes relacionadas, el auditor debe satisfacerse en la
obtención de evidencia suficiente y competente a través de los
procedimientos que sean necesarios para determinar el efecto
de dichas transacciones sobre los E.F. entre los cuales pueden
acotarse los siguientes:
- Comprender el propósito de la transacción efectuada.
- Examine contratos, facturas y otros documentos pertinentes.
- Determinar si la transacción ha sido aprobada por la junta
directiva o funcionarios pertinentes.
- Auditar los saldos entre las compañías afiliadas, examinando
con los contadores públicos de cada una de las partes, las
transacciones entre partes relacionadas, con un adecuado
intercambio de información relevante.
VI. CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Compra de mercadería a una empresa vinculada.
La empresa ‘’COMERCIAL LA ESTRELLA’’ adquieren mercadería
por un valor de S/.80, 000 más IGV de la empresa ‘’COMERCIAL
UNIVERSO’’, quienes tienen el 45% del capital de la empresa
‘’COMERCIAL LA ESTRELLA’’.
Se solicita contabilizar la operación para ambas empresas.
Solución:
Según el Plan Contable General Empresarial (P.C.G.E):
La cuenta 13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a
empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes
y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad
económica.
La cuenta 43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se
contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de
bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
Contabilizando:
‘’Comercial La Estrella’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 Compras 80,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones 14,400
y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV. Cuenta propia
43
Cuentas por pagar
comerciales-Relacionadas
94,400
431
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4312 Emitidas
43123 Asociadas
X/x
Por la compra de mercadería
a una empresa vinculada.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
20 Mercaderías 80,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturas
20111 Costo
61 Variación de existencias 80,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Por el destino de las compra
X/x de mercadería a una
vinculada
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
‘’Comercial Universo’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
13
Cuentas por cobrar
comerciales-Relacionadas
94,400
131
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
14,400
pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV. Cuenta propia
B
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
B
70 Ventas 80,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
X/x
Por la venta de mercadería a
una empresa vinculada.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 2: Préstamo a una empresa vinculada con parentesco
La empresa ‘’DIAMANTE’’ recibe un abono en su cuenta
bancaria de S/.120, 000 por concepto de préstamo proveniente
de la empresa ‘’ZAFIRO’’, el préstamo es a pagar en dos meses
con interés mensual de 2% mensual, con un total de intereses
por la operación de S/.3,600.
En la empresa ‘’DIAMANTE‘’, el Sr. Víctor Castro participa con el
capital de la empresa con el 31%, en tanto que el Sr. Fernando
Castro padre del Sr. Víctor participa con el 50% de la propiedad
de la empresa ‘’ZAFIRO’’, considerando cada uno está vinculado
con ambas empresas respectivamente, pues mantienen más
del 30% del capital de estas empresas.
Sin embargo, además de esto, existe vinculación entre ‘’DIAMANTE’’
y ‘’ZAFIRO’’ pues en ambas más del 30% del capital pertenecen a
personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad.
Se solicita contabilizar la operación para ambas empresas.
Solución:
Según el P.C.G.E:
La cuenta 17 Cuentas por cobrar diversas- relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a
entidades relacionadas por transacciones distintas a las de
ventas en razón de su actividad principal.
La cuenta 47 Cuentas por pagar diversas-relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.
Contabilización:
‘’DIAMANTE’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
120,000
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo Diferido 3,600
373 Intereses diferidos
3731 Intereses
47
Cuentas por pagar diversasrelacionadas
123,600
471 Prestamos
4713 Asociadas- Capital 120,000
4713 Asociadas- Interés 3,600
Por el préstamo recibido
X/x de la empresa ‘’Zafiro’’ con
intereses por pagar.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
47
Cuentas por pagar diversasrelacionadas
62,400
471 Prestamos
4713 Asociadas- Capital 60,000
4713 Asociadas- Interés 2,400
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
432
pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
62,832
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x
Por el pago del préstamo en
el primer mes más intereses.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Al momento que se paga el primer mes de intereses, recibe la
factura por el mismo concepto.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
67 Gastos financieros 2,400
673
Intereses por préstamos y
otras obligaciones.
6731
Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
67312 Otras entidades
37 Activo Diferido 2,400
373 Intereses diferidos
3731 Intereses
Por el devengo de intereses
X/x del primer mes 2% de S/.
120,000.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Intereses devengados sobre el saldo en el segundo mes.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
67 Gastos financieros 1,200
673
Intereses por préstamos y
otras obligaciones.
6731
Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
43123 Asociadas 1,200
37 Activo Diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses
Por el devengo de los
X/x intereses del segundo mes,
2% de S/. 60,000
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
‘’ZAFIRO’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
17
Cuentas por cobrar diversas
diversas-relacionadas
123,600
171 Prestamos
1712 Sin garantía
17123 Asociadas-capital 120,000
17123 Asociadas-interés 3,600
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
120,000
104
Cuentas corrientes
instituciones financieras
en
1041 Cuentas corrientes operativas
49 Pasivo diferido 3,600
2da. Quincena de Junio B - 5

B
INFORMATIVO VERA PAREDES
493 Intereses diferidos
4931
Intereses no devengados en
transacciones con terceros.
X/x
Por el préstamo otorgado a la
empresa ‘’Diamante‘’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Comentario:
Por cada mes que se pague el interés del préstamo, la empresa
"ZAFIRO" deberá emitirle una factura por S/.2,400 en el primer
mes, y S/. 1,200 en el segundo mes, más IGV.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
17
Cuentas por cobrar diversas
diversas-relacionadas
432
171 Prestamos
1712 Sin garantía
49 Pasivo diferido 2,400
493 Intereses diferidos
4931
Intereses no devengados en
transacciones con terceros
40
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
432
pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV. Cuenta propia
77 Ingresos Financieros 2,400
772 Rendimientos ganados
7723 Préstamos otorgados
77231 Intereses
X/x
Por la emisión de la factura
por intereses del primer mes.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
10
Efectivo y equivalentes de
efectivo
62,832
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17
Cuentas por cobrar diversas
diversas-relacionadas
62,832
171 Prestamos
1712 Sin garantía 62,832
Por el cobro del préstamo en
X/x el primer mes más intereses
e IGV.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 3: Compra de Activo fijo a una empresa vinculada
por propietarios comunes.
La empresa ‘’Panaderías el Bolillo’’ adquiere un horno
para producción por el importe de S/.145, 000 más IGV,
a la empresa ‘’Comercial Maquineros ’’ cuya actividad es
comercializar equipos para la industria, quienes tienen el
siguiente detalle:
Juan Hurtado es accionista con el 15% en la empresa
‘’Panaderías el Bolillo’’ y además es accionista con el 20%
de la empresa ‘’Comercial Maquineros ’’.
Carlos Benavente es accionista con el 20% en la empresa
‘’Panaderías el Bolillo’’ y además es accionista con el 25%
de la empresa ‘’Comercial Maquineros ’’
Nota importante: el capital de dos o más empresas
jurídicas pertenecen en más del 30% a socios comunes,
se configura vinculación por propietarios comunes según
norma tributaria.
Se solicita contabilizar la operación de ambas empresas.
Solución:
Según el P.C.G.E:
La cuenta 47 Cuentas por pagar diversas-relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a
favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad
por operaciones diferentes a las comerciales y a las
obligaciones financieras.
Contabilizando:
‘’Panaderías el Bolillo’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
33
Inmuebles,
equipo
maquinaria y
145,000
333
Maquinarias y equipos de
explotación
3331
Maquinarias y equipos de
explotación
33311 Costo de adquisición o
construcción.
40
Tributos contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
26,100
pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
47
Cuentas por pagar diversasrelacionadas
171,100
477
Pasivo por compra de activo
inmovilizado
4774
Inmuebles,
equipo
maquinaria y
47743 Asociadas
Por la compra de un horno
X/x para la producción a una
empresa vinculada.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
‘’Comercial Maquineros’’
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Cuentas por cobrar
13
comerciales-Relacionadas
171,100
131
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40
Tributos contraprestaciones
y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
26,100
pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
70 Ventas 145,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
X/x
Por la venta de un horno a
una empresa vinculada.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
B
- 6
Revista de Asesoría Empresarial

APÉNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 de Junio 2017
Jueves, 08 de junio de 2017
DESCRIPCIÓN
Nº DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
SUNAT
Dictan disposiciones para la suspensión de los pagos a cuenta de los sujetos del
Régimen MYPE Tributario y aprueban nueva versión del PDT - Formulario Virtual
Nº 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta”
Martes, 13 de junio de 2017
SUNAFIL
Aprueban “Protocolo de Actuación en materia de Trabajo Infantil”
Miércoles, 21 de junio de 2017
MINISTERIO DE ECONOMÍA
Decreto Supremo que aprueba los criterios para el nombramiento y ratificación
de los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal así como para el
nombramiento de resolutores, secretarios de atención de quejas y secretarios
relatores de dicho tribunal
RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº
140-2017-SUNAT
RES. S. Nº
114-2017-SUNAFIL
D. SUPREMO Nº 180-
2017-EF
09.06.2017
14.06.2017
22.06.2017
08.06.2017
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Dictan disposiciones para la suspensión de los pagos
a cuenta de los sujetos del Régimen MYPE Tributario y
aprueban nueva versión del PDT - Formulario Virtual
Nº 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje
para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta”
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 140-2017-SUNAT
Lima, 6 de junio de 2017
CONSIDERANDO:
Que el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 1269 que crea
el Régimen MYPE Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta
dispone que el impuesto a la renta a cargo de los sujetos de
dicho régimen se determina aplicando sobre la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo señalado en la Ley del
Impuesto a la Renta, la tasa del 10% por las primeras 15
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) y la del 29,5% por
el exceso de dicha renta;
Que el numeral 6.1 del artículo 6 del citado decreto
legislativo señala que los sujetos del RMT cuyos ingresos
netos anuales no superen las 300 UIT pueden suspender sus
pagos a cuenta conforme a lo que disponga el reglamento;
Que, en ese sentido, el numeral 8.1 del artículo 8 del
Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1269 que crea el
Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 403-2016-EF, señala las
condiciones para la referida suspensión, indicando al efecto
que los sujetos del RMT deben presentar la información
que se alude en el artículo 8 en mención, en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución
de superintendencia;
Que, por su parte, el numeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo Nº 1269 prevé que los sujetos del RMT que en
cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT pueden
suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme a lo que establece el artículo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta y normas reglamentarias;
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº
021-2017-SUNAT se aprobó la versión 1.5 del PDT -
Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del coeficiente
o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta”;
Que estando a lo señalado resulta necesario establecer la
forma y condiciones en las que los sujetos del RMT deben
presentar la información que se alude en el numeral 8.1 del
artículo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1269
así como aprobar una nueva versión del PDT - Formulario
Virtual Nº 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje
para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta”;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14 del
“Reglamento que establece disposiciones relativas a la
publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión
de normas legales de carácter general”, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas modificatorias,
no se prepublica la presente resolución por considerar que
ello no resulta necesario en la medida que su finalidad es
señalar la forma y condiciones en la que los sujetos del RMT
deben presentar la información que se alude en el numeral
8.1 del artículo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº
1269, así como adecuar el PDT - Formulario Virtual Nº 0625
“Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta” a lo dispuesto
en el citado decreto legislativo y su norma reglamentaria;
C -
1

C
INFORMATIVO VERA PAREDES
En uso de las facultades conferidas por el numeral 8.1 del
artículo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1269
que crea el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la
Renta; los incisos c), d) y e) del artículo 54 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias; el artículo
11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y
normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley
de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias; y,
el inciso o) del artículo 8 del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y normas
modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1. De la suspensión de los pagos a cuenta de los
sujetos del Régimen MYPE Tributario
1.1 Los sujetos del Régimen MYPE Tributario - RMT cuyos
ingresos netos anuales no superen las 300 UIT presentan
la información a que se refiere el numeral 8.1 del artículo
8 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1269, en
el PDT - Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta”.
1.2 La presentación del referido PDT se rige supletoriamente
por lo previsto en el primer párrafo del artículo 6 y en los
artículos 7 al 9 de la Resolución de Superintendencia Nº
140-2013-SUNAT.
Artículo 2. Aprobación de la nueva versión del PDT -
Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del coeficiente o
porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta”
Apruébase el PDT - Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación
del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6.
Artículo 3. Obtención del PDT - Formulario Virtual Nº 0625
“Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6
3.1 El PDT - Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6, estará a
disposición de los interesados a partir de la entrada en
vigencia de la presente resolución, en SUNAT Virtual.
3.2 La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la
obtención del citado PDT.
Artículo 4. Uso del PDT - Formulario Virtual Nº 0625
“Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6
4.1 El PDT - Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6 debe ser
utilizado a partir de la entrada en vigencia de la presente
resolución.
4.2 El PDT - Formulario Virtual Nº 0625 “Modificación del
coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.5 solo puede
ser utilizado hasta el día de la publicación de la presente
resolución en el diario oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
13.06.2017
Aprueban “Protocolo de Actuación en materia de Trabajo
Infantil”
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 114-2017-SUNAFIL
SE RESUELVE:
Artículo 1. APROBAR, el Protocolo Nº 002-2017-SUNAFIL/INII
denominado “Protocolo de Actuación en materia de Trabajo
Infantil”, que en anexo adjunto forma parte integrante de la
presente resolución.
Artículo 2. DISPONER, que la presente resolución y su anexo
se publiquen en el Portal Institucional de la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral (www.sunafil.gob.pe) en la
misma fecha de su publicación en el diario oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
21.06.2017
ECONOMIA Y FINANZAS
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA LOS CRITERIOS PARA EL
NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN DE LOS VOCALES DE LAS
SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL FISCAL ASÍ COMO PARA EL
NOMBRAMIENTO DE RESOLUTORES, SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE
QUEJAS Y SECRETARIOS RELATORES DE DICHO TRIBUNAL
DECRETO SUPREMO Nº 180-2017-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Tribunal Fiscal es un órgano resolutivo, especializado
en materia tributaria, con autonomía funcional, que
depende administrativamente del Ministerio de Economía y
Finanzas, cuyas atribuciones, composición, funcionamiento y
designación de sus integrantes se encuentran regulados por
los Artículos 98 y siguientes Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y
normas modificatorias;
Que, el artículo 99 dispone que mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificación
de miembros del Tribunal Fiscal;
Que, mediante Decreto Supremo Nº 152-2012-EF se aprobó
el procedimiento para el nombramiento y ratificación de los
vocales de salas especializadas del Tribunal Fiscal;
Que, sin embargo, resulta necesario actualizar las normas
que regulan el nombramiento y ratificación de los miembros
del Tribunal Fiscal, estableciendo los criterios que deberán
tenerse en cuenta en los procedimientos de selección y
ratificación de los vocales de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal, así como en los procedimientos de selección de
los resolutores secretarios de atención de quejas y secretarios
relatores de dicho Tribunal;
De conformidad con lo dispuesto por el numeral 8 del artículo
C
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

118 de la Constitución Política del Perú, la Ley Orgánica del
Poder Ejecutivo aprobada por la Ley Nº 29158 y el Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias;
DECRETA:
Artículo 1. Aprobación del procedimiento
Apruébese el nuevo procedimiento para el nombramiento
y ratificación de los vocales de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal y para el nombramiento de resolutores
secretarios de atención de quejas y secretarios relatores
de dicho Tribunal, que forma parte del presente Decreto
Supremo.
Artículo 2. Derogatoria
Deróguese el Decreto Supremo Nº 152-2012-EF.
Artículo 3. Refrendo
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas.
PROCEDIMIENTO PARA EL NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN
DE LOS VOCALES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS DEL
TRIBUNAL FISCAL Y PARA EL NOMBRAMIENTO DE
RESOLUTORES SECRETARIOS DE ATENCIÓN DE QUEJAS Y
SECRETARIOS RELATORES
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1. Principios rectores
1.1 El nombramiento de los vocales de las salas especializadas
del Tribunal Fiscal estará condicionado a la solvencia
moral de los postulantes, así como a niveles de idoneidad,
conocimientos, experiencia en materia tributaria y/o
aduanera y aptitudes personales que justifiquen su
selección en el cargo. Su continuidad en el cargo estará
condicionada a un rendimiento satisfactorio basado
en indicadores idóneos y objetivos que aseguren el
cumplimiento de los principios de eficacia y eficiencia en
la gestión en beneficio de toda la ciudadanía.
1.2 El nombramiento de los resolutores secretarios de atención
de quejas y de los secretarios relatores del Tribunal Fiscal
se sujetará a los principios rectores señalados en el
numeral anterior.
1.3 Los procedimientos de selección se realizarán mediante
concurso público de méritos a fin de garantizar su
transparencia. Los criterios de selección y el resultado de
los procedimientos deberán ser de público conocimiento.
1.4 Los procedimientos de ratificación se harán evaluando
el desempeño de los vocales de las salas especializadas
del Tribunal Fiscal en los últimos tres (3) años, según los
criterios desarrollados en el presente decreto supremo.
Mientras no se emita la correspondiente resolución
suprema que ratifica o da por finalizado el nombramiento
de los vocales de las salas especializadas del Tribunal Fiscal
sujetos al procedimiento de ratificación, estos deberán
continuar ejerciendo sus funciones.
Artículo 2. Nombramiento de vocales de las salas
especializadas, resolutores secretarios de atención de quejas
y secretarios relatores del Tribunal Fiscal
APÉNDICE LEGAL
C
2.1 Los vocales de las salas especializadas del Tribunal Fiscal
se nombran por resolución suprema refrendada por el
Ministro de Economía y Finanzas, previo procedimiento
de selección por concurso público de méritos.
A fin de procurar una pluralidad de perspectivas entre
los miembros del Tribunal Fiscal, en los procedimientos
de selección de los vocales de las salas especializadas se
deberán considerar requisitos de selección que permitan
acceder tanto a postulantes con experiencia previa en el
sector público como en el sector privado.
2.2 Los resolutores secretarios de atención de quejas así como
los secretarios relatores de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal, se nombran por resolución del Ministro
de Economía y Finanzas, a propuesta de la Comisión a
que se refiere el artículo 4 del presente procedimiento,
previo procedimiento de selección por concurso público
de méritos que se regirá, en lo que corresponda, por las
mismas normas aplicables al procedimiento de selección
a que se refiere el numeral 2.1 de este artículo.
2.3 Mediante resolución ministerial del Ministro de Economía
y Finanzas se autorizan los concursos públicos de méritos
para la selección de vocales de las salas especializadas,
resolutores secretarios de atención de quejas y relatores
de las salas especializadas del Tribunal Fiscal.
Artículo 3. Ratificación y remoción de vocales de las salas
especializadas del Tribunal Fiscal
3.1 Los vocales de las salas especializadas del Tribunal Fiscal
podrán permanecer en el cargo por un nuevo periodo
una vez cumplidos los tres (3) años de su nombramiento
o ratificación, según corresponda, en tanto fueren
ratificados mediante resolución suprema refrendada por
el Ministro de Economía y Finanzas.
3.2 La ratificación de los vocales de las salas especializadas
del Tribunal Fiscal se sujetará a una evaluación previa
favorable a cargo de la Comisión a que se refiere el artículo
4 del presente procedimiento.
3.3 Los factores de evaluación y las reglas complementarias
para el procedimiento de evaluación previa a la ratificación,
elaborados por la Comisión a que se refiere el artículo 4
del presente procedimiento, serán aprobados mediante
resolución ministerial del Ministro de Economía y Finanzas.
3.4 Sin perjuicio de la sujeción de los vocales de las salas
especializadas del Tribunal Fiscal al procedimiento de
ratificación como condición para su continuidad en
el cargo, dichos vocales pueden ser removidos de su
cargo en cualquier momento si incurren en negligencia,
incompetencia o inmoralidad, debidamente comprobada,
así como sancionados por las faltas de carácter disciplinario
previstas en el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento. La
remoción deberá efectuarse mediante resolución suprema,
refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas.
Artículo 4. Procedimientos de selección y evaluación
4.1 Los procedimientos de selección y evaluación previos al
nombramiento y ratificación, según corresponda, a los que
se refieren los artículos anteriores estarán a cargo de una
Comisión integrada por:
a) Un (1) representante del Ministro de Economía y Finanzas,
quien la presidirá y tendrá voto dirimente;
b) El Presidente del Tribunal Fiscal;
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c) El Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad
Pública más antigua; y
d) El Decano de la Facultad de Derecho de la Universidad
Privada más antigua.
La Secretaría Técnica de la Comisión está a cargo de la
Vocalía Administrativa del Tribunal Fiscal. La Oficina General
de Administración y de Recursos Humanos del Ministerio
de Economía y Finanzas atenderá las necesidades que la
Secretaría Técnica determine en el marco del procedimiento
de nombramiento y ratificación.
4.2 La Comisión elaborará las bases del concurso para
seleccionar a los vocales de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal, a los resolutores secretarios de atención
de quejas y a los secretarios relatores de dicho Tribunal
y, de ser necesario, las reglas complementarias para el
procedimiento de evaluación previo a la ratificación, las
cuales se someterán para aprobación del Ministro de
Economía y Finanzas mediante resolución ministerial que
será publicada en el portal institucional del Ministerio de
Economía y Finanzas (http://www.mef.gob.pe).
TÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE SELECCIÓN Y NOMBRAMIENTO DE
LOS VOCALES DE LAS SALAS ESPECIALIZADAS DEL TRIBUNAL
FISCAL, DE LOS RESOLUTORES SECRETARIOS DE ATENCIÓN
DE QUEJAS Y DE LOS SECRETARIOS RELATORES DE DICHO
TRIBUNAL
Artículo 5. De la convocatoria
5.1 La selección de los vocales de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal, de los resolutores secretarios de atención
de quejas y de los secretarios relatores de dicho Tribunal
se realizará mediante concurso público de méritos.
5.2 La Comisión deberá asegurar que las bases del concurso
estén a disposición de los postulantes en el portal
institucional del Ministerio de Economía y Finanzas, desde
la fecha de la primera publicación de la convocatoria en
el Diario Oficial El Peruano y hasta el día del vencimiento
del plazo para la postulación, inclusive.
Artículo 6. Requisitos mínimos de los postulantes a los cargos
de vocal de sala especializada, resolutores secretarios de
atención de quejas y secretarios relatores del Tribunal Fiscal
6.1 Los postulantes a vocales de salas especializadas del
Tribunal Fiscal deberán cumplir con acreditar los siguientes
requisitos mínimos:
a) Tener título profesional expedido por una universidad
reconocida oficialmente, o revalidado conforme a la ley.
b) Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida
solvencia moral entendida como una conducta ejemplar,
y demostrar no estar inhabilitado para el ejercicio de la
profesión, para contratar con el Estado y para desempeñar
la función pública.
c) Acreditar no menos de cinco (5) años de experiencia
profesional o diez (10) años de experiencia en materia
tributaria o aduanera, según corresponda.
6.2 Los postulantes a resolutores secretarios de atención de
quejas y a secretarios relatores del Tribunal Fiscal deberán
cumplir con acreditar los siguientes requisitos mínimos:
a) Tener título profesional de abogado expedido por una
universidad reconocida oficialmente, o revalidado
conforme a la ley.
b) Ser ciudadano peruano en ejercicio, tener reconocida
solvencia moral entendida como una conducta ejemplar,
y no estar inhabilitado para el ejercicio de la abogacía,
para contratar con el Estado y para desempeñar la función
pública.
c) Acreditar no menos de ocho (8) años de experiencia en
materia tributaria o aduanera, según corresponda.
Artículo 7. De los criterios a aplicar durante el procedimiento
de selección de vocales de salas especializadas, resolutores
secretarios de atención de quejas y secretarios relatores del
Tribunal Fiscal
7.1 Los factores de selección de los vocales de salas
especializadas, de los resolutores secretarios de atención
de quejas y de los secretarios relatores de las salas
especializadas del Tribunal Fiscal que apruebe la Comisión
deberán considerar como mínimo criterios para evaluar la
idoneidad y la aptitud de los postulantes para desempeñar
con eficacia el puesto abierto a concurso.
7.2 Por el criterio de idoneidad se evaluará si el postulante
se adecúa a los requerimientos de conocimientos y
experiencia exigidos para el cargo y en qué medida los
cumple.
7.3 Por el criterio de aptitud se evaluará si los rasgos personales
del postulante son los requeridos para afrontar en forma
adecuada las situaciones comunes que se presentan en
la actividad laboral del cargo al que se postula.
Artículo 8. De las etapas del concurso público de méritos
8.1 El concurso público de méritos tendrá las siguientes
etapas:
a) Convocatoria;
b) Evaluación curricular:
c) Evaluación de conocimientos;
d) Evaluación psicológica y de competencias; y,
e) Entrevista personal.
8.2 La etapa de convocatoria comprende la publicación del
aviso de convocatoria, la divulgación de las bases del
concurso, la inscripción del postulante y la verificación
documentaria.
8.3 La etapa de evaluación curricular comprende la revisión
de los documentos que acrediten el cumplimiento de los
requisitos mínimos y la formación y experiencia exigidos
para el cargo. Se realiza revisando la documentación
recibida. El incumplimiento de los requisitos mínimos
exigidos dará lugar a la eliminación del postulante del
procedimiento de selección.
8.4 La etapa de evaluación de conocimientos comprende una
evaluación del nivel de conocimientos requeridos para la
función. La evaluación de conocimientos está sujeta a la
obtención de un puntaje mínimo aprobatorio.
8.5 La etapa de evaluación psicológica y de competencias
comprende una evaluación del perfil del candidato en
el aspecto personal, de su comportamiento, actitudes y
habilidades, conforme a las competencias de cada perfil
de puesto, a fin de identificar al candidato que tenga una
mejor aptitud frente a los requerimientos del puesto de
trabajo que se busca cubrir. La evaluación psicológica y
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de competencias está sujeta a la obtención de un puntaje
mínimo aprobatorio.
8.6 La etapa de entrevista tiene por finalidad contar con
mayores elementos para evaluar, mediante un contacto
directo con el candidato, su idoneidad y aptitud con los
requerimientos del puesto de trabajo que se busca cubrir.
La entrevista se realizará en forma individual.
8.7 La Comisión adoptará las acciones que estime pertinentes
a fin de viabilizar la realización de las evaluaciones de
conocimientos y psicológica y de competencias, pudiendo
contar con los servicios de terceros especializados en estas
materias.
Artículo 9. De los principios aplicables para la evaluación del
concurso público de méritos
9.1 Las etapas del concurso público de méritos, se evalúan
como sigue:
Etapa
Puntaje
máximo
Puntaje
mínimo
Peso
Evaluación curricular(1) 100 65 20%
Evaluación
de
conocimientos
100 65 30%
Evaluación psicológica y
de competencias
100 65 30%
Entrevista personal 100 N/A 20%
(1) El cumplimiento de los requisitos mínimos establecidos
para el cargo dará derecho a la adjudicación de un puntaje
mínimo conforme a los factores de evaluación aprobados
por la Comisión.
9.2 Los puntajes obtenidos son acumulativos. En aquellas
etapas en las que se establecen requisitos mínimos o un
puntaje mínimo aprobatorio, la obtención de un puntaje
por debajo del fijado dará lugar a la eliminación del
postulante del procedimiento de selección. El puntaje
final se obtendrá multiplicando el puntaje obtenido
por el postulante en cada etapa, por el peso porcentual
correspondiente a la misma, luego de lo cual se sumarán
los resultados así ajustados de cada una de las etapas. Para
aprobar el concurso se requiere que el postulante alcance
un puntaje total no menor a 65/100 puntos.
9.3 Los resultados de cada etapa serán publicados en el
portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas
(http://www.mef.gob.pe), señalando los nombres de los
postulantes en orden alfabético, su Documento Nacional
de Identidad, y la fecha y lugar de realización de la
siguiente etapa, de corresponder.
Los postulantes deberán verificar los resultados en el
portal citado, hasta que culmine el concurso público.
9.4 El derecho a las evaluaciones se pierde por inasistencia.
Se considera como inasistencia el no estar presente
al momento en que se dé inicio la evaluación de
conocimientos, evaluación psicológica y de competencias,
o al momento de ser llamado a la hora prevista para la
entrevista personal.
Artículo 10. Cuadro de méritos
10.1 Finalizado el procedimiento de selección a que se refiere
el presente reglamento, la Comisión elaborará el cuadro
de méritos correspondiente a cada puesto concursado,
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el cual contendrá la relación de los postulantes que
hubieran aprobado el concurso, ordenados en función
del puntaje final.
10.2 Corresponde a la Oficina de Recursos Humanos de la
Oficina General de Administración del Ministerio de
Economía y Finanzas, efectuar la publicación del cuadro
de méritos.
Artículo 11. Culminación del Concurso Público de Méritos
11.1 La Comisión entregará al Ministro de Economía y
Finanzas, en un plazo no mayor de tres (03) días hábiles
desde el día siguiente de la fecha de publicación de
los resultados finales, el cuadro de méritos con los
postulantes que aprobaron el concurso público de
méritos para el nombramiento de los vocales de las salas
especializadas, los resolutores secretarios de atención
de quejas y los secretarios relatores del Tribunal Fiscal,
según corresponda, así como su informe final sobre el
concurso público de méritos realizado.
11.2 La Comisión propondrá al Ministro de Economía y
Finanzas la relación de personas seleccionadas para
ocupar el cargo de vocal de sala especializada del Tribunal
Fiscal.
En el caso de empate en el último puesto del orden
de méritos final con que se cubran las plazas vacantes,
será propuesto el postulante que hubiera obtenido la
mayor calificación en la evaluación de conocimientos;
de continuar dicho empate, será seleccionado el que
tenga la mayor calificación en la evaluación psicológica
y de competencias.
11.3 El presidente del Tribunal Fiscal propondrá al Ministro
de Economía y Finanzas la relación de las personas
seleccionadas para ocupar los cargos de resolutores
secretarios de atención de quejas y secretarios relatores
del Tribunal Fiscal.
En el caso de empate en el último puesto del orden de
méritos final con que se cubran las plazas vacantes, se
aplicará lo dispuesto en el último párrafo del inciso 11.2
anterior.
Artículo 12. Del nombramiento
12.1 El Ministro de Economía y Finanzas presentará al
Presidente de la República la relación final con los
postulantes que alcanzaron los mayores puntajes para
ser nombrados vocales de sala especializada del Tribunal
Fiscal, conjuntamente con el informe final de la comisión.
El nombramiento se realizará de conformidad con lo
señalado en el inciso 2.1 del artículo 2 del presente
reglamento.
12.2 El Ministro de Economía y Finanzas nombrará a los
resolutores secretarios de atención de quejas y a los
secretarios relatores del Tribunal Fiscal mediante
resolución ministerial, tomando en cuenta la propuesta
del presidente del Tribunal Fiscal, conforme lo señalado
en el inciso 2.2 del artículo 2 del presente reglamento.
Artículo 13. Lista de elegibles
13.1 Los postulantes que aprueben el proceso de selección y que
no alcancen a cubrir las plazas vacantes, integrarán una “Lista
de Elegibles” en estricto orden de mérito, cuya vigencia será
de dos años, a efectos de cubrir otras vacantes de iguales
características a la que postularon y que pudieran producirse
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en dicho período. No se podrá acceder como elegible a un
cargo distinto al que se postuló.
13.2 De verificarse la existencia de una plaza vacante durante el
periodo de vigencia de la “Lista de Elegibles”, corresponderá
que el Presidente del Tribunal Fiscal haga una actualización
del cumplimiento de los requisitos mínimos exigidos
para el puesto vacante señalados en los literales b) de los
incisos 6.1 y 6.2 del artículo 6 del presente procedimiento,
según corresponda, que por su naturaleza requieran ser
actualizados; y que curse invitación al elegible en la lista que
cumpla con todos los requisitos mínimos para el puesto en
estricto orden de méritos.
13.3 En caso el postulante acepte la invitación, corresponderá
al Presidente del Tribunal Fiscal, proponer al Ministro de
Economía y Finanzas el nombre del invitado a cubrir la plaza
de vocal de la sala especializada, resolutor secretario de
atención de quejas o secretario relator del Tribunal Fiscal,
según corresponda.
13.4 Recibida la propuesta de nombramiento para la plaza vacante,
el Ministro de Economía y Finanzas procederá conforme con
lo señalado en el artículo 12 del presente decreto supremo.
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO DE RATIFICACIÓN DE VOCALES
Artículo 14. De la convocatoria
14.1 La ratificación es el instrumento legal que habilita a los vocales
de las salas especializadas del Tribunal Fiscal a acceder, en
forma sucesiva, a un periodo adicional en el cargo.
14.2 El procedimiento de ratificación de vocales de las salas
especializadas del Tribunal Fiscal conlleva una evaluación
previa integral de su desempeño durante el periodo previo.
Su finalidad es asegurar que sólo puedan acceder a un nuevo
periodo en el cargo aquellos vocales que mantengan los
niveles esperados de calidad, eficacia, eficiencia, aptitud para
el puesto y desarrollo profesional.
14.3 Los procedimientos de ratificación de vocales de las salas
especializadas del Tribunal Fiscal a cargo de la Comisión a que
se refiere el artículo 4 del presente procedimiento se iniciarán
durante el primer trimestre del año, para el caso de aquéllos
vocales que hayan cumplido tres (03) años o más al 31 de
diciembre del año calendario anterior, computados desde la
fecha de entrada en vigencia de la resolución suprema que
lo nombró o ratificó, según corresponda.
14.4 La Comisión establecerá, de acuerdo con la información que
para tal efecto proporcione el Presidente del Tribunal Fiscal,
quiénes son los vocales de las salas especializadas que deben
someterse al procedimiento de ratificación.
14.5 La Comisión definirá y aprobará los factores de
evaluación tomando en cuenta los criterios establecidos
en este procedimiento, y, de ser necesario, las reglas
complementarias para el procedimiento de evaluación
previo a la ratificación.
14.6 El Presidente del Tribunal Fiscal debe notificar a cada uno de
los vocales la fecha de inicio del procedimiento, los factores
de evaluación que se tomarán en cuenta y las reglas a que
se sujetará el mismo. La notificación se realizará en el centro
de trabajo.
Artículo 15. De los criterios a aplicar durante el procedimiento
de evaluación del desempeño
15.1 La evaluación integral será realizada por la Comisión y se
centrará en el desempeño del vocal de la sala especializada
durante los últimos tres años previos al 1 de enero del año
calendario en que se realiza la convocatoria.
15.2 La evaluación tendrá en cuenta criterios relacionados con
la calidad, eficacia y eficiencia de su gestión, aptitud para
el puesto y el desarrollo profesional del vocal de la sala
especializada sujeto a evaluación.
15.3 La evaluación de la calidad valorará la capacidad de
comprender el problema sometido a decisión y proponer
una solución razonada y fundamentada.
15.4 La evaluación de la eficacia y eficiencia analizará la gestión
del vocal de la sala especializada para determinar el grado de
cumplimiento de objetivos y el uso dado a los medios puestos
a su disposición para cumplir con ellos.
15.5 La evaluación de la aptitud para el puesto se sujetará a
lo señalado en el numeral 7.3 del artículo 7 del presente
procedimiento y será evaluada a través de una prueba
psicológica y de competencias.
15.6 La evaluación del desarrollo profesional del vocal de la sala
especializada analizará las acciones del vocal para enriquecer
o mejorar sus conocimientos y/o experiencia a fin de
contribuir con el mejor logro de los objetivos del Tribunal
Fiscal.
Artículo 16. Etapas del procedimiento de evaluación para
ratificación
16.1 El procedimiento de evaluación previa a la ratificación se
sujetará a las siguientes etapas:
a) Convocatoria;
b) Evaluación de la hoja de vida;
c) Evaluación de la calidad;
d) Evaluación de la eficiencia y eficacia;
e) Evaluación psicológica y de competencias; y,
f) Entrevista personal.
16.2 La etapa de convocatoria comprende la notificación del inicio
del proceso de evaluación previa a la ratificación, la puesta a
conocimiento de los criterios de evaluación, la recepción de
información pertinente para la evaluación y la verificación
documentaria.
16.3 La etapa de evaluación de la hoja de vida comprende revisión
de los documentos que acrediten el desarrollo profesional
relevante para el mejor desempeño del cargo. Se realiza
revisando la documentación recibida. A fin de evaluar el
desarrollo profesional se tomará en cuenta la existencia
de estudios culminados, dictado de cursos, ponencias o
capacitaciones y publicaciones académicas, entre otras,
realizadas durante el periodo materia de evaluación, los que
deberán ser acreditados y valorados conforme con lo que
establezca la Comisión.
Estas actividades deberán estar referidas a temas que permitan
profundizar en el conocimiento de la materia tributaria y/o
aduanera. El vocal de la sala especializada también podrá incluir
actividades distintas si considera que éstas le permiten tener un
mejor conocimiento de los aspectos legales, administrativos,
económicos, financieros o de otra índole que son relevantes para su
función. La Comisión evaluará la procedencia de dicha inclusión y,
de encontrarla procedente, le reconocerá al vocal una bonificación
del 50% sobre el puntaje al que le correspondería por actividades
referidas a temas directamente vinculados con la materia tributaria
y/o aduanera.
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16.4 La etapa de evaluación de la calidad comprende un análisis
técnico y, de corresponder, jurídico, de una selección de
los pronunciamientos emitidos por el vocal de la sala
especializada sujeto a evaluación durante el periodo en el
que su desempeño está siendo evaluado. A tal efecto, se
analizará una selección de seis (6) resoluciones emitidas
durante el periodo materia de evaluación en las que el
vocal haya participado como ponente, de las cuales tres (3)
serán proporcionadas por el vocal y las tres (3) restantes
se seleccionarán de forma aleatoria de acuerdo con lo que
determine la Comisión.
16.5 La etapa de evaluación de la eficacia y eficiencia comprende un
análisis de la gestión del vocal de la sala especializada durante
el periodo en que su desempeño está siendo evaluado, a
partir de factores como productividad, cumplimiento de
metas, aporte en la reducción de pasivos, sujeción a los plazos
establecidos, cumplimiento de reglas y políticas internas y
compromiso institucional.
16.6 Los alcances de las etapas de evaluación psicológica y de
competencias y de entrevista personal se sujetan, en lo que
corresponda, a lo señalado en las incisos 8.5 y 8.6 del artículo
8 del presente procedimiento.
16.7 La Comisión adoptará las acciones que estime pertinentes a
fin de viabilizar la realización de las evaluaciones de la calidad
y psicológica y de competencias, pudiendo contar con los
servicios de terceros especializados en estas materias.
Artículo 17. De los puntajes aplicables a la evaluación previa a
la ratificación
17.1 Las etapas del procedimiento de evaluación, se califican como
sigue:
Etapa
Puntaje
máximo
Puntaje
mínimo
Peso
Evaluación de la hoja de
vida
100 N/A 15%
Evaluación de la calidad 100 70 30%
Evaluación de eficacia y
eficiencia
100 70 30%
Evaluación psicológica y
de competencias
100 70 15%
Entrevista personal 100 N/A 10%
17.2 Los puntajes obtenidos son acumulativos. En aquellas etapas
en las que se establece un puntaje mínimo aprobatorio, la
obtención de un puntaje por debajo del fijado dará lugar
a una evaluación desaprobatoria del vocal. El puntaje final
se obtendrá multiplicando el puntaje obtenido por el vocal
en cada etapa, por el peso porcentual correspondiente a la
misma, luego de lo cual se sumarán los resultados parciales
ajustados de cada una de las etapas. Para obtener una
evaluación aprobatoria se requiere que el vocal alcance un
puntaje total no menor a 70/100 puntos.
Artículo 18. Confidencialidad
Los miembros de la Comisión y todas las personas que brinden
apoyo en el procedimiento de ratificación, están obligados a
guardar reserva respecto a las informaciones que reciban y
deliberaciones que realicen con motivo de dicha participación.
Artículo 19. Inicio del procedimiento de ratificación
19.1 Una vez expedida la Resolución Ministerial que autoriza el
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procedimiento para la evaluación previa a la ratificación,
la Comisión evaluará la conveniencia de aprobar reglas
complementarias para el procedimiento de evaluación previo
a la ratificación. De concluir por su procedencia, deberá
proponerlas y remitirlas al Ministro de Economía y Finanzas
para su aprobación, conforme con lo previsto en el numeral
4.2 del artículo 4 de este procedimiento.
19.2 La Comisión debe acordar la fecha de inicio del procedimiento
de evaluación previa a la ratificación y aprobar la relación de
nombres de los vocales de sala especializada que se sujetarán
al mismo, de acuerdo con la información que para tal efecto
proporcione el Presidente del Tribunal Fiscal, así como los
factores de evaluación que se tomarán en cuenta.
19.3 El Presidente del Tribunal Fiscal debe notificar a cada uno
de los vocales de sala especializada la fecha de inicio del
procedimiento, así como la información señalada en el inciso
14.6 del artículo 14 del presente procedimiento solicitándoles
la presentación de la información que se detalla en el artículo
20. La notificación se realizará en el centro de trabajo.
Artículo 20. Presentación de documentos de los vocales de sala
especializada convocados
20.1 En el plazo de diez (10) días hábiles computados a partir del
día siguiente de recibida la notificación a que se contrae el
numeral 19.2 del artículo 19 del presente procedimiento, los
vocales de sala especializada convocados deben cumplir con
presentar en la Mesa de Partes del Tribunal Fiscal, un escrito
dirigido al Presidente de la Comisión, adjuntando lo siguiente:
a) Hoja de vida debidamente documentada y actualizada a la fecha,
adjuntando copia de la documentación que acredite los estudios
cursados, incluyendo los nuevos títulos que hubiera obtenido
desde la última evaluación; así como la documentación que
acredite la realización de las actividades señaladas en el inciso
16.3 del artículo 16 del presente procedimiento.
b) Copias de la primera y última declaración jurada de bienes y
rentas presentadas en mérito a la Ley Nº 27482.
c) Informe, con carácter de declaración jurada, en que se detalle
no haber sido sancionado por imputársele responsabilidad
penal, civil o administrativa funcional, durante los últimos tres
(3) años.
d) Copia de tres (3) Resoluciones del Tribunal Fiscal de los últimos
tres (3) años sobre expedientes de fondo en los que hubiera
participado como ponente, conjuntamente con un resumen
ejecutivo que resalte el fundamento jurídico y técnico aplicado.
Este resumen debe contar con una extensión máxima de dos
páginas por resolución.
20.2 La Comisión cotejará la información proporcionada con
el legajo personal de cada vocal de la sala especializada
convocado al procedimiento de ratificación.
20.3 La presentación de información falsa o fraguada conllevará
la inmediata separación del procedimiento de ratificación,
debiendo la Comisión poner este hecho en conocimiento del
Ministro de Economía y Finanzas para los fines de ley.
Artículo 21. Información proporcionada por el Tribunal Fiscal
21.1 El Presidente del Tribunal Fiscal presentará a la Comisión,
por cada vocal de sala especializada sujeto al procedimiento
de evaluación previa, copia de tres (3) Resoluciones del
Tribunal Fiscal de los tres (3) últimos años en las que el
vocal hubiera participado como ponente, así como informes
actualizados y personalizados de la gestión de los vocales de
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sala especializadas correspondientes a ese mismo periodo.
21.2 La selección de las Resoluciones del Tribunal Fiscal que debe
proporcionar el Presidente del mismo se realizará en forma
aleatoria conforme a lo que determine la Comisión.
21.3 Para la elaboración de los informes de gestión se tendrán en
cuenta los factores previstos en el numeral 16.5 del artículo
16 del presente procedimiento aprobados por la Comisión.
Artículo 22. De la evaluación de la hoja de vida, la calidad y la
eficacia y eficiencia por la Comisión
22.1 En reunión convocada por el Presidente de la Comisión,
cada miembro integrante de la misma evaluará y calificará,
con criterio de conciencia y ejerciendo el principio de
libre apreciación, las hojas de vida de los vocales de sala
especializada, la calidad de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal presentadas por los vocales y proporcionadas por el
Presidente del Tribunal Fiscal, así como el informe de gestión
presentado por el Presidente del Tribunal Fiscal.
22.2 Para la evaluación de la calidad la Comisión puede contar con
los servicios de un tercero especializado en estas materias.
Artículo 23. De la evaluación psicológica y de competencias
23.1 La Comisión establecerá la fecha en que se llevará a cabo
la evaluación psicológica y de competencias, la que será
comunicada a los vocales de sala especializada convocados,
por lo menos tres días hábiles anteriores a su realización.
23.2 La Comisión adoptará las acciones que estime pertinentes,
a fin de viabilizar la realización de la evaluación Psicológica y
de Competencias, pudiendo contar con los servicios de un
tercero especializado en estas materias.
Artículo 24. Entrevista personal
24.1 La Comisión establecerá las fechas en que se llevarán a cabo
las entrevistas, las que serán comunicadas a los vocales de
sala especializada convocados por lo menos con tres (3) días
hábiles de anticipación a su realización.
24.2 El Presidente de la Comisión convocará a los demás miembros
de la Comisión a fin de realizar las entrevistas personales.
24.3 La Comisión realizará la entrevista personal al vocal de sala
especializada, pudiendo sus miembros efectuar las preguntas
que estimen convenientes para emitir su opinión.
Artículo 25. Opinión sobre la ratificación
25.1 El Presidente de la Comisión debe trasladar y consolidar las
evaluaciones efectuadas por los miembros de la Comisión a
un único documento que contendrá la opinión integral sobre
la ratificación del vocal de la sala especializada.
25.2 Considerando las evaluaciones registradas en el documento
a que se refiere el inciso anterior, la Comisión determinará el
puntaje promedio obtenido por cada uno de los conceptos
y etapas, así como el puntaje total acumulado por cada vocal
de la sala especializada.
25. 3(*)NOTA SPIJ La Comisión sólo opinará favorablemente por la
ratificación de los vocales de sala especializada que alcancen
los puntajes mínimos en las etapas sujetas a tales límites y el
puntaje total acumulado mínimo aprobatorio, conforme con
lo establecido en el artículo 17 del presente procedimiento.
Artículo 26. Informe al Ministro de Economía y Finanzas
26.1 La Comisión realizará un informe final con los resultados del
procedimiento de evaluación para la ratificación de los vocales
de las salas especializadas del Tribunal Fiscal, incluyendo su
recomendación respecto a la ratificación o no ratificación de
los vocales evaluados.
26.2 La Comisión elevará al Ministro de Economía y Finanzas el
informe final y la recomendación sobre la ratificación o no
ratificación de los vocales de las salas especializadas del
Tribunal Fiscal evaluados.
Artículo 27. De la ratificación
El Ministro de Economía y Finanzas alcanzará al Presidente de la
República la relación de todos los vocales de sala especilizada(*)
NOTA SPIJ sujetos a procedimiento de ratificación, con el detalle del
resultado final de sus evaluaciones y el informe final de la Comisión.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Procedimiento extraordinario de evaluación de
miembros del Tribunal Fiscal
Dentro de los quince (15) días hábiles posteriores a la publicación
del decreto supremo que aprueba el presente procedimiento, se
convocará a la Comisión a que se refiere el artículo 4 de la presente
norma para iniciar los procedimientos de selección necesarios
para completar las plazas vacantes de los miembros del Tribunal
Fiscal conforme con lo previsto en el inciso h) del artículo 8 de la
Ley Nº 30518, Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año
Fiscal 2017.
Segunda. Procedimiento de ratificación y régimen aplicable a los
vocales de salas especializadas que hubieran cumplido su periodo
antes de la entrada en vigencia de la norma
Dentro de los quince (15) días hábiles posteriores al término del
procedimiento de selección al que se refiere el artículo anterior, la
misma Comisión a que se refiere la Primera Disposición Transitoria
deberá iniciar los procedimientos de evaluación para la ratificación
de los vocales de las salas especializadas del Tribunal Fiscal que, a
la fecha de entrada en vigencia de esta norma, tengan tres (3) o
más años en el cargo.
Por única vez, los vocales de las salas especializadas sujetos
a evaluación para la ratificación podrán optar por someterse
al procedimiento de ratificación conforme con el método
contenido en el Título III del Procedimiento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 152-2012-EF o por el regulado en el
presente procedimiento.
Los vocales comprendidos en el párrafo anterior deberán informar
por escrito al Presidente del Tribunal Fiscal su decisión dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes a la entrada en vigencia de
esta norma. Vencido el plazo señalado sin que se haya presentado
la indicada comunicación, corresponderá que el procedimiento
de ratificación del vocal sea llevado a cabo en el marco del
procedimiento aprobado por el presente decreto supremo.
Con ocasión de la primera reunión en que la Comisión se avoque
a tratar los temas relacionados al procedimiento de evaluación
previo para la ratificación de los vocales de las salas especializadas,
el Presidente del Tribunal Fiscal deberá informar a dicha Comisión
bajo que procedimiento corresponde que sean evaluados cada uno
de los vocales sujetos a ratificación, a fin de adoptar las medidas
pertinentes.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte días del mes
de junio del año dos mil diecisiete.
PEDRO PABLO KUCZYNSKI GODARD
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA LABORAL
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INFORME
Aspectos laborales de la micro y
pequeñas empresas
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
El régimen de las Mype fue creado en el año 2003,
y ha sufrido varias modificaciones, y faltan aún más,
actualmente está regulada por el Decreto Supremo N°
013-2013-Produce y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 008-2007-TR.
1. Definición de Mype
Es toda unidad económica constituida por una persona
natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o
gestión empresarial contemplada en la legislación vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción,
transformación, producción, comercialización de bienes
o prestación de servicios. Así, pueden ser consideradas
como microempresas las sociedades anónimas cerradas,
las empresas individuales de responsabilidad limitada, las
personas naturales con negocio, entre otras.
2. Características de la Mype
Las Mype deben cumplir con una importante característica:
determinado nivel de ventas anuales, según el tamaño
de la empresa. Antiguamente exigía también un número
determinado de trabajadores, sin embargo, actualmente
solo se toma en cuento los niveles de venta.
Microempresa Pequeña empresa
Nivel de ventas Máx. 150 UIT De 150 a 1700 UIT
al régimen laboral que le corresponda.
En el caso de las pequeñas empresas, de superar durante
dos años consecutivos el nivel de ventas, podrán conservar
durante tres (3) años adicionales el mismo régimen laboral.
Durante este año calendario adicional, los trabajadores
de la microempresa serán obligatoriamente asegurados
como afiliados regulares del Régimen Contributivo de
EsSalud. Finalizado los años calendarios para conservar
el régimen especial laboral al que se ha hecho referencia,
la micro y pequeña empresa pasará definitivamente al
régimen laboral que corresponda.
Comoquiera que la empresa pierda su condición de
microempresa, los derechos y beneficios que correspondan
al trabajador en cada régimen laboral se determinarán en
función a su tiempo de permanencia en cada uno de ellos.
Por ejemplo, si un trabajador prestaba servicios bajo el
régimen de la Mype desde el 01/01/2014 (fecha en la
que se inscribió en el Remype), y la empresa para la que
labora supera en dos años consecutivos la característica
descritas en el numeral 2 (año 2015-2016), y luego del año
adicional (2017) pasa al régimen laboral común y cesa el
31/12/2018, sus beneficios serían pagadas bajo el régimen
de la Mype hasta el 31/12/2017 y por el año 2018 bajo el
régimen laboral común.
En estos casos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
- Los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a
la Renta que resultan de la sumatoria de los montos de
tales ingresos consignados en las declaraciones juradas
mensuales de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, tratándose de contribuyentes comprendidos en
el Régimen General del Impuesto a la Renta.
- Los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria
de los montos de tales ingresos consignados en las
declaraciones juradas mensuales del Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, tratándose de contribuyentes
de este Régimen.
- Los ingresos brutos anuales que resultan de la
sumatoria de los montos de tales ingresos consignados
en las declaraciones juradas mensuales del Nuevo RUS,
tratándose de contribuyentes de este Régimen.
3. Permanencia en el régimen laboral especial
El nuevo régimen laboral de la Mype es de naturaleza
permanente. No obstante, la micro empresa cuyo nivel
de ventas promedio de dos (2) años consecutivos supere
el nivel de ventas permitidos para calificar como Mype,
podrá conservar por un (1) año calendario adicional
consecutivo el régimen laboral especial correspondiente.
Luego de este periodo, la empresa pasará definitivamente
4. Derechos laborales de los trabajadores de la Mype
a) Remuneración
Los trabajadores comprendidos en el régimen de
las microempresas tienen derecho a percibir como
mínimo la Remuneración Mínima Vital (RMV), que
en la actualidad asciende a S/ 850,00 (ochocientos
cincuenta soles).
b) Jornada de trabajo
La jornada de trabajo de los trabajadores de las Mype
es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48)
semanales, al igual que el régimen laboral común.
Al respecto, es importante precisar que para las
microempresas donde si habitualmente realizan sus
actividades en horario nocturno, no será aplicable
la sobretasa del 35% dispuesta en el artículo 8 del
Decreto Supremo N° 007-2002-TR, norma que regula
la jornada, horario y trabajo en sobretiempo.
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1

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INFORMATIVO VERA PAREDES
c) Descanso vacacional
En lo concerniente al descanso vacacional, se
mantiene el derecho al goce de quince (15) días para
las microempresas establecido en la ley anterior, y en
el caso de los trabajadores de las pequeñas empresas
tendrán derecho a un descanso vacacional de quince
días. Al igual que en el régimen laboral común, podrán
fraccionarse los descansos vacacionales por periodo
mínimo de siete (7) días, de conformidad con lo
establecido por el Decreto Legislativo N° 713.
d) Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)
Las microempresas no se encuentran obligadas al pago
de la CTS. Sin embargo, en el caso de los trabajadores
de las pequeñas empresas, tendrán derecho al pago de
media remuneración al año por dicho concepto. Así,
se computarán a razón de quince (15) remuneraciones
diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar
un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
e) Gratificaciones legales
Las microempresas no están obligadas al pago de las
gratificaciones legales. En el caso de las pequeñas
empresas solo estarán obligadas al pago de media
remuneración por concepto de gratificaciones legales,
en la primera quincena de julio y de diciembre.
f) Descanso semanal obligatorio
El descanso semanal obligatorio y el descanso en días
feriados se rigen por las normas del régimen laboral
común de la actividad privada, es decir se aplican las
disposiciones contenidas en el Decreto Legislativo N°
713. En este escenario, los trabajadores de las Mype
tienen derecho como mínimo a 24 horas consecutivas
de descanso en cada semana, el que se otorgará
preferentemente en día domingo.
g) Despido injustificado
Para el trabajador de la microempresa dicha
indemnización equivale a diez (10) remuneraciones
diarias por cada año completo de servicios con un
máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
En el caso de la pequeña empresa, la indemnización
por despido injustificado es equivalente a veinte
(20) remuneraciones diarias por cada año completo
de servicios con un máximo de ciento veinte (120)
remuneraciones diarias. En ambos casos, las fracciones
de año se abonan por dozavos.
h) Utilidades
Los trabajadores y conductores de microempresas no
tienen derecho al pago de utilidades por disposición
legal expresa. Sin embargo, los trabajadores
pertenecientes a las pequeñas empresas sí tienen
derecho a este beneficio legal. En ese sentido, son
aplicables las disposiciones establecidas en el Decreto
Legislativo N° 892, norma que regula el pago de
utilidades legales.
los trabajadores y conductores de microempresas no
tienen derecho a este beneficio.
5. Aplicación del régimen de Mype
Para ser beneficiario de los beneficios e incentivos laborales
los empleadores deberán acreditarse ente el Registro
Nacional de la Micro y Pequeña empresa –REMYPE- , una vez
acreditada la condición de Mype, el acogimiento al régimen
laboral especial de la Ley Mype es automático.
Sin embargo hay que tener algunas consideraciones, ya que
el régimen laboral especial no afecta a todos los trabajadores
por igual.
Se ha establecido que los contratos laborales de los
trabajadores celebrados con anterioridad a su entrada en
vigencia – acreditación, continuarán rigiéndose bajo las
mismas condiciones.
Por lo que se establece que no serán aplicables los beneficios
laborales a los trabajadores que cesen con posterioridad
a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados
inmediatamente por el mismo empleador, bajo cualquier
modalidad, salvo que haya transcurrido un (1) año desde el
cese.
Al respecto, pueden presentarse los siguientes supuestos:
a. Primer supuesto
En este primer supuesto, encontramos que al 1 de setiembre
de 2016 se extinguió el vínculo laboral y el empleador
recontrata al trabajador el día 25/09 del mismo año, esto
es, antes de inscribirse como Mype. En este caso, no será
aplicable el nuevo régimen, sino que el trabajador mantendrá
los derechos obtenidos bajo el régimen laboral general.
b. Segundo supuesto
En este supuesto el empleador decide recontratar al
trabajador dos meses después de su acreditación como
Mype. En este caso siendo que la extinción del vínculo
laboral se dio antes de la acreditación, el trabajador es
recontratado con la vigencia de este régimen, se aplicarán
las disposiciones del régimen de la Mype.
c. Tercer supuesto
i) Otros beneficios laborales
Respecto a otros beneficios laborales como el seguro de
vida, bajo los alcances del Decreto Legislativo N° 688, la
ley ha establecido expresamente que sí le corresponde
a los trabajadores de pequeñas empresas. En este caso,
En este caso, pese a que el contrato de trabajo fue celebrado
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- 2
Revista de Asesoría Empresarial

con anterioridad a la vigencia de la Ley, y su contrato vence
estando vigente el régimen de la Mype, deberán aplicarse
los beneficios establecidos en el régimen anterior.
d. Cuarto supuesto
En este último supuesto, el empleador finaliza el vínculo
laboral con el trabajador el 30 de octubre –estando
vigente el régimen de la Mype– y lo recontrata el 1 de
diciembre, es decir luego de un mes. En este caso se aplica
la legislación anterior porque no ha transcurrido un año
desde que el trabajador cesó y fue recontratado estando
vigente el nuevo régimen.
5.1. Indemnización especial
En caso de que un trabajador que goza de los derechos
del régimen general sea despedido con la finalidad
exclusiva de ser reemplazado por otro dentro del régimen
especial, tendrá derecho al pago de una indemnización
especial equivalente a dos (2) remuneraciones mensuales
por cada año laborado, las fracciones de año se abonan
por dozavos y treintavos, según corresponda. Esta causal
especial y la indemnización que se genere dejan a salvo las
demás causales previstas en el régimen laboral general,
así como su indemnización correspondiente.
El plazo para accionar por el despido realizado contra
un trabajador para reemplazarlo por otro bajo las
disposiciones de la Ley de Mype, caduca a los treinta
(30) días de producido el despido, correspondiéndole
al trabajador la carga de la prueba. Al respecto, podrá
recurrir al Ministerio de Trabajo, a fin de que corrobore
que el trabajador nuevo desarrolla las mismas actividades
que el trabajador despedido.
6. Extensión del régimen laboral de la microempresa
Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o
inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio
habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones
de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la
microempresa respecto de los trabajadores que les prestan
servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación,
mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de
diez (10) trabajadores.
Así también, el régimen de la microempresa será aplicada a las
microempresas que desarrollan actividades comprendidas
en el régimen laboral agrario. Las pequeñas empresas se
rigen exclusivamente por las normas del régimen agrario.
7. Exclusión de actividades
Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares,
discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la
presente norma.
8. Reducción de tasas
Las Mype están exoneradas del setenta por ciento (70%)
de los derechos de pago previstos en el Texto Único
de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los
trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo.
ASESORÍA LABORAL
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9. Seguro social en salud
Los trabajadores de la microempresa podrán afiliarse al
componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud
(SIS). Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la
microempresa. Los trabajadores de la pequeña empresa
serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador
aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto
al artículo 6º de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud, y modificatorias.
10. Régimen de pensiones
Los trabajadores y conductores de la microempresa
comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera
de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto
Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones
de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-
EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones. Los trabajadores
y conductores de la microempresa comprendidos en
la presente Ley, que no se encuentren afiliados o sean
beneficiarios de algún régimen previsional, podrán optar por
el Sistema de Pensiones Sociales. Ello se aplica, asimismo,
para los conductores de la microempresa. Cabe indicar, que
hasta el cierre de la presente edición aún no está activo el
Sistema de Pensiones Sociales para las microempresas.
Los trabajadores de la pequeña empresa deberán
obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes
previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley
que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad
Social, y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, Texto Único
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración
de Fondo de Pensiones.
11. Vinculación económica
El tema de la vinculación y grupos económicos ha sido
abordado por el Reglamento de la Ley de Mype (en adelante,
Reglamento) con la finalidad de detectar quienes podrían
estar abusando de los beneficios laborales que les otorga a
las empresas acogidas bajo este régimen.
Al respecto, se ha establecido que una vez detectada la
vinculación o grupo económico el Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo deberá excluir de los alcances de la
Ley de Mype a las empresas, cuando ello corresponda.
11.1 Supuestos de vinculación económica
Existe una limitación adicional para acreditarse como
Mype ya que no podrán acogerse al régimen laboral
especial, aunque cumplan el requisito señalado en la
ley, en los siguientes casos:
• Constituyan grupo económico o vinculación
económica conforme a lo previsto en el artículo 4º
del Decreto Supremo Nº 008-2008-TR.
• Tengan vinculación económica con otras empresas o
grupos económicos nacionales o extranjeros que no
cumplan con dichas características.
• Falseen información.
• Dividan sus unidades empresariales.
Se considera como grupo económico al conjunto de
empresas, cualquiera sea su actividad u objeto social, que
están sujetas al control de una misma persona natural o
jurídica o de un mismo conjunto de personas naturales o
jurídicas. En caso que el MTPE determine la existencia de
un grupo económico o vinculación económica entre micro
2da. Quincena de Junio D - 3

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INFORMATIVO VERA PAREDES
y pequeñas empresas, excluirá dichas empresas de los
alcances de la Ley Mype, cuando corresponda.
El artículo 4 del Reglamento no brinda una definición de
vinculación de empresas, solamente recoge los supuestos
en los que la considera existente. Lo que ocurrirá cuando:
a. Una persona natural o jurídica posea más de treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero
El supuesto es bastante claro, todo accionista o socio
que tenga una participación igual o mayor al treinta por
ciento (30%) en el capital social de una persona jurídica,
directa o indirectamente, se le considerará vinculado con
la persona jurídica en la cual participa. El legislador ha
optado por el porcentaje de 30%, porque se considera
que una participación de esa proporción representa el
mínimo requerido para obtener control minoritario.
Asimismo se establece que para computar el porcentaje
de partición se tomarán en consideración los casos de
propiedad directa como los de indirecta.
En aplicación de este supuesto, vinculación económica
indirecta entre la empresa “B” y la empresa “C”; entre la
empresa “A” y la empresa “D”, y entre la empresa “C” y la
empresa “D”.
c. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la
indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges o
convivientes entre sí o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad
Es decir, si el 30% de participación en el capital social
de una persona jurídica pertenece a cónyuges entre sí o
personas que se vinculan por su condición de abuelos,
padres o nietos en línea recta o colateral, o en afinidad,
también se considerarán partes vinculadas.
Tipo de
parentesco
Grado de
consanguinidad
Tipo de parentesco
Hermano (a) 2 Hermano (a) político(a) 2
Nieto (a) 2 Cuñado(a) 2
Abuelo (a) 2 Abuelo/suegro(a) 2
Tío (a) 2 Tío(a) político (a) 2
Padre 1 Suegro(a9 1
hijo 1 Hijo(a) político(a) 1
Grado de
afinidad
Ahora bien, en cuanto a la vinculación indirecta o
por intermedio de un tercero, denomina también
“accionariado piramidal”, en la cual una empresa “A” al
poseer acciones de la empresa “B”, la cual a su vez posee
acciones de “C”, se encuentra vinculada indirectamente
con esta última empresa.
d. El capital de dos (2) o más personas jurídicas
pertenezca en más del treinta por ciento (30%) a
socios comunes a estas
Cuando exista más de un socio común en distintas
personas jurídicas, estas estarán vinculadas si la
participación conjunta de los socios comunes supera
el 30% del capital en cada una de las empresas a las
que pertenecen. Veamos el gráfico:
b. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o
más personas jurídicas pertenezca a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por intermedio de un
tercero
El supuesto contempla la formación de un grupo
económico, pues de existir un conjunto de personas
jurídicas, cualquiera sea su actividad u objeto social, que
están sujetas al control de una misma persona natural
o jurídica, estaremos ante un conglomerado o grupo de
personas.
En este gráfico podemos entender mejor la figura:
Por lo tanto, las sociedades 1, 2 y 3 serán personas
jurídicas vinculadas.
e. Cuando las personas naturales titulares de negocios
unipersonales son cónyuges, convivientes o
parientes hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad y cuenten con más del veinticinco por
ciento (25%) de trabajadores en común
Como sabemos para ingresar al régimen de las Mype
no es necesario constituirse como persona jurídica,
siendo necesario regular el criterio de vinculación
también para las personas con negocio. En este
supuesto, la vinculación se determina en base a la
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- 4
Revista de Asesoría Empresarial

elación de los titulares de los negocios (parentesco)
y al número de trabajadores que tengan en común
(más del 25%).
Por ejemplo, si Aurelio tiene un negocio con 20
trabajadores y su hermano George tiene otro en el
que contrata a 6 de los trabajadores del negocio de
su hermano.
f. Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno
o más directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisión en
los acuerdos financieros, operativos o comerciales
que se adopten.
La administración de la sociedad está conformada por
el directorio y/o por la gerencia. Mientras el primero
se ocupa de delinear las políticas generales de
administración, la gerencia se encarga de realizar los
actos de ejecución y gestión cotidiana de la sociedad.
Es decir, la actividad del directorio se relaciona con la
adopción de las decisiones políticas y administrativas
más importantes. Por su parte, el trabajo de la
gerencia se circunscribe a la ejecución de los actos
que exige la correcta conducción de los negocios.
En este supuesto, no basta que tengan en común a
cualquier administrador para que las empresas se
consideren vinculadas, será necesario que el o los
administradores tengan un efectivo poder de decisión
en los acuerdos financieros, operativos o comerciales.
g. Una empresa no domiciliada tenga uno o más
establecimientos permanentes en el país, en cuyo
caso existirá vinculación entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus establecimientos
ASESORÍA LABORAL
permanentes y entre todos ellos entre sí.
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El supuesto no requiere de mayor análisis, bastará
que una empresa extranjera tenga al menos
establecimiento en el país para que se determine la
vinculación.
h. Una empresa venda a una misma empresa o a
empresas vinculadas entre sí, el ochenta por ciento
(80%) o más de sus ventas
La vinculación económica es más que evidente
en este supuesto, en la medida en que la empresa
prácticamente realizaría todo su objeto social
direccionado a una sola empresa o grupo económico.
i. Una misma garantía respalde las obligaciones de
dos empresas, o cuando más del cincuenta por
ciento (50%) de las de una de ellas son garantizadas
por la otra, y esta otra no es empresa del sistema
financiero
Es posible en nuestro ordenamiento que algunas
garantías cubran más de una obligación. Entendemos
que este supuesto viene referido al caso en que se
constituya una garantía que cubra las obligaciones
de dos o más empresas, siendo que esto determina
su vinculación.
La que también existirá, en caso una empresa
garantice más del cincuenta por ciento de las
obligaciones de otra a través de cualquier.
Finalmente, el artículo 4 del Reglamento excluye
de sus alcances a las empresas pertenecientes a la
actividad empresarial del Estado, estableciendo que
los supuestos de vinculación señalados no operarán
con tales empresas.
CASOS PRÁCTICOS
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
Casos práctico sobre régimen laboral de la micro y pequeña
empresa
Asignación familiar : s/. 85.00
1/6 de la gratificación : s/. 150.00 (*)
1. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Un contador de la empresa T & T S.A.C. inscrita en el régimen
de la pequeña empresa, nos consulta sobre el cálculo de la
CTS de una trabajadora, con los siguientes datos:
• Cuenta con carga familiar
• Remuneración fija de S/. 1800.00
• Percibió horas extras:
Noviembre : s/. 100.00
Diciembre : s/. 150.00
Marzo : s/. 200.00
Solución Promedio de horas extras:
100.00 + 150.00+ 200.00 = 450 / 6 = S/ 75.00
Solución:
Remuneración computable
Remuneración básica : s/. 1,800.00
Horas extras : s/. 75.00
Total : s/. 2,110.00
Calculo de la CTS ½ x 2,110.00 x 6/12 = S/ 527.50
(*) Monto referencial
2. Gratificaciones de julio 2017 pequeña empresa
La Sra. Miriam Gálvez labora en una empresa de venta
de pinturas percibiendo una remuneración mensual fija
de S/ 1,200.00.
Además, percibió comisiones por ventas realizadas:
conforme al siguiente detalle:
Febrero : 900.00
Marzo : 500.00
Abril : 700.00
Mayo : 800.00
En el caso de las remuneraciones complementarias de
naturaleza imprecisa o variable se considera regular cuando
el trabajador ha percibido cuando menos tres meses durante
2da. Quincena de Junio D - 5

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INFORMATIVO VERA PAREDES
el semestre a computar. Para su reincorporación se suman
los montos percibidos y el resultado se divide entre seis.
Calculo de las comisiones
Se suman los montos percibidos y el resultado se divide
entre seis, de esta manera: 2900/6 = 483.33
Solución:
Remuneración computable
• Remuneración fija : S/ 1,200.00
• Asignación familiar : S/ 85.00
• Comisiones : S/ 483.33
• Total : S/ 1,768.33
Cálculo de las gratificaciones
1/6 X 1,768.33 X 6 meses = 1768.33/2 = 884.17
Cálculo de la Bonificación extraordinaria (9 %) 884.165 =
79.58
3. Cálculo de vacaciones
Cálculo de las vacaciones de un trabajador de la
microempresa:
Datos:
Fecha de ingreso : 15/01/2017
Fecha de cese : 15/05/2017
Tiempo laborado : 4 meses
Remuneración computable:
Remuneración fija: S/ 900.00
900/12 x 4 meses = 300/2 =S/ 150.00
4. Triple remuneración vacacional gerentes
El Gerente General y el Gerente de Producción de una
pequeña empresa, no gozaron de descanso vacacional
durante dos años consecutivos (2015, 2016 no vencidas).
El Gerente General, con decisión propia difiere su
descanso al año siguiente al que le correspondía, no
obstante, el Gerente de Producción no pudo gozar de sus
vacaciones porque el Gerente General de la empresa le
comunicó que su descanso vacacional debía postergarse.
Ante ello, el área de recursos humanos desea saber si
a los dos Gerentes les corresponde la indemnización y
cómo se calcula ésta.
Datos:
Gerente General
Remuneración Mensual : s/. 6,490.00
Asig. Familiar : 85.00
Gratificación Extraordinaria : s/. 1,500.00 (1)
Remuneración Complementaria : s/. 1,200.00 (2)
Gerente de Producción
Remuneración Mensual : s/. 4,490.00
Asig. Familiar : 85.00
Asig. Cumpleaños : 500.00 (1)
Remuneración Complementaria : s/. 1,000.00 (2)
Bonif. Tiempo servicios : 500.00 (3)
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Revista de Asesoría Empresarial
• Datos adicionales:
Respecto de la remuneración computable:
(1) Las gratificaciones extraordinarias y asignación por
cumpleaños no tienen carácter remunerativo; (2) la
remuneración complementaria, en este caso, es un
concepto que los gerentes perciben mensualmente;
y (3) para el cálculo de la indemnización, no ingresa la
bonificación por tiempo de servicios - Artículo 24 D.S.
N° 012-92-TR, aplicable supletoriamente al régimen de
la Mype
• Cálculo del monto a otorgar
Remuneración computable
Gerente general:
6,490.00+85.00+1,200.00 = S/ 7,775.00
7,775.00÷12x12 ÷ 2 (15 días) = S/ 3,887.50
Vacaciones del 2015:
Remuneración por vacaciones
adquiridas y no goz. = S/ 3,887.50
Indemnización vacacional
(no corresponde)
Remuneración vacacional del 2016 = S/ 3,887.50
Total = S/ 7,775.00
El Gerente General no recibirá el pago del monto
indemnizatorio, legalmente no le corresponde.
Gerente de producción:
Remuneración computable
4,490.00 + 85.00 + 1,000.00+500.00 = S/ 6,075.00
6,075.00 ÷ 12 x 12 ÷ 2 (15 días) = S/ 3,037.50
Vacaciones del 2015:
Descanso adquirido y no goz. = S/ 3,037.50
Indemnización vacacional = S/ 3,037.50
Total = S/ 6,075.00
Vacaciones del 2016:
Remuneración vacacional = S/ 3,037.50
Total, a pagar por vacaciones = S/ 9,112.50
El Gerente de Producción sí recibirá el monto indemnizatorio
por las vacaciones del año 2015.
5. Feriados laborados que se compensan con días libres
En el régimen laboral de la Mype la labor en día feriado
con descanso sustitutorio es igual a la remuneración
ordinaria (artículo 9 del Decreto Legislativo N° 713), que
se aplica de manera análoga al régimen general. A modo
de ejemplo veremos un caso acontecido en la semana
santa del 2017.
Datos:
- Remuneración semanal individual : 490.00
- Jornada: 8 horas diarias
- Número de días laborables en la semana: 4 días
- Los feriados (Jueves y Viernes Santos del 2017)

laborados se compensan con dos días libres en la
semana siguiente
- Días laborados en la semana:
Días de la semana del lunes 10 al domingo 16
L. 10 M. 11 M. 12 J. 13 V. 14 S. 15 D. 16
Si Si Si Si Si Si No
Determinación de la remuneración semanal
Solución:
• Remuneración diaria (RD)
RD: S/ 490 / 7 = 70.00
• Remuneración por los días trabajados:
Como se compensaron los días laborados con igual
número de días de descanso (descansa 20 y 21), no hay
que pagar la sobretasa.
Días de la semana del lunes 17 al domingo 23 de abril Rem.
L. 17 M. 18 M. 19 J. 20 V. 21 S. 22 D. 23
semanal
70 70 70 70 70 70 70 S/ 490.00
6. Trabajador que inicia labor en día laborable y
concluye en feriado no laborable
En un micro empresa están regularizando el pago de la
labor realizada en Semana Santa del año 2017, ya que
un trabajador se amaneció hasta el jueves santo, pero
no le consideraron este día como trabajo en día feriado.
Datos:
- Remuneración semanal : S/ 490.00
- Jornada : 8 horas diarias
- Semana Santa : 2017
- Número de días laborables en la semana : 4 días
- Horario : de 9 pm a 6 am
- Trabajo solo los días laborables
Solución:
Para los trabajadores del régimen laboral especial
también se aplica la regla contenida en el Decreto
Supremo N° 012-92-TR, sobre trabajo en vísperas de
feriado.
Remuneracion semanal:
RD = 490 / 7 = 70.00
Dia Fecha (abril) Trabajó Remuneracion
Lunes 10 Si 70
Martes 11 Si 70
Miercoles 12 Si 70
Jueves 13 No 70
Viernes 14 No 70
Sabado 15 Si 70
Domingo 16 No 70
El día miercoles laboró a partir de la 9 pm hasta la 6
am del día jueves, pero conforme al artículo 8 del
Decreto Supremo N° 012-92-TR, no se considera que el
trabajador haya laborado en ferido no laborables cuando
ASESORÍA LABORAL
D
el turno de trabajo se inicie en dia laborable y concluye
en feriado no laborable.
Por lo que aunque haya trabajado una parte del jueves
santo no le correspondera ningun pago adiconal, caso
contrario hubiera sido si iniciaba sus labores en las
postrimerias, o final del dia feriado, aunque sea por
una hora, este dia seria considerado compeletamnte dia
trabajo en dia feriado.
7. Retribución por días feriados cuando la remuneración
semanal es variable
Para el caso de la Mype, no existe un régimen
diferenciado en estos supuestos, por lo que se
aplica el régimen general así tememos, que si el
trabajador percibe remuneración semanal variable,
la remuneración del día feriado (con excepción del
1 de mayo) y de descanso se calculan en base al
promedio de los percibido en los días laborables.
Datos:
• Jornada: 8 horas diarias
• Semana del 10 al 16 de abril
• Remuneración:
Días de la semana del lunes 10 al domingo 16
Día
L. M. 22 M. 23 S. 26
Remuneración 61 70 73 76
Determinar la remuneración por los días feriados y el
día de descanso.
Solución:
Remuneración promedio diario (RPD)
Por el cálculo del promedio se considera el número de
días laborados. La remuneración por los días feriados y
el día descanso será:
RPD = (61+70+73+76) / 4 = S/ 71.5
Remuneración semanal:
Días de la semana del lunes 10 al domingo 16
Día
L.21 M. 22 M. 23 J.24 V.25 S. 26 D.27
Remuneración 61 70 73 71.5 71.5 76 71.5
8. Trabajador con remuneración variable que no labora
todos los días laborables de la semana
Si el trabajador percibe remuneración variable y no
labora todos los días laborables de la semana, la
remuneración del día de descanso y feriados se calcula
en forma proporcional a los días laborables y en base al
promedio de lo percibido.
Datos:
- Jornada: 8 horas diarias
- Número de días laborables en la semana del 10 al 16
de abril: 4 días
- Falta el día sábado
- Remuneración:
2da. Quincena de Junio D - 7

D
Día
INFORMATIVO VERA PAREDES
Días de la semana del lunes 10 al domingo 16
L M M J V S D
Remuneración 75 78 111 00.00
Determinar la remuneración por los días feriados y por el día
de descanso.
Solución:
Remuneración promedio diario (RPD)
RPD = (75+78+111) / 3 = 88
Remuneración semanal
La remuneración de los días feriados no laborables y el día
de descanso se pagan en forma directamente proporcional
al número de días efectivamente trabajados, así tenemos
que los feriados y dominical se paga en proporción a:
- 3/4 x 88 = 66
Día
Días de la semana del lunes 21 al domingo
27 Total
L M M J V S D
Remuneración 75 78 111 66 66 00.00 56.6(*) s/. 462.00
(*) Sin embargo al dominical se le debe descontar de
manera proporcional por las faltas de la semana, en
el ejemplo planteado se le deberá descontar 1/7 de
66.00 =9.4.
9. Trabajador con remuneración mensual que no labora
todos los días laborables del mes
Las faltas también tienen incidencia en los dominicales,
por lo que se debe descontar de manera proporcional.
Esto es así también en el caso de las empresas del
régimen Mype
Datos:
- Jornada: 8 horas diarias.
- Jornada: de lunes a sábado.
- Número de días laborables en el mes de abril 2016: 24
días.
- Número de días feriados: 2
- Número de días de descanso: 4 días.
- Falta un (1) día laborable.
- Remuneración mensual: 3500.
- Determinar la remuneración por los días feriados y
descanso y remuneración mensual.
Solución:
• Remuneración promedio diario (RPD)
Para el cálculo del promedio se considera como 30 el
número de días del mes.
RPD = S/ 3500.00 / 30 = 116.66
• Remuneración mensual
El descuento a los días feriados es un treintavo de la
remuneración diaria por cada falta. En este caso, la
remuneración de los días feriados será la remuneración
diaria menos un treintavo de la remuneración diaria.
Los días de descanso tienen el mismo tratamiento.
- Días laborados = S/ 116.667 x 23 = s/. 2,683.34
- Días feriados = S/ [116.667 – (1/30 de 116.667)] x 2 = 225.56
- Días de descanso = S/ [116.667 – (1/30 de 116.667)] x 4 = 451.12
- Total = s/. 3,360.02
Total, remuneración mensual: S/ 3,360.02
10. Primero de Mayo coincide con el día de descanso
Datos:
En un restaurante acreditado como microempresa, los
trabajadores descansan los días lunes y como el Primero
de Mayo del 2017 cayó lunes, este feriado debió pagarse
independientemente de la remuneración por el día de
descanso.
- La empresa tiene 4 trabajadores, a dos de ellos se le paga
S/ 1,800 mensual y a los dos otros S/ 420.00 semanal.
- Tenemos también que el primero de mayo de 2017
coincidió con su día de descanso. Además, dos
trabajadores (uno con remuneración mensual y otro con
remuneración semanal) faltaron un día del mes.
- En el mes de mayo hay 5 días de descanso (5 domingos).
Nos piden determinar el descuento por inasistencia al
dominical y la remuneración por el Primero de Mayo. Para
este efecto se considera como número de días del mes 30
días.
Solución:
Trabajadores con remuneración mensual
La remuneración diaria es de S/ 60.00
Trabajador A B
Días del mes 30 30
N° de días de inasistencia 0 1
Rem. A los días de descanso y feriados(*) 60 58
(*) Equivalente a la remuneración diaria menos 1/30 de esta
por cada día de falta =S/ 60.00 – (1/30 x 60) = S/ 58.00
Se observa que en el caso del trabajador B el descuento a los
días de descanso es de S/ 2.00 por día.
Trabajador A B
Remuneración por días laborados 1,800.00 1,740.00
Dcto. Proporcional a los 5 días de descanso 00.00 (10.00)
Remuneración por 1° de Mayo 60.00 60.00
Total S/ 1,860.00 1,790.00
Trabajador con remuneración semanal
Trabajador C D
Rem. Diaria (a): S/ 60 60
Días laborables 6 6
Días laborados (b) 6 5
Rem. Por trabajo (a) x (b): 360 300
Dcto. Proporcional por falta al día de descanso (*) (0.00) (10.00)
Remuneración día de descanso semanal 60 60
Rem. 1 de Mayo (adicional por día de descanso) 60 60
Total S/: 480 410
D
- 8
Revista de Asesoría Empresarial

11. Cálculo de subsidio por incapacidad temporal
En una pequeña empresa, los trabajadores son
afiliados obligatorios a la seguridad social en salud
(EsSalud), por lo que el cálculo de los subsidios se
hace en base al Ley 26790, Ley general de EsSalud.
Sin embargo en la microempresa los trabajadores
son afiliados al sistema integral de salud, el cual no
paga subsidios.
En este contexto, un trabajador de la empresa Sport
Boys S.A.C, acreditada como pequeña empresa, ha
sufrido un accidente en su domicilio el 01/09/2016.
Luego de percibir las atenciones médicas ante
EsSalud, se le ha otorgado un descanso médico de 25
días, según consta en el (CITT), nos piden calcular el
subsidio, según los siguientes datos:
• Periodo de incapacidad: Del 01/09/2017 al
25/09/2017.
• Periodo asumido por el empleador (20 días
remunerados): Del 01/09/2016 al 20/09/2016.
• Periodo subsidiado: Del 21/09/2017 al 25/09/2017.
• Remuneración mensual: S/ 3,000.
• La fecha de ingreso de este trabajador es diciembre
de 2000. Las remuneraciones de los últimos 12 meses
anteriores al mes del inicio de la contingencia, son las
que se detallan a continuación:
- Setiembre 2016 : 2,000.00
- Octubre 2016 : 2,000.00
- Noviembre 2016 : 2,200.00
- Diciembre 2016 : 2,400.00
- Enero 2017 : 2,500.00
- Febrero 2017 : 2,500.00
- Marzo 2017 : 2,500.00
- Abril 20167 : 2,800.00
- Mayo 2017 : 3,000.00
- Junio 2017 : 3,000.00
- Agosto 2017 : 3,000.00
- Total : S/ 27,900.00
Cabe recordar que las gratificaciones por Fiestas Patrias
y Navidad no son computables para el cálculo de los
subsidios.
Según lo establecido en la Ley N° 26790, los trabajadores
que se encuentren en situación de incapacidad tienen
derecho a los siguientes beneficios:
ASESORÍA LABORAL
D
• 20 días de descanso remunerado a cargo del
empleador por año calendario de servicio. Este
beneficio no está sujeto a condición alguna.
• Subsidio por incapacidad, el cual se otorga a partir
del día 21 del periodo de incapacidad y es de cargo
del empleador. Se otorga hasta por un máximo de
11 meses y 10 días (340 días), en forma consecutiva
y hasta por 540 días en forma no consecutiva en 36
meses.
Para que el trabajador tenga derecho al subsidio por
incapacidad es necesario que cumpla con tener 3 meses
de aportación consecutivos o 4 no consecutivos dentro
de los 6 meses anteriores al mes en que se produjo la
contingencia.
Si la incapacidad tiene como origen un accidente solo
será necesaria la afiliación del trabajador. Para que el
empleador tenga derecho a solicitar el reembolso del
subsidio a EsSalud, debe haber declarado y pagado
o encontrarse con fraccionamiento vigente en las
aportaciones de los 12 meses anteriores a los 6 meses
previos al inicio de la contingencia.
Cálculo del subsidio
El subsidio equivale al promedio diario de las
remuneraciones de los timos 12 meses anteriores al
inicio del descanso. Dicho promedio se divide entre 360
para hallar el promedio diario. El monto del subsidio
equivale a este promedio diario multiplicado por el
número de días subsidiado.
- Total de remuneraciones: S/ 27,900.00
- Promedio diario: (S/ 27900/ 360) = S/ 77.5
- Período subsidiado: 5 días
- Monto del subsidio: (S/ 77.5 x 5) = S/ 387.5
Aporte a EsSalud
Los subsidios por incapacidad temporal no se encuentran
afectos a EsSalud. Debe precisarse que en la medida en
que en los 20 primeros días sí se percibe remuneración,
estos días son base computable para el cálculo del
aporte a EsSalud.
Beneficios percibidos en el mes de setiembre:
- Remuneración por los 20 primeros días asumidos por
el empleador : s/ 2,000.00
- Remuneración por los 5 días laborados luego de los
periodos subsidiados : s/ 500.00
- Subsidios por incapacidad : s/ 387.50
- Total : s/ 2,887.50
NOS CONSULTAN
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Registro de empresas proveedoras de alimentos
Es necesario que cuando una empresa desee repartir
alimentos como conceptos no remunerativos, debe
contratar a una empresa especializada.
El beneficio de prestaciones alimentarias con fines
promocionales en favor de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada, mediante
la adquisición de bienes de consumo alimentario
suministrados por su empleador con la participación
2da. Quincena de Junio D - 9

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INFORMATIVO VERA PAREDES
de terceros en condiciones adecuadas.
Las modalidades de la prestación pueden ser, sin que
éstas sean excluyentes:
- Suministro directo: El que otorga el empleador
valiéndose de los servicios de comedor o
concesionario provisto en el centro de trabajo.
En los casos de otorgamiento por acto unilateral
del empleador, costumbre o mediante convención
colectiva, mantiene su naturaleza de remuneración
computable.
- Suministro indirecto: El que se otorga a través de
empresas administradoras que tienen convenios
con el empleador, mediante la entrega de cupones,
vales, u otros análogos, para la adquisición exclusiva
de alimentos en establecimientos afiliados. Así
mismo, el que se otorga mediante convenio con
empresas proveedoras de alimentos debidamente
inscritas en el Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo
Es cierto cuando se desea repartir alimentos como
suministro indirecto, que no es computable para
beneficios sociales, es necesario que dicha empresa este
en el Registro de empresas administradoras y empresas
proveedoras de alimentos.
Las empresas administradoras de vales o cupones u
otros documentos análogos y las empresas proveedoras
para la implementación del sistema de prestaciones
alimentarias, para su funcionamiento deberán inscribirse
en un registro administrativo a cargo del Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo.
La supervisión de las obligaciones de índole laboral del
sistema y los convenios que se suscriban con los trabajadores
estará a cargo del Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo. Las empresas administradoras tendrán la obligación
de exigir a las empresas proveedoras de alimentos que
quieran afiliarse a su red, la presentación ante el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo del Registro del
Contribuyente, Licencia Municipal de funcionamiento y
el número de Registro de planillas en caso cuente con
trabajadores.
Base legal: Decreto Supremo Nº 013-2003-TR.
2. Desnaturalización de contratos
¿Cuándo se desnaturalizan los contratos de trabajo
temporal?
Una empresa registrada en la Remype también puede
celebrar, como es obvio, contratos de trabajo temporales,
sin embargo debe tener en cuenta las mismas reglas sobe
desnaturalización de los contratos.
La desnaturalización no es otra cosa que la nulidad del
contrato de trabajo temporal, volviéndolo indeterminado,
esto solo sucede en los siguientes casos:
a. Si el trabajador continúa laborando después de la fecha
de vencimiento del plazo estipulado, o después de las
prórrogas pactadas, si estas exceden del límite máximo
permitido. Por ejemplo, un trabajador continúa
laborando después de los cinco (5) años de servicios
- 10
Revista de Asesoría Empresarial
prestados a un mismo empleador, en un contrato por
necesidades de mercado.
b. Cuando se trata de un contrato para obra determinada o
de servicio específico, si el trabajador continúa prestando
servicios efectivos, luego de concluida la obra materia de
contrato, sin haberse operado renovación. Por ejemplo,
el trabajador continúa laborando luego de la prestación
de un servicio específico (ejemplo, de actualización de la
base de datos), para un mismo empleador.
c. Si el titular del puesto sustituido, no se reincorpora
vencido el término legal o convencional y el trabajador
contratado continuare laborando. Por ejemplo, si la
trabajadora después del pre y postnatal no se reincorpora
y el trabajador continúa laborando.
d. Cuando el trabajador demuestre la existencia de
simulación o fraude a las normas establecidas en
la ley. Por ejemplo, se celebró un contrato sujeto a
modalidad, cuando correspondía celebrarse un contrato
indeterminado.
El caso más difícil de probar es el de la simulación o fraude,
para esto el Tribunal Constitucional ha señalado como
se puede demostrar la desnaturalización de un contrato
simulado, así lo confirmo en el Expediente N° 2586-2009
–PA/TC.
Para determinar si el contrato de trabajo sujeto a modalidad
suscrito por las partes ha sido simulado y por tanto
desnaturalizado, se debe analizar la naturaleza del trabajo
para la que fue contratado por lo que el Tribunal realiza el
siguiente análisis: “Conforme a los contratos laborales para
servicio específico, la demandante fue contratada para que
se desempeñe como técnico de control patrimonial, labor
de naturaleza permanente y no temporal, ya que la plaza
que corresponde a su labor se encuentra incluida en el
Cuadro de Asignación Personal (CAP) del Proyecto Especial
de Infraestructura de Transporte Nacional Provías Nacional
del Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Como
se puede apreciar, el Tribunal concluyó que la labor que
desempeñaba la trabajadora era permanente por lo que
ordenó su reposición”.
Base legal: Artículo 77, Decreto Supremo N° 003-97-TR
3. Horas extras
En una microempresa desean saber si se puede obligar
a los trabajadores a realizar horas extras y como se debe
abonar.
En materia de jornada de trabajo, horario de trabajo,
trabajo en sobre tiempo de los trabajadores de la
Microempresa, es aplicable lo previsto por el régimen
general, salvo en los centros de trabajo cuya jornada
laboral se desarrolle habitualmente en horario nocturno,
no se aplicará la sobretasa del 35%.
Por lo tanto los trabajadores de la microempresas tienen
derecho al pago de las horas extras.
Las horas extras es el sobretiempo realizado por el
trabajador, que puede ocurrir antes de la hora de ingreso
o de la hora de salida establecidas. Cuando el sobretiempo
es menor a una hora se pagará la parte proporcional del
recargo horario. Cuando el sobretiempo se realiza en
forma previa o posterior a la jornada prestada en horario
nocturno, el valor de la hora extra trabajada se calcula
sobre la base del valor de la remuneración establecida

para la jornada nocturna.
Nadie puede ser obligado a trabajar horas extras, salvo en
los casos justificados en que la labor resulte indispensable
a consecuencia de un hecho fortuito o fuerza mayor que
ponga en peligro inminente a las personas o los bienes
del centro de trabajo o la continuidad de la actividad
productiva.
Pago:
• Para las dos primeras horas es el 25% por hora
calculado sobre la remuneración percibida
por el trabajador en función del valor hora
correspondiente.
• A partir de la tercera hora es el 35% por hora
calculado sobre la remuneración percibida por el
trabajador en función de la hora correspondiente.
El sobretiempo puede ocurrir antes de la hora de
ingreso o de la hora de salida establecida. Cuando
el sobretiempo es menor a una hora se pagará la
parte proporcional del recargo horario. Así mismo,
el trabajo en sobretiempo es declarado en el PDT
601-Planillas electrónicas.Base legal: art. 53 DS
013-2013-Produce.
4. Principio de irrenunciabilidad de derechos
Una empresa desea suscribir con sus trabajadores
un convenio por el cual postergar su remuneración
vacacional hasta el final de sus vacaciones, ¿es
posible este convenio?
No es posible, legalmente, aplazar la remuneración
vacacional hasta el fin o el reingreso o regreso
de los trabajadores de sus vacaciones, ya que la
remuneración vacacional se debe abonar antes del
descanso físico, ya que los derechos laborales son
irrenunciables.
Este último es un mecanismo de defensa normativa,
por la cual se prevé que la parte más débil dentro de
una relación laboral quede desprotegida. Es por este
principio, que el trabajador no podrá renunciar a los
derechos laborales que le corresponden por mandato
legal. En este sentido, el Tribunal Constitucional ha
señalado lo siguiente: “La Constitución protege al
trabajador aún respecto de sus actos propios, cuando
pretenda renunciar a los derechos y beneficios que
por mandato constitucional y legal le corresponden,
evitando que, por desconocimiento –y sobre todo
en los casos de amenaza, coacción o violencia– se
perjudique.” (Expediente Nº 2906-2002-AA/TC.
Arequipa - Lima, 20 de enero de 2004)
Base legal: Decreto legislativo N° 713
5. Sobre la intermediación
Obligaciones de las entidades de intermediación
laboral respecto de los trabajadores destacados.
Las entidades de intermediación laboral deberán
celebrar contratos de trabajo con sus trabajadores
destacados, sea a tiempo indeterminado o sujeto a
modalidad.
Estos contratos deberán ser formalizados por escrito
y presentados para su registro ante el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo, dentro de los
ASESORÍA LABORAL
D
quince (15) días naturales de suscritos. En caso de
presentación extemporánea, debe cancelarse una
sobretasa por presentación extemporánea.
Asimismo, las cooperativas de trabajo deberán
presentar una declaración jurada ante el MTPE en la
que conste la nómina de trabajadores destacados a la
empresa usuaria, la cual debe ser presentada dentro
de las 15 días naturales desde su suscripción. Los
trabajadores y socios trabajadores de las entidades
de intermediación laboral gozan de los derechos
y beneficios que corresponden a los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Es
importante precisar que estos trabajadores durante
el periodo que dure el destaque tendrán derecho a
percibir las remuneraciones y condiciones de trabajo
que la empresa usuaria otorgue a sus trabajadores.
Por tanto aunque la empresa que destaca personal
sea una microempresa, deberá otorgar, CTS,
gratificaciones y hasta utilidades si las hubiera.
Base legal: artículo 7, Ley 27626, DS 003-2002-TR.
6. ¿Cómo se determina la competencia de los
inspectores auxiliares de la Sunafil en la micro y
pequeña empresa?
Los Inspectores Auxiliares están facultados para
ejercer funciones inspectivas de vigilancia y control de
las normas en microempresas o pequeñas empresas,
así como funciones de colaboración y apoyo en el
desarrollo de las funciones inspectivas atribuidas a
los Supervisores Inspectores y a los Inspectores del
Trabajo, bajo la dirección y supervisión técnica de los
supervisores inspectores, responsables del equipo al
que estén adscritos.
La facultad de los inspectores auxiliares de
inspeccionar a las micro y pequeñas empresas no
está delimitada por la Ley que regula el este régimen
especial sino por las siguientes pautas:
a. Para las empresas constituidas antes de la entrada
en vigencia de la Ley N° 30056:
• Micro empresa: de uno (1) hasta (10)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto máximo de 150 UIT.
• Pequeña empresa: de uno (1) hasta cien (100)
trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el
monto máximo de 1700 UIT.
b. Para las constituidas a partir de la entrada en
vigencia de la Ley N° 30056:
• Micro empresa: niveles de ventas anuales hasta
el monto máximo de 150 UIT.
• Pequeña empresa: niveles de ventas anuales
superiores a 150 UIT hasta el monto máximo de
1700UIT.
El Inspector Auxiliar, evaluará dichos supuestos,
considerando los siguientes:
a. Si el sujeto inspeccionado se encuentra inscrito en la
REMYPE, es competente para realizar la inspección.
b. Si no está inscrito en la Remype, deberá verificar
2da. Quincena de Junio D - 11

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
el cumplimento de los requisitos señalados
anteriormente para determinar su competencia,
teniendo como referencia la Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta del periodo anual anterior al inicio
de las actuaciones inspectivas u otros documentos
idóneos que permitan determinar los niveles de
ventas anuales del sujeto inspeccionad, así como el
valor de la UIT que correspondía a dicho periodo.
Los hechos y criterios tomados en cuenta para la
determinación de la competencia deben consignar en el
acta o informe de actuaciones inspectivas.
Base legal: Ley N° 28806.
actualidad
Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Modificación del Tupa del Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo
A través de la resolución Ministerial Nº 107-2017-
TR se actualizó el Texto Único de Procedimientos
Administrativos del Ministerio de Trabajo y
Promoción del Empleo (MTPE). Eliminándose 11
procedimientos, así como la base legal de otros 9, se
modificó la calificación de 7 trámites y se suprimió
106 requisitos innecesarios.
Con dicha medida, se redujeron los trámites que
deben realizar las empresas y organizaciones
sindicales ante dicha entidad se eliminaron
procedimientos referidos a la reinscripción de
sindicatos, la autorización de planillas de pago en
libros, hojas sueltas y microformas.
De igual forma, desaparecen el registro de
pensionistas a cargo de los empleadores, el registro
de contratos de trabajo de empresas que desarrollan
cultivos y crianzas, el registro de contratos de
trabajadores destacados a empresas usuarias y la
comunicación al Ministerio sobre el remanente de
las utilidades.
Por otro lado, se eliminaron 106 requisitos en 32
procedimientos tales como la presentación de recibo
de pago por derechos de trámite, declaraciones
juradas, copia de contratos y autorizaciones
sectoriales, declaraciones juradas de domicilio
actual, actas de asambleas sindicales, relación de
trabajadores cesados por suspensión de labores e
informes sobre la situación económica y financiera
de la empresa, aquellos procedimientos en que se
redujeron los requisitos están referidos a la reducción
de personal en empresas del Estado, al cese de
trabajadores por causas objetivas, a la cancelación
del registro sindical, al registro de trabajadores
migrantes, a la declaración de huelga y la designación
de representantes de trabajadores ante la junta de
acreedores. Se redujeron también los requisitos para
los trámites de verificación de cierre del centro de
trabajo, fraccionamiento de la deuda laboral, registro
de empresas de intermediación y para la inscripción
de agencias de empleo.
Por último, se cambia la calificación de silencio
positivo a automático en los trámites de inscripción
en el registro de empresas de intermediación
laboral, de la carta fianza que se presenta a nombre
del Ministerio de Trabajo, de renovación, reajuste
y ejecución de estos documentos, para la denuncia
interpuesta por incumplimiento de pago de
beneficios sociales por empresas de intermediación
y de inscripción en el registro de agencias de empleo.
2. Aprueban protocolo de fiscalización sobre
prevención y erradicación del trabajo infantil
Por medio de la Resolución de Superintendencia N°
114-2017-Sunafil se aprobó el Protocolo de Actuación
en Materia de Trabajo Infantil.
En dicho cuerpo normativo se fijan las pautas
mínimas de observancia obligatoria para coadyuvar
a una actuación articulada y eficiente del sistema
de inspección laboral en materia de prevención y
erradicación del trabajo infantil. Asimismo, se califica
la realización de las peores formas de trabajo infantil
como infracciones insubsanables muy graves.
Se han establecido, también, hasta cinco fases de
actuación inspectiva, referidas a la coordinación,
hipótesis de investigación, estrategia de intervención,
visita de inspección y derivación para la prestación de
servicios. Por tanto, la autoridad inspectiva actuará
de forma multisectorial en la etapa previa, durante y
después de la investigación.
JURISPRUDENCIA LABORAL
Despido arbitrario por omisión de información
Un despido se vuelve arbitrario si el trabajador imputado
con faltas graves solicita la entrega de la documentación
sustentatoria de sus faltas graves a la empresa, pero
ésta omite la entrega de la información requerida, ya
que esto vulnera el derecho a la defensa.
Así lo estableció la Segunda Sala de Derecho
Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema
D
- 12
Revista de Asesoría Empresarial
de Justicia de la República en la casación N° 19087-2015-
Lima, en el proceso seguido por una trabajadora contra
Cooperativa de Ahorro y Crédito la Rehabilitadora LTDA,
sobre indemnización por despido arbitrario.
El resumen de los hechos es el siguiente: a una
trabajadora se le despidió por haber incurrido en dos
faltas graves, el quebrantamiento de la buena fe laboral y
el incumplimiento del Reglamento Interno de Trabajo de
la Institución, hechos que se configuraron por no haber

evaluado exhaustiva y adecuadamente los créditos
otorgados a un grupo determinado de personas siendo
la responsable de ello como feje inmediato, hechos
constatados en los Informes del Área de Cobranza de la
institución, que sirvieron de sustento de su carta de pre
aviso de despido.
Por lo que el empleador comunico a la trabajadora
imputándole los cargos, y desarrollando el procedimiento
previo de despido, respetando los plazos establecidos
por ley para la contestación de la carta y la posterior
desvinculación.
El despido fue impugnado en la vía judicial. En sede
judicial tanto en primera y segunda instancia se declaró
infundado la demanda de indemnización de despido
arbitrario, señalando que efectivamente la trabajadora
había incumplido con el Reglamento Interno de Trabajo.
Sin embargo en sede casatoria, el Tribunal Supremo
encontró algunas irregularidades en el procedimiento de
despido, como fue el hecho de imputar responsabilidad
ASESORÍA LABORAL
D
laboral en base a los de Informes del Área de Cobranza de
la institución, mencionado en la carta de preaviso, pero
que nunca fueron anexados a la carta, más aun cuando
la trabajadora solicito la información, la institución
nunca entrego dicha información.
Por lo que la Corte Suprema señaló que, si el empleador
no brinda la información necesaria solicitada por el
trabajador, sometido a un procedimiento de despido,
este se vuelve un despido arbitrario.
Además indica que la sanción a la trabajadora vulnera
el principio de inmediatez, debido a que la institución
tomo conocimiento de las morosidad de los créditos
otorgados con varios meses de anticipación, sin que
haya realizada ningún trámite sancionador al respecto,
por lo que vulnera el principio de inmediatez.
Por estos fundamentos se declaró fundada la demanda
presentada por la trabajadora y se ordenó al empleador
el pago de la respectiva indemnización por despido
arbitrario.
Modelos y Formatos
CARTA DE PREAVISO DE DESPIDO
CARTA DE PREAVISO DE DESPIDO
Lima, 12 de junio de 2017
Señor :
Xxxxxxxxxxxx
Dirección:
xxxxxxxxxxxxx
despido.
De nuestra consideración:
Referencia: Carta de pre aviso de
xxxxxxxx S.A.C, identificada con RUC Nº xxxxxxxxxxxx,
debidamente representada por su Gerente General
xxxxxxxxxxxxx, identificado con DNI N° xxxxxxxxx, le
comunica que usted ha incurrido en causa justa de
despido relacionado con su conducta que, se encuentra
contemplada en el inciso e) del Artículo 25 del Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, Decreto Legislativo N° 728,
aprobado por D. S. Nº 003-97-TR, que señala que es
falta grave: La concurrencia reiterada en estado de
embriaguez o bajo influencia de drogas o sustancias
estupefacientes, y aunque no sea reiterada cuando
por la naturaleza de la función o del trabajo revista
excepcional gravedad.
Perjudicando de este modo las buenas relaciones
laborales que manteníamos hasta el momento, la falta
a la que se hace referencia es la siguiente:
Que con fecha 13/05/2017 y 03/06/2017, se le
suspendió de sus labores por haber asistido al centro
de labores en estado de ebriedad, según consta en
los Memorándum N° xxxxxxx y Nº xxxxxxx, y pese a
las acciones tomadas para que rectifique su conducta
usted, ha continuado asistiendo en estado de ebriedad
al centro de labores, por lo que en aplicación del inciso
e) del Art. 25 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, Decreto Legislativo N° 728,
aprobado por D. S. Nº 003-97-TR, se le imputa una
falta grave de tal naturaleza que hace irrazonables
la subsistencia de la relación laboral, pues asistir, a
trabajar, en estado de embriaguez constituye una causa
justa de despido amparada en dos aspectos internos
que, en esta pueden encontrarse: por un lado, la que
refleja como manifestación de mala conducta, que hace
difícil la convivencia dentro de la comunidad de trabajo;
por otro, la inevitable disminución de rendimiento que
el trabajo así prestado lleva consigo.
Por tales motivos se le otorga, en cumplimiento del
artículo 31 del TUO del D. Leg. Nº 728, aprobado por D.
S. Nº 003-97-TR, un plazo de 7 días naturales para que
usted tenga la posibilidad de defenderse de los cargos
formulados.
Es todo cuanto tenemos que comunicarle.
Atentamente.
……………………………………….............
Firma del Empleador o encargado
2da. Quincena de Junio
D -
13

D
INFORMATIVO VERA PAREDES
Indicadores Laborales
JUNIO
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Mes de la
Declaración Declaración
Obligación
sin pago
sin pago
CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo
Ch/otro
Declaración
con 50% interés con 80% interés
VICER
SENATI
Banco, Ch/Gerencia
Banco
sin pago
Junio - 2017 07.07.2017 05.07.2017 07.07.2017 21.07.2017 21.08.2017 15.07.2017 18.07.2017
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2017
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
CONTI-
NENTAL
COMER-
CIO
MONEDA NACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
TASA DE INTERES BANCARIO – CTS
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI-
NEN-TAL
COMER-
CIO
MONEDA INTERNACIONAL
CREDITO FINANCIE- INTERAME-
RO RICANO
16 1.78 5.28 1.61 5.30 4.24 1.69 3.01 5.89 2.39 1.03 3.00 0.85 2.09 1.39 0.92 2.01 1.57 1.06
17 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
18 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
19 1.78 5.80 1.61 5.30 4.26 3.02 3.01 5.89 2.60 1.03 3.00 0.86 2.09 1.39 1.14 2.01 1.57 1.10
20 1.78 5.80 1.50 4.88 4.27 3.02 3.01 5.89 2.58 1.02 3.00 0.84 1.7 1.4 1.14 2.01 1.57 1.09
21 1.77 5.95 1.49 4.88 4.26 3.02 3.02 5.89 2.57 1.03 3.00 0.83 1.7 1.45 1.14 2.01 1.58 1.09
22 1.71 5.96 1.45 4.88 4.23 3.02 3.01 5.89 2.59 0.98 3.00 0.82 1.7 1.45 1.14 2.01 1.52 1.1
23 1.70 5.97 1.44 4.89 4.22 3.03 3.01 5.09 2.6 0.95 3.00 0.82 1.68 1.43 1.14 2.01 1.44 1.1
24 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
25 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
26 1.67 5.97 1.40 4.85 4.21 3.03 3.01 5.09 2.7 0.93 3.00 0.79 1.63 1.43 1.14 2.01 1.43 1.12
27 1.70 6.17 1.45 4.84 4.2 3.04 3.01 5.14 2.96 0.98 3.00 0.79 1.62 1.45 1.14 2.00 1.37 1.15
28 1.70 6.19 1.49 4.85 4.2 3.04 3.01 5.28 3.01 0.98 3.00 0.82 1.62 1.41 1.14 2.00 1.35 1.15
29 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
30 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
SCOTIA-
BANK
INTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
JUNIO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16 2.69% 0.00007 1.90075 0.43% 0.00001 0.69364
17 2.69% 0.00007 1.90083 0.43% 0.00001 0.69366
18 2.69% 0.00007 1.90090 0.43% 0.00001 0.69367
19 2.70% 0.00007 1.90098 0.43% 0.00001 0.69368
20 2.66% 0.00007 1.90105 0.45% 0.00001 0.69369
21 2.68% 0.00007 1.90112 0.44% 0.00001 0.6937
22 2.76% 0.00008 1.90120 0.46% 0.00001 0.69372
23 2.83% 0.00008 1.90128 0.47% 0.00001 0.69373
24 2.83% 0.00008 1.90135 0.47% 0.00001 0.69374
25 2.83% 0.00008 1.90143 0.47% 0.00001 0.69376
26 2.82% 0.00008 1.90151 0.46% 0.00001 0.69377
27 2.81% 0.00008 1.90158 0.45% 0.00001 0.69378
28 2.79% 0.00008 1.90166 0.45% 0.00001 0.69379
29 2.79% 0.00008 1.90174 0.45% 0.00001 0.69381
30 * * * * * *
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL
Vigencia
Del
Al
Monto
01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
01.04.1994 30.09.1996 132.00
01.10.1996 31.03.1997 215.00
01.04.1997 30.04.1997 265.00
01.05.1997 31.08.1997 300.00
01.09.1997 09.03.2000 345.00
10.03.2000 14.09.2003 410.00
15.09.2003 31.12.2005 460.00
01.01.2006 30.09.2007 500.00
01.10.2007 31.12.2007 530.00
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
Gravedad
de
la Infracción
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR)
Microempresa
Número de trabajadores afectados
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
más
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Pequeña empresa
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 5 6 a 10 11 a
20
21 a
30
31 a
40
41 a
50
51 a
60
61 a
70
71 a
99
100 y
más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
No MYPE
Gravedad Número de trabajadores afectados
de
la Infracción
1 a 10 11 a 25 26 a
50
51 a
100
101 a
200
201 a
300
301 a
400
401 a
500
501 a
999
1000 y
más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
CONTRIBUCIONES
Aportes al Seguro Social de Salud
Asegurado regular 9%
Asegurado agrario 4%
Pensionistas 4%
Aporte al SNP 13%
Contribución al SENATI 0.75%
CONAFOVICER 2%
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
OTRAS REMUN. MÍNIMAS
Remuneración Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
33.17
850.00
(1) Que laboran jornada máxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
Obligación Enero 2017
por
flujo
Prima Mixta de
Seguros
Prima de
Seguros
10%
10%
10%
1.47%
1.55%
1.60%
1.25%
1.20%
1.25%
1.36 %
1.36 %
1.36 %
10% 1.69% 1.20% 1.36 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9368.34
Gasto de Sepelio S/. 4248.24
* Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2017
D
- 14
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
dd
INFORME
FONDOS MUTUOS vs DEPOSITOS A PLAZOS
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa
Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
En la actualidad tanto las personas como empresas tienen la
necesidad de invertir su dinero, existen alternativas de inversión
que pueden ser del agrado del inversor.
Un Fondo Mutuo o Fondo de Inversión consiste en reunir fondos
de distintos inversores, naturales o jurídicos, para invertirlos
en diferentes instrumentos financieros, responsabilidad que se
delega a una sociedad administradora que puede ser un banco
o institución financiera. Los fondos de inversión o fondos
mutuos son una alternativa de inversión diversificada, ya
que invierten en numerosos instrumentos, lo que reduce el
riesgo, haciéndolo casi mínimo.
A mayor inversión, mayor
cantidad de cuotas
Fondo Mutuo
(dividido en cuotas)
Administrador de
Fondos Mutuos
Acciones
Bonos
Depósitos
bancarios
Los depósitos a plazo, son sumas de dinero entregadas a una
institución financiera, con el propósito de generar intereses
en un período de tiempo determinado. Los depósitos a plazo
pueden clasificarse en: depósitos a plazo fijo; depósitos a plazo
renovable; y, depósitos a plazo indefinido. En los depósitos a plazo
fijo la institución se obliga a pagar en un día prefijado, debiéndose
devengar los reajustes e intereses sólo hasta esa fecha.
II. CARACTERISTICAS DE LOS FONDOS MUTUOS Y LOS DEPÓSITOS
A PLAZOS
Con respecto a los fondos mutuos
• Cuando un inversionista aporta dinero al fondo mutuo (adquiere
cuotas), realiza una operación denominada ‘’suscripción’’, y
cuando retira su dinero del fondo realiza un ‘’rescate’’.
• No se produce una ‘’transacción’’ de cuotas.
• El valor cuota es calculado diariamente por el sistema de
administración financiera = Patrimonio / Número de cuotas.
• Las inversiones deben valorizarse diariamente y reflejar su
valor de liquidación.
• Las ganancias o pérdidas, potenciales o realizadas, se registran
cada día.
Con respecto a los depósitos a plazos:
• El cliente recibe por su depósito - apertura y retiro de intereses,
un comprobante evidenciando la operación realizada.
• Cada depósito constituye una nueva cuenta y a su vencimiento,
la renovación se efectúa en forma automática.
• Capitalización diaria de intereses.
• No está permitido el retiro parcial de su dinero ni el incremento
de sus depósitos.
• Depósitos cubiertos por el Fondo de Seguro de Depósitos.
• El producto está afecto al 0.005% Impuesto a las Transacciones
Financieras (I.T.F.)
III. CLASIFICACIÓN DE LOS FONDOS MUTUOS
Los fondos mutuos se dividen en Fondos Locales y Fondos
Internacionales.
• Fondos Locales: Se agrupan en 3 tipos: Renta Fija, Renta
Variable, Renta Mixta.
- Renta Fija, son aquellas que pagan “una rentabilidad pareja,
con una tasa pactada, por un determinado periódo de tiempo”,
ejemplo, los bonos. Un instrumento de este tipo podría rendir
una tasa anual de 6% por un periódo determinado.
- Renta Variable, estos fondos invierten exclusivamente en
acciones, quiere decir que se realiza en acciones en la Bolsa
de Valores y su ganancia dependerá de los resultados de las
empresas que listan en esta plaza y del flujo de sus utilidades,
- Renta Mixta, estos fondos Invierten en renta fija y en renta
variable (acciones) y presentan un riesgo mayor que los
fondos de renta fija pero menor que el de renta variable. Esto
es compensado con una mayor rentabilidad, siempre que
inviertas en un horizonte más largo (de 18 a 48 meses), pues
así mitigas la volatilidad de corto plazo de las acciones
• Fondos internacionales: Los fondos mutuos internacionales
pueden ser regionales o globales.
- Fondos regionales, estos fondos invierten 100% de su
capital en países de Latinoamérica estos son: Brasil,
México, Colombia, Chile y Perú. El BCP ofrece dos fondos
los cuales están divididos en dos perfiles específicos: BCP
Conservador Mediano Plazo LATAM, que invierte 100% en
Renta fija (único en el Perú) y el BCP Acciones LATAM, que
invierte 100% en renta variable.
- Fondos globales, estos fondos diversifican las inversiones y
tratan de buscar oportunidades de inversión en cualquier
mercado organizado del mundo, el patrimonio está invertido
y diversificado en varios instrumentos en los mercados
internacionales.
IV. CLASIFICACIÓN DE LOS DEPÓSITOS A PLAZOS
Los depósitos a plazo pueden clasificarse en: depósitos a
plazo fijo; depósitos a plazo renovable; y, depósitos a plazo
indefinido
• Los depósitos a plazo fijo, es aquel efectuado en una institución
financiera por un plazo determinado y tasa de interés
convenidos. Existen varios mecanismos para pagar intereses
sin embargo, generalmente el retiro de los fondos depositados
antes del vencimiento del plazo resulta en el no pago de los
intereses.
E -
1

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
• Los depósitos a plazo renovable, por su parte, contemplan
condiciones similares a los depósitos a plazo fijo, pero con la
posibilidad de prorrogar automáticamente el depósito por un
nuevo período, de la misma cantidad de días, en caso de que
el depositante no retire el dinero. Por consiguiente, en el o los
períodos siguientes se seguirán devengando, sobre el nuevo
capital, los intereses y reajustes correspondientes a cada período.
• Los depósitos a plazo indefinido no se pacta al momento de
constituirlos, una fecha o plazo determinados de vencimiento,
sino que la institución depositaria se obliga a la restitución en
un plazo prefijado, a contar de la vista o aviso de su cliente, de
manera que se pagan los intereses y reajustes devengados desde
la fecha en que se entera el depósito hasta que se cumpla la fecha
avisada para su retiro.
V. COMO INVERTIR
Para invertir habrá que considerar lo siguiente:
Fondos mutuos:
Cualquier persona puede acercarse a la oficina de un agente
colocador. Según el nuevo reglamento de Fondos Mutuos, estos
pueden ser: Bancos, Financieras, Cajas Municipales, Cajas Rurales,
Edpymes o Sociedades Agentes de Bolsa. En el mercado peruano,
pueden ir en el orden de 0.5% hasta, incluso, por encima de 3%.
Las entidades deben tener un contrato con la Sociedad
Administradora de Fondos, a través del cual se utiliza sus canales
para colocar los productos de Fondos Mutuos.
El monto mínimo puede variar según las características del producto
particular en el que una persona quiera invertir. Sin embargo,
estos montos pueden oscilar entre los S/. 500 y los S/. 1,000
aproximadamente. Las Sociedades Administradoras de Fondos
cobran comisiones que están en función de la rentabilidad obtenida
en el producto. El porcentaje de comisión que se cobra depende de
las necesidades de cada fondo.
“Un fondo de renta variable es muy volátil, uno tiene que estar
pegado a la pantalla viendo la información en línea. Hay otros fondos
que invierten en instrumentos que son mucho más predecibles,
donde se establecen comisiones distintas”.
Depósitos a plazo
Si una persona natural desea tener una cuenta de depósitos a plazo
se necesita tener una copia del documento de identidad, llenar el
registro de firmas, firma del contrato servicios bancarios (persona
natural), contrato de depósitos a plazo fijo, monto mínimo de
apertura. Para el depósito a plazo fijo en soles, el monto mínimo de
apertura varía entre S/. 100.00 a S/.1, 000
VI. PARTICIPACIÓN MÁXIMA DEL FONDO
Ningún inversionista sea persona natural o jurídica podrá ser titular,
directa o indirectamente, de más del diez por ciento (10%) del
patrimonio neto de un fondo mutuo, salvo que se trate de:
a) Aportantes fundadores, durante los seis (6) primeros meses
de operaciones, debiendo disminuir progresivamente los
correspondientes certificados de participación de acuerdo a un
plan de venta de estos;
b) Las sociedades agentes, los bancos, financieras, compañías
de seguros y los fondos de pensiones, que se sujetan a su
propia regulación de límites de inversión y otros inversionistas
institucionales cuya participación será normada por CONASEV; y
c) El incremento de la participación como consecuencia de la
disminución del número de cuotas por rescates efectuados por
otros partícipes.
En este último supuesto, el partícipe no deberá adquirir nuevas
cuotas mientras su inversión represente un exceso en relación al
patrimonio del fondo. Cuando el exceso se produzca por causas no
imputables al partícipe, su regularización en cuanto a condiciones
y plazos será normada por CONASEV. En otros casos, el partícipe
queda obligado a la venta o rescate para eliminar el exceso en forma
inmediata.
VII. CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Persona natural que invierte en los fondos mutuos
El Sr. Gaston posee S/.10,000 y decide invertirlo el 01/06/2016 en un
fondo mutuo en el banco, donde el valor de cada cuota es de S/.100
y con su dinero alcanzaría a comprar 100 cuotas.
La institución financiera invierte el dinero de los participantes
en acciones en las empresas mineras ‘’BUSCAMINAS’’ Y ‘’EL
LINGOTE’’, empresas que cotizan en la Bolsa de Valores. El
30/11/2016 por buen desempeño de las acciones de las
empresas que conforman el fondo, el valor de cada cuota es
de S/.120. ¿Donde el Sr. Gastón decide salir de este fondo y
necesita saber cuánto retirará de dinero?
Solución:
Al incrementar el valor de cada cuota a S/.120 habrá tenido una
ganancia de S/.20 por cada cuota, por tal si decide salir de este fondo
puede vender sus cuotas y así retirar 100 cuotas al valor de S/.120,
lo que hace S/.12,000 obteniendo una rentabilidad de 20% en seis
meses.
Caso 2: Participación de una empresa en fondos mutuos
La empresa ‘’MAQUINISTAS’’ ha decidido invertir el 10/08/2016
el importe de S/.600,000 en la adquisición de certificados de
participación de fondos mutuos en el banco ‘’TIO SAM’’, y el
28/12/2016 decide retirar su fondo y vender sus cuotas que se
encuentran en el mismo.
Conociendo que la cuota el 28/12/2016 es por S/.60.00 y el
10/08/2016 la cuota tiene un valor de S/.40.00
Solución:
En la adquisición de fondos han sido en la compra 10,000 cuotas por
un valor de S/. 600,000 siendo cada cuota S/.60.00
Al retirarse del fondo el valor de cada cuota es S/.40.00; teniendo
una pérdida al vender las cuotas por S/. 200,000
Caso 3: Empresa y Gerente de la misma Participan en fondos
mutuos
El Sr. Villavicencio gerente general de la empresa ‘’ PILATES’’, invierte
en fondos mutuos por un monto de S/.60, 000, así como también
decide hacerlo por parte de su empresa con un monto de S/.200, 000,
invierten en el banco ‘’MI PAIS’’, la inversión lo realizo el 01/11/2015
teniendo una cuota al momento de la inversión de S/.10.00 cada una
para ambas inversiones.
Se solicita determinar la ganancia o pérdida que obtendrá al retirar
el dinero de los fondos mutuos el 31/12/2015, sabiendo que el valor
de la cuota en esta última fecha es de S/.20.00
Solución:
Al momento de la inversión la cantidad de cuotas será de:
Persona natural = 6,000 cuotas con valor unitario de S/.10.00
Persona jurídica = 20,000 cuotas con valor unitario de S/.10.00
Al momento de retirar el dinero de los fondos mutuos será:
Persona natural = 6,000 cuotas con valor unitario de S/.20.00
Persona jurídica = 20,000 cuotas con valor unitario de S/.20.00
Ganancia:
Persona natural = S/. 60, 000 (venta 120,000 costo 60,000)
Persona jurídica = S/.200, 000 (venta 400,000 costo 200,000)
Caso 4: Depósito a plazo fijo
El Sr. Fernando Gomero quien es persona natural abre un depósito a
plazo fijo en el banco ‘’ PAIS’’, por S/.8,000 a 2 años. Según el tarifario
vigente, le corresponde una TEA de 6.20 %. ¿Cuál será su interés
compensatorio?
Solución:
D = 8,000 i = 6.20 % n = 720 días
Para calcular el interés generado se aplica la fórmula:
I = Préstamo x [(1 + TEA) (días transc) - 1]
360
I = 8,000 x [(1+6.20%) (720) -1]
360
I = 8000 x [(1.062) 2 - 1]
I = 8000 x [1.127844 - 1] = 1,022.75
E
- 2
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
E
Indicadores Financieros
JUNIO
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2017
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1 16.89% 0.00043 3,415.32 17.89% 0.00046 6,266.48 18.89% 0.00048 11,435.49 7.28% 0.00020 19.33830
2 16.90% 0.00043 3,416.80 17.90% 0.00046 6,269.35 18.90% 0.00048 11,440.99 7.26% 0.00019 19.34207
3 16.90% 0.00043 3,418.28 17.90% 0.00046 6,272.21 18.90% 0.00048 11,446.49 7.26% 0.00019 19.34583
4 16.90% 0.00043 3,419.76 17.90% 0.00046 6,275.08 18.90% 0.00048 11,451.99 7.26% 0.00019 19.34960
5 16.87% 0.00043 3,421.24 17.87% 0.00046 6,277.95 18.87% 0.00048 11,457.49 7.27% 0.00019 19.35337
6 16.90% 0.00043 3,422.73 17.90% 0.00046 6,280.82 18.90% 0.00048 11,463.00 7.26% 0.00019 19.35714
7 16.88% 0.00043 3,424.21 17.88% 0.00046 6,283.69 18.88% 0.00048 11,468.51 7.25% 0.00019 19.36091
8 16.92% 0.00043 3,425.70 17.92% 0.00046 6,286.57 18.92% 0.00048 11,474.03 7.24% 0.00019 19.36466
9 16.95% 0.00044 3,427.19 17.95% 0.00046 6,289.45 18.95% 0.00048 11,479.57 7.19% 0.00019 19.36840
10 16.95% 0.00044 3,428.68 17.95% 0.00046 6,292.34 18.95% 0.00048 11,485.10 7.19% 0.00019 19.37214
11 16.95% 0.00044 3,430.17 17.95% 0.00046 6,295.22 18.95% 0.00048 11,490.64 7.19% 0.00019 19.37587
12 16.84% 0.00043 3,431.65 17.84% 0.00046 6,298.10 18.84% 0.00048 11,496.15 7.17% 0.00019 19.3796
13 16.93% 0.00043 3,433.15 17.93% 0.00046 6,300.98 18.93% 0.00048 11,501.69 7.20% 0.00019 19.38334
14 16.84% 0.00043 3,434.63 17.84% 0.00046 6,303.86 18.84% 0.00048 11,507.20 7.18% 0.00019 19.38708
15 16.87% 0.00043 3,436.12 17.87% 0.00046 6,306.74 18.87% 0.00048 11,512.73 7.14% 0.00019 19.39079
16 16.77% 0.00043 3,437.60 17.77% 0.00046 6,309.60 18.77% 0.00048 11,518.23 7.17% 0.00019 19.39452
17 16.77% 0.00043 3,439.08 17.77% 0.00046 6,312.47 18.77% 0.00048 11,523.74 7.17% 0.00019 19.39825
18 16.77% 0.00043 3,440.56 17.77% 0.00046 6,315.34 18.77% 0.00048 11,529.25 7.17% 0.00019 19.40198
19 16.79% 0.00043 3,442.04 17.79% 0.00045 6,318.21 18.79% 0.00048 11,534.76 7.18% 0.00019 19.40572
20 16.94% 0.00043 3,443.54 17.94% 0.00046 6,321.11 18.94% 0.00048 11,540.32 7.26% 0.00019 19.4095
21 16.93% 0.00043 3,445.04 17.93% 0.00046 6,324.00 18.93% 0.00050 11,545.88 7.30% 0.00020 19.4133
22 17.81% 0.00046 3,446.61 18.81% 0.00046 6,327.03 19.81% 0.00048 11,551.68 7.29% 0.00020 19.41709
23 17.85% 0.00046 3,448.18 18.85% 0.00048 6,330.07 19.85% 0.00050 11,557.49 7.29% 0.00020 19.42089
24 17.85% 0.00046 3,449.75 18.85% 0.00048 6,333.11 19.85% 0.00050 11,563.30 7.29% 0.00020 19.42469
25 17.85% 0.00046 3,451.33 18.85% 0.00048 6,336.14 19.85% 0.00050 11,569.12 7.29% 0.00020 19.42848
26 17.96% 0.00046 3,452.91 18.96% 0.00048 6,339.20 19.96% 0.00051 11,574.97 7.27% 0.00020 19.43227
27 17.14% 0.00044 3,454.43 18.14% 0.00046 6,342.14 19.14% 0.00049 11,580.60 7.02% 0.00019 19.43593
28 17.20% 0.00044 3,455.95 18.20% 0.00046 6,345.08 19.20% 0.00049 11,586.25 7.01% 0.00019 19.43959
29 17.20% 0.00044 3,457.47 18.20% 0.00046 6,348.03 19.20% 0.00049 11,591.91 7.01% 0.00019 19.44325
30 17.20% 0.00044 3,459.00 18.20% 0.00046 6,350.98 19.20% 0.00049 11,597.56 7.01% 0.00019 19.44691
31 * * * * * * * * * * * *
* Cierre al 30 de Junio 2017 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2017
LONDRES
NEW YORK
JUNIO
LIBOR TASA ACTIVA
PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS
1 * * * * * *
2 * * * * * *
3 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
4 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
5 * * * * * *
6 * * * * * *
7 * * * * * *
8 * * * * * *
9 * * * * * *
10 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
11 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
12
13 1.1589 1.2456 1.4232 1.7357 4.00 2.87
14 1.1717 1.2503 1.4260 1.7362 4.00 2.77
15 1.2094 1.2674 1.4271 1.7296 4.00 2.79
16 1.2122 1.2736 1.4327 1.7323 4.00 2.78
17 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
18 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
19 1.2139 1.2802 1.4332 1.7284 4.00 2.79
20 1.2156 1.2872 1.4396 1.7359 4.00 2.74
21 1.2156 1.2894 1.4450 1.7354 4.25 2.73
22 1.2161 1.2956 1.4486 1.7382 4.25 2.72
23 1.2200 1.2933 1.4450 1.7334 4.25 2.72
24 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
25 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
26 1.2221 1.2948 1.4464 1.7346 4.25 2.72
27 1.2238 1.2951 1.4468 1.7329 4.25 2.75
28 1.2261 1.2964 1.4466 1.7368 4.25 2.78
29 1.2272 1.2986 1.4482 1.7396 4.25 2.81
30 * * * * * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91
Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Junio 2017
2da. Quincena de Junio
E -
3

E
INFORMATIVO VERA PAREDES
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
JUN. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.77% 0.00008 1.89965 0.46% 0.00001 0.69346
2 2.65% 0.00007 1.89972 0.45% 0.00001 0.69347
3 2.65% 0.00007 1.89980 0.45% 0.00001 0.69348
4 2.65% 0.00007 1.89987 0.45% 0.00001 0.69350
5 2.67% 0.00007 1.89994 0.42% 0.00001 0.69351
6 2.72% 0.00007 1.90002 0.43% 0.00001 0.69352
7 2.67% 0.00007 1.90009 0.45% 0.00001 0.69353
8 2.71% 0.00007 1.90016 0.46% 0.00001 0.69354
9 2.68% 0.00007 1.90024 0.44% 0.00001 0.69356
10 2.68% 0.00007 1.90031 0.44% 0.00001 0.69357
11 2.68% 0.00007 1.90038 0.44% 0.00001 0.69358
12 2.69% 0.00007 1.90046 0.46% 0.00001 0.69359
13 2.68% 0.00007 1.90053 0.45% 0.00001 0.69361
14 2.71% 0.00007 1.90061 0.46% 0.00001 0.69362
15 2.70% 0.00007 1.90068 0.46% 0.00001 0.69363
16 2.69% 0.00007 1.90075 0.43% 0.00001 0.69364
17 2.69% 0.00007 1.90083 0.43% 0.00001 0.69366
18 2.69% 0.00007 1.90090 0.43% 0.00001 0.69367
19 2.70% 0.00007 1.90098 0.43% 0.00001 0.69368
20 2.66% 0.00007 1.90105 0.45% 0.00001 0.69369
21 2.68% 0.00007 1.90112 0.44% 0.00001 0.6937
22 2.76% 0.00008 1.90120 0.46% 0.00001 0.69372
23 2.83% 0.00008 1.90128 0.47% 0.00001 0.69373
24 2.83% 0.00008 1.90135 0.47% 0.00001 0.69374
25 2.83% 0.00008 1.90143 0.47% 0.00001 0.69376
26 2.82% 0.00008 1.90151 0.46% 0.00001 0.69377
27 2.81% 0.00008 1.90158 0.45% 0.00001 0.69378
28 2.79% 0.00008 1.90166 0.45% 0.00001 0.69379
29 2.79% 0.00008 1.90174 0.45% 0.00001 0.69381
30 * * * * * *
DOLAR AMERICANO Y EURO
JUNIO Bancario al Cierre Dólar Uso SUNAT(*) EURO
DIA C V C V C V
1 3.268 3.271 * * 3.615 3.739
2 3.269 3.273 3.268 3.271 3.650 3.745
3 3.269 3.273 3.269 3.273 3.650 3.745
4 3.269 3.273 3.269 3.273 3.650 3.745
5 3.269 3.272 3.269 3.273 3.491 3.801
6 3.264 3.269 3.269 3.272 3.480 3.840
7 3.265 3.268 3.264 3.269 3.625 3.738
8 3.270 3.272 3.265 3.268 3.602 3.756
9 3.266 3.270 3.270 3.272 3.626 3.745
10 3.266 3.270 3.266 3.270 3.626 3.745
11 3.266 3.270 3.266 3.270 3.626 3.745
12 3.275 3.277 3.266 3.270 3.529 3.844
13 3.275 3.278 3.275 3.277 3.446 3.863
14 3.268 3.271 3.275 3.278 3.645 3.802
15 3.276 3.278 3.268 3.271 3.612 3.815
16 3.274 3.276 3.276 3.278 3.548 3.755
17 3.274 3.276 3.274 3.276 3.548 3.755
18 3.274 3.276 3.274 3.276 3.548 3.755
19 3.265 3.270 3.274 3.276 3.496 3.786
20 3.274 3.276 3.265 3.270 3.507 3.782
21 3.269 3.271 3.274 3.276 3.609 3.729
22 3.267 3.269 3.269 3.271 3.587 3.757
23 3.254 3.260 3.267 3.269 3.499 3.778
24 3.254 3.260 3.254 3.260 3.499 3.778
25 3.254 3.260 3.254 3.260 3.499 3.778
26 3.250 3.255 3.254 3.260 3.608 3.724
27 3.254 3.258 3.250 3.255 3.515 3.732
28 3.251 3.255 3.254 3.258 3.649 3.726
29 3.251 3.255 3.251 3.255 3.649 3.726
30 * * 3.251 3.255 * *
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Junio de 2017
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10
FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25
MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97
ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69
MAYO 123.45 127.19 0.21 -0.42 1.37 1.18 3.54 3.04
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Junio de 2017 Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05
MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76
ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19
MAYO 115.21 119.04 0.11 -0.58 1.32 1.31 3.46 3.33
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Junio de 2017 Fuente: INEI
E
- 4
Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
F
INFORME
VALORACIÓN ADUANERA DE MERCANCÍAS
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio estableció los principios generales de un sistema
internacional de valoración. Se disponía en él que el valor
a fines aduaneros de las mercancías importadas debería
basarse en el valor real de las mercancías a partir del cual
se impone el derecho, o bien de mercancías similares, en
lugar de en el valor de las mercancías de origen nacional
o en valores ficticios o arbitrarios. Aunque en el artículo
VII se recoge también una definición de “valor real”,
permitía a los Miembros utilizar métodos muy diferentes
para valorar las mercancías. Existían además “cláusulas
de anterioridad” que permitían la continuación de viejas
normas que ni siquiera satisfacían la nueva y muy general
norma. 1
c) Uniformidad: Los procedimientos de valoración
aduanera se aplican uniformemente en todos los países
miembros de la OMC
d) Simplicidad: Los procedimientos de valoración aduanera
deben ser redactados para ser entendidos fácilmente
e) Exclusividad: Los procedimientos de valoración aduanera
se hallan destinados exclusivamente a determinar el
valor en aduana de las mercancías importadas.
f) Objetividad: Los valores en aduana se obtienen sobre
una base real, acreditada o demostrada; de ninguna
manera sobre bases arbitrarias o ficticias.
III. MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA
La norma de Valoración Aduanera permite a los países
contar con una misma base imponible para la aplicación de
los gravámenes arancelarios a los productos importados,
fomentando de este modo un comercio internacional más
equitativo, uniforme y neutro de valoración en aduana
de las mercancías que excluya la utilización de valores
arbitrarios o ficticios;
Son 6 los métodos de valoración aduanera de mercancías
que podemos aplicar a efecto de determinar el valor de
aduanas de las mercancías y de este modo establecer
correctamente la base imponible para la determinación de
los impuestos, en la importación de productos.
De acuerdo al espíritu del acuerdo la base para la valoración
en aduana de las mercancías debe ser en la mayor medida
posible su valor de transacción, reconociendo que la
determinación del valor en aduana debe basarse en
criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los
usos comerciales y que los procedimientos de valoración
deben ser de aplicación general, sin distinciones por razón
de la fuente de suministro; además debe reconocerse que
los procedimientos de valoración no deben utilizarse para
combatir el dumping.
II. CONCEPTO DE VALORACIÓN ADUANERA
La valoración aduanera de mercancías es el valor que
se otorga a las mercancías para fijar la base imponible
a efecto de determinar los tributos a pagarse. La
valoración aduanera de mercancías se basa en un sistema
internacional, actualmente prevalece el Acuerdo de Valor
de la OMC que se aplica plenamente en Perú a partir del 1
de abril del 2000.
PRINCIPIOS DE VALORACIÓN ADUANERA DE
MERCANCÍAS
El Acuerdo de Valor de la OMC establece principios
generales aplicables al procedimiento de valoración
aduanera y son:
a) Valor real: El valor en aduana es el precio realmente
pagado o por pagarse por las mercancías, es decir, el
valor de transacción.
b) Publicidad: Los criterios y métodos para determinar el
valor en aduana deben ser puestos a conocimiento público
De acuerdo a lo dispuesto por el Acuerdo del Valor de la
OMC las partes contratantes reconocen la validez de los
principios generales de valoración establecidos en dicho
convenio y sobretodo se comprometen a aplicarlos con
respecto a todos los productos sujetos a derechos de
aduana o a otras cargas o restricciones impuestas a la
importación y a la exportación basados en el valor o fijados
de algún modo en relación con éste. Además, cada vez que
otra parte contratante lo solicite, examinarán, ateniéndose
a dichos principios, la aplicación de cualquiera de sus leyes
o reglamentos relativos al valor en aduana.
3.1 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCION DE LAS
MERCANCIAS IMPORTADAS
1. El valor en aduana de las mercancías importadas será
el valor de transacción, es decir, el precio realmente
1
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_
info_s.htm
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INFORMATIVO VERA PAREDES
pagado o por pagar por las mercancías cuando éstas
se venden para su exportación al país de importación,
ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8,
siempre que concurran las siguientes circunstancias:
Por "valor en aduana de las mercancías importadas" se entenderá
el valor de las mercancías a los efectos de percepción de derechos
de aduana ad valorem sobre las mercancías importadas.
a) Que no existan restricciones a la cesión o utilización de las
mercancías por el comprador, con excepción de las que:
i. Impongan o exijan la ley o las autoridades del país de
importación.
ii. Limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse
las mercancías o
iii. No afecten sustancialmente al valor de las mercancías
b) Que la venta o el precio no dependan de ninguna condición
o contraprestación cuyo valor no pueda determinarse con
relación a las mercancías a valorar,
c) Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor
parte alguna del producto de la reventa o de cualquier
cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el
comprador, a menos que pueda efectuarse el debido
ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8 y
d) Que no exista una vinculación entre el comprador y el
vendedor o que, en caso de existir, el valor de transacción
sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo
dispuesto en el acuerdo.
2. Transacciones con personas vinculadas
a) Al determinar si el valor de transacción es aceptable
a los efectos del párrafo 1, el hecho de que exista una
vinculación entre el comprador y el vendedor en el
sentido de lo dispuesto en el artículo 15 del Acuerdo no
constituirá en sí un motivo suficiente para considerar
inaceptable el valor de transacción. En tal caso se
examinarán las circunstancias de la venta y se aceptará el
valor de transacción siempre que la vinculación no haya
influido en el precio. Si, por la información obtenida del
importador o de otra fuente, la Administración de Aduanas
tiene razones para creer que la vinculación ha influido en
el precio, comunicará esas razones al importador y le dará
oportunidad razonable para contestar. Si el importador lo
pide, las razones se le comunicarán por escrito.
b) En una venta entre personas vinculadas, se aceptará el valor
de transacción y se valorarán las mercancías de conformidad
con lo dispuesto en el párrafo 1 cuando el importador
demuestre que dicho valor se aproxima mucho a alguno
de los precios o valores que se señalan a continuación,
vigentes en el mismo momento o en uno aproximado:
i. El valor de transacción en las ventas de mercancías
idénticas o similares efectuadas a compradores no
vinculados con el vendedor, para la exportación al mismo
país importador;
ii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares,
determinado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 5;
iii. El valor en aduana de mercancías idénticas o similares.
Al aplicar los criterios precedentes, deberán tenerse
debidamente en cuenta las diferencias demostradas de nivel
comercial y de cantidad, los elementos enumerados en el
artículo 8 y los costos que soporte el vendedor en las ventas a
compradores con los que no esté vinculado, y que no soporte
en las ventas a compradores con los que tiene vinculación.
c) Los criterios enunciados en el apartado b) del párrafo 2
habrán de utilizarse por iniciativa del importador y sólo
con fines de comparación. No podrán establecerse
valores de sustitución al amparo de lo dispuesto en dicho
apartado.
Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo
dispuesto en este método, se añadirán al precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías importadas:
a) Los siguientes elementos, en la medida en que corran
a cargo del comprador y no estén incluidos en el precio
realmente pagado o por pagar de las mercancías:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las
comisiones de compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos
aduaneros, se consideren como formando un todo con las
mercancías de que se trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de
obra como de materiales.
b) El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y
servicios, siempre que el comprador, de manera directa o
indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta
para la exportación de las mercancías importadas y en la
medida en que dicho valor no esté incluido en el precio
realmente pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artículos
análogos incorporados a las mercancías importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos
utilizados para la producción de las mercancías importadas;
iii) los materiales consumidos en la producción de las
mercancías importadas;
iv) ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos
artísticos, diseños, planos y croquis, realizados fuera del
país de importación y necesarios para la producción de las
mercancías importadas;
c) Los cánones y derechos de licencia relacionados con las
mercancías objeto de valoración que el comprador tenga
que pagar directa o indirectamente como condición de
venta de dichas mercancías, en la medida en que los
mencionados cánones y derechos no estén incluidos en el
precio realmente pagado o por pagar;
d) El valor de cualquier parte del producto de la reventa,
cesión o utilización posterior de las mercancías importadas
que revierta directa o indirectamente al vendedor.
En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá
que se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo,
la totalidad o una parte de los elementos siguientes:
a) Los gastos de transporte de las mercancías importadas
hasta el puerto o lugar de importación;
b) Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados
por el transporte de las mercancías importadas hasta el
puerto o lugar de importación y;
c) El costo del seguro.
Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar
previstas en el presente método sólo podrán hacerse sobre
la base de datos objetivos y cuantificables.
3.2 MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS
IDÉNTICAS
Si el valor de las mercancías no puedan valorarse aplicando el
primer método se proseguirá con el segundo.
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Revista de Asesoría Empresarial

Se entenderá por "mercancías idénticas" las que sean iguales
en todo, incluídas sus características físicas, calidad y prestigio
comercial. Las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que
se consideren como idénticas las mercancías que en todo lo demás
se ajusten a la definición.
a) El valor en aduana será el valor de transacción de
mercancías idénticas vendidas para la exportación al
mismo país de importación y exportadas en el mismo
momento que las mercancías objeto de valoración, o en
un momento aproximado.
b) Al aplicar el presente método, el valor en aduana
se determinará utilizando el valor de transacción de
mercancías idénticas vendidas al mismo nivel comercial
y sustancialmente en las mismas cantidades que las
mercancías objeto de la valoración. Cuando no exista tal
venta, se utilizar á el valor de transacción de mercancías
idénticas vendidas a un nivel comercial diferente y/o en
cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las
diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad,
siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base
de datos comprobados que demuestren claramente que
aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un
aumento como una disminución del valor.
Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del
artículo 8 estén incluidos en el valor de transacción, se
efectuará un ajuste de dicho valor para tener en cuenta
las diferencias apreciables de esos costos y gastos entre
las mercancías importadas y las mercancías idénticas
consideradas que resulten de diferencias de distancia y de
forma de transporte.
Si al aplicar el método se dispone de más de un valor de
transacción de mercancías idénticas, para determinar el
valor en aduana de las mercancías importadas se utilizará el
valor de transacción más bajo.
3.3 MÉTODO DEL VALOR DE MERCANCÍAS SIMILARES
1. Solo será de aplicación en caso no pueda aplicarse el
método 1 y 2.
Se entenderá por "mercancías similares" las que, aunque no sean
iguales en todo, tienen características y composición semejante, lo
que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente
intercambiables. Para determinar si las mercancías son similares
habrán de considerarse, entre otros factores, su calidad, su
prestigio comercial y la existencia de una marca comercial.
a) El valor en aduana será el valor de transacción de
mercancías similares vendidas para la exportación al
mismo país de importación y exportadas en el mismo
momento que las mercancías objeto de valoración, o en
un momento aproximado.
b) Al aplicar el presente método, el valor en aduana
se determinará utilizando el valor de transacción de
mercancías similares vendidas al mismo nivel comercial
y sustancialmente en las mismas cantidades que las
mercancías objeto de la valoración. Cuando no exista tal
venta, se utilizará el valor de transacción de mercancías
similares vendidas a un nivel comercial diferente y/o en
cantidades diferentes, ajustado para tener en cuenta las
diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la cantidad,
siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base
de datos comprobados que demuestren claramente que
aquéllos son razonables y exactos, tanto si suponen un
aumento como una disminución del valor.
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
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2. Cuando los costos y gastos enunciados en el párrafo 2 del
artículo 8 estén incluidos en el valor de transacción, se
efectuará un ajuste de dicho valor para tener en cuenta
las diferencias apreciables de esos costos y gastos entre
las mercancías importadas y las mercancías similares
consideradas que resulten de diferencias de distancia y de
forma de transporte.
3. Si al aplicar el presente método se dispone de más
de un valor de transacción de mercancías similares,
para determinar el valor en aduana de las mercancías
importadas se utilizará el valor de transacción más bajo.
3.4 MÉTODO DEL VALOR DEDUCTIVO
Si el valor en aduana de las mercancías importadas no puede
determinarse con arreglo a lo dispuesto en los métodos 1, 2
y 3, se determinará según el método 5, y cuando no pueda
determinarse con arreglo a él, se procederá a determinar el
valor aduanero según el método 6, a petición del importador
podrá invertirse el orden de aplicación de los métodos 5 y 6.
1. No pudiendo aplicarse los métodos anteriores se aplicará
en el orden que el importador lo solicite:
a) Si las mercancías importadas, u otras idénticas o similares
importadas, se venden en el país de importación en el
mismo estado en que son importadas, el valor en aduana
determinado según el presente artículo se basará en
el precio unitario a que se venda en esas condiciones
la mayor cantidad total de las mercancías importadas o
de otras mercancías importadas que sean idénticas o
similares a ellas, en el momento de la importación de
las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado, a personas que no estén vinculadas con
aquellas a las que compren dichas mercancías, con las
siguientes deducciones:
i. Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los
suplementos por beneficios y gastos generales cargados
habitualmente, en relación con las ventas en dicho país de
mercancías importadas de la misma especie o clase;
ii. Los gastos habituales de transporte y de seguros, así como
los gastos conexos en que se incurra en el país importador;
iii. Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el
párrafo 2 del artículo 8 y;
iv. Los derechos de aduana y otros gravámenes nacionales
pagaderos en el país importador por la importación o
venta de las mercancías.
b) Si en el momento de la importación de las mercancías a
valorar o en un momento aproximado, no se venden las
mercancías importadas, ni mercancías idénticas o similares
importadas, el valor se determinará, con sujeción por lo
demás a lo dispuesto en el apartado a) del párrafo 1 de este
artículo, sobre la base del precio unitario a que se vendan
en el país de importación las mercancías importadas, o
mercancías idénticas o similares importadas, en el mismo
estado en que son importadas, en la fecha más próxima
después de la importación de las mercancías objeto de
valoración pero antes de pasados 90 días desde dicha
importación.
2. Si ni las mercancías importadas, ni otras mercancías
importadas que sean idénticas o similares a ellas, se
venden en el país de importación en el mismo estado en
que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en
aduana se determinará sobre la base del precio unitario
a que se venda la mayor cantidad total de las mercancías
importadas, después de su transformación, a personas
del país de importación que no tengan vinculación con
aquellas de quienes compren las mercancías, teniendo
2da. Quincena de Junio F - 3

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INFORMATIVO VERA PAREDES
debidamente en cuenta el valor añadido en esa
transformación y las deducciones previstas en el apartado
a) del párrafo 1.
3.5 MÉTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
1. El valor en aduana de las mercancías importadas
determinado según el presente artículo se basará en un
valor reconstruido. El valor reconstruido será igual a la
suma de los siguientes elementos:
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras
operaciones efectuadas para producir las mercancías
importadas;
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos
generales igual a la que suele añadirse tratándose de
ventas de mercancías de la misma especie o clase que
las mercancías objeto de la valoración efectuadas por
productores del país de exportación en operaciones de
exportación al país de importación;
c) el costo o valor de todos los demás gastos que deban
tenerse en cuenta para aplicar la opción de valoración
elegida por el Miembro en virtud del párrafo 2 del artículo
8.
2. Ningún país firmante del acuerdo podrá solicitar o exigir
a una persona no residente en su propio territorio que
exhiba, para su examen, un documento de contabilidad
o de otro tipo, o que permita el acceso a ellos, con el
fin de determinar un valor reconstruido. Sin embargo,
la información proporcionada por el productor de las
mercancías al objeto de determinar el valor en aduana
con arreglo a las disposiciones de este artículo podrá ser
verificada en otro país por las autoridades del país de
importación, con la conformidad del productor y siempre
que se notifique con suficiente antelación al gobierno del
país de que se trate y que éste no tenga nada que objetar
contra la investigación.
3.6 MÉTODO DE EL ÚLTIMO RECURSO
1. Si el valor en aduana de las mercancías importadas no
puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los
métodos 1 a 6 inclusive, dicho valor se determinará según
criterios razonables, compatibles con los principios y las
disposiciones generales del Acuerdo de valor de la OMC y
el artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos
disponibles en el país de importación.
2. El valor en aduana determinado según el presente método
no se basará en:
a) El precio de venta en el país de importación de mercancías
producidas en dicho país;
b) Un sistema que prevea la aceptación, a efectos de
valoración en aduana, del más alto de dos valores posibles;
c) El precio de mercancías en el mercado nacional del país
exportador;
d) Un costo de producción distinto de los valores
reconstruidos que se hayan determinado para mercancías
idénticas o similares de conformidad con lo dispuesto en
el método 6,
e) El precio de mercancías vendidas para exportación a un
país distinto del país de importación;
f) valores en aduana mínimos;
g) valores arbitrarios o ficticios.
3. Si así lo solicita, el importador será informado por escrito
del valor en aduana determinado de acuerdo con lo
dispuesto en el presente artículo y del método utilizado
a este efecto.
En la mayor medida posible, los valores en aduana que se
determinen de conformidad con lo dispuesto en éste método
deberán basarse en los valores en aduana determinados
anteriormente.
Los métodos de valoración que deben utilizarse son los
previstos en los métodos 1 a 6 inclusive, pero se considerará
una flexibilidad razonable en la aplicación de tales métodos de
conformidad con los objetivos y disposiciones de este método.
Por flexibilidad razonable se entiende, por ejemplo:
a) Mercancías idénticas: El requisito de que las mercancías
idénticas hayan sido exportadas en el mismo momento
que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
base para la valoración en aduana podría estar constituida
por mercancías importadas idénticas, producidas en un
país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
ya determinados para mercancías idénticas importadas
conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
b) Mercancías similares: El requisito de que las mercancías
similares hayan sido exportadas en el mismo momento
que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado, podría interpretarse de manera flexible; la
base para la valoración en aduana podría estar constituida
por mercancías importadas similares, producidas en un
país distinto del que haya exportado las mercancías objeto
de valoración; podrían utilizarse los valores en aduana
ya determinados para mercancías similares importadas
conforme a lo dispuesto en los métodos 5 y 6.
c) Método deductivo: El requisito previsto en el método 5, de que
las mercancías deban haberse vendido "en el mismo estado en
que son importadas" podría interpretarse de manera flexible;
el requisito de los "90 días" podría exigirse con flexibilidad.
IV. CASOS ESPECIALES DE VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
Para determinar el valor en aduana en ciertos casos especiales
en los que no sea posible aplicar el método principal del Valor
de Transacción ni los secundarios, ni aun considerando la
flexibilidad contemplada en el método del “Último Recurso”,
debido a la particular naturaleza de las mercancías que se
han de valorar, o por las circunstancias de las operaciones
determinantes de la importación, o porque se presenta un
cambio de régimen o destino aduanero, se establecieron
métodos especiales de valoración, los cuales son:
• Mercancías usadas u obsoletas.
• Mercancías reparadas, reacondicionadas, remanufacturadas,
transformadas o reconstruidas.
• Mercancías averiadas, dañadas o deterioradas.
• Mercancías importadas a granel que sufran variaciones en
cantidad o peso durante su transporte.
• Mercancías importadas sin valor comercial.
• Mercancías importadas en sustitución de otra.
• Mercancías reimportadas después de un perfeccionamiento
pasivo.
• Mercancías importadas bajo el régimen de admisión
temporal.
• Mercancías importadas en alquiler o en arrendamiento
financiero con o sin opción de compra.
• Antigüedades, obras de arte o modelos de colección.
• Determinación del valor en aduana de los desperdicios
de las mercancías que ingresan a un régimen de
transformación.
• Valoración de películas cinematográficas.
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Revista de Asesoría Empresarial

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
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INFORME
DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN
DE SOCIEDADES
Enver Damián de la Cruz
Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES
¿Porqué causas se disuelven las sociedades?
La sociedad se disuelve por las siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duración, que opera de
pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e
inscribe la prórroga en el Registro.
2. Conclusión de su objeto, no realización de
su objeto durante un período prolongado o
imposibilidad manifiesta de realizarlo.
3. Continuada inactividad de la junta general.
4. Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a
cantidad inferior a la tercera parte del capital
pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital
pagado sea aumentado o reducido en cuantía
suficiente.
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de
conformidad con la ley de la materia, o quiebra.
6. Falta de pluralidad de socios, si en el término de
seis meses dicha pluralidad no es reconstituida.
7. Resolución adoptada por la Corte Suprema,
conforme al artículo 410 de la LGS.
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa
legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o
prevista en el pacto social, en el estatuto o en
convenio de los socios registrado ante la sociedad.
Base legal: Artículo 407° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Cuáles son las causales específicas de disolución
de sociedad colectiva o en comandita?
La sociedad colectiva se disuelve también por
muerte o incapacidad sobreviniente de uno de los
socios, salvo que el pacto social contemple que la
sociedad pueda continuar con los herederos del
socio fallecido o incapacitado o entre los demás
socios. En caso de que la sociedad continúe entre
los demás socios, reducirá su capital y devolverá
la participación correspondiente a quienes tengan
derecho a ella, de acuerdo con las normas que
regulan el derecho de separación.
La sociedad en comandita simple se disuelve
también cuando no queda ningún socio
comanditario o ningún socio colectivo, salvo que
dentro del plazo de seis meses haya sido sustituido
el socio que falta. Si faltan todos los socios
colectivos, los socios comanditarios nombran un
administrador provisional para el cumplimiento
de los actos de administración ordinaria durante
el período referido en el párrafo anterior. El
administrador provisional no asume la calidad de
socio colectivo.
La sociedad en comandita por acciones se
disuelve también si cesan en su cargo todos los
administradores y dentro de los seis meses no se
ha designado sustituto o si los designados no han
aceptado el cargo.
Base legal: Artículo 408° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Cómo se realiza la convocatoria y el acuerdo de
disolución?
En caso de disolución de sociedades, el directorio, o
cuando éste no exista cualquier socio, administrador
o gerente, convoca para que en un plazo máximo de
treinta días se realice una junta general, a fin de
adoptar el acuerdo de disolución o las medidas que
correspondan.
Cualquier socio, director, o gerente puede requerir
al directorio para que convoque a la junta general
si, a su juicio, existe alguna de las causales de
disolución establecidas en la ley. De no efectuarse
la convocatoria, ella se hará por el juez del domicilio
social.
Si la junta general no se reúne o si reunida no
adopta el acuerdo de disolución o las medidas
que correspondan, cualquier socio, administrador,
director o el gerente puede solicitar al juez del
domicilio social que declare la disolución de la
sociedad.
Cuando se recurra al juez la solicitud se tramita
conforme a las normas del proceso sumarísimo.
Base legal: Artículo 409° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿El poder ejecutivo puede solicitar a la corte
suprema la disolución de sociedades contrarías a
la ley?
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INFORMATIVO VERA PAREDES
Si, el Poder Ejecutivo mediante Resolución Suprema
expedida con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, solicitará a la Corte Suprema la disolución
de sociedades cuyos fines o actividades sean
contrarios a las leyes que interesan al orden público o
a las buenas costumbres. La Corte Suprema resuelve,
en ambas instancias, la disolución o subsistencia de
la sociedad.
La sociedad puede acompañar las pruebas de descargo
que juzgue pertinentes en el término de treinta días,
más el término de la distancia si su sede social se
encuentra fuera de Lima o del Callao.
Producida la resolución de disolución y salvo que
la Corte haya dispuesto otra cosa, el directorio, el
gerente o los administradores bajo responsabilidad,
convocan a la junta general para que dentro de los
diez días designe a los liquidadores y se dé inicio al
proceso de liquidación.
Si la convocatoria no se realiza o si la junta general no
se reúne o no adopta los acuerdos que le competen,
cualquier socio, accionista o tercero puede solicitar al
juez de la sede social que designe a los liquidadores
y dé inicio al proceso de liquidación, por el proceso
sumarísimo.
Base legal: Artículo 410° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿El estado puede ordenar la continuación forzosa de
una sociedad anónima aun cuando se haya acordado
su disolución?
Si, aun cuando se haya acordado la disolución de
la sociedad anónima, el Estado puede ordenar su
continuación forzosa si la considera de seguridad
nacional o necesidad pública, declarada por ley. En
la respectiva resolución se establece la forma cómo
habrá de continuar la sociedad y se disponen los
recursos para que los accionistas reciban, en efectivo
y de inmediato, la indemnización justipreciada que les
corresponde. En todo caso, los accionistas tienen el
derecho de acordar continuar con las actividades de
la sociedad, siempre que así lo resuelvan dentro de
los diez días siguientes, contados desde la publicación
de la resolución.
Base legal: Artículo 411° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿En qué momento se publica y se inscribe el acuerdo
de disolución?
El acuerdo de disolución debe publicarse dentro de
los diez días de adoptado, por tres veces consecutivas.
La solicitud de inscripción se presenta al Registro
dentro de los diez días de efectuada la última
publicación, bastando para ello copia certificada
notarial del acta que decide la disolución.
Base legal: Artículo 412° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
II. LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES
¿Cómo se inicia el proceso de liquidación?
Disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidación.
La sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica
mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se
inscriba la extinción en el Registro.
Durante la liquidación, la sociedad debe añadir
a su razón social o denominación la expresión
"en liquidación" en todos sus documentos y
correspondencia.
Desde el acuerdo de disolución cesa la representación
de los directores, administradores, gerentes y
representantes en general, asumiendo los liquidadores
las funciones que les corresponden conforme a ley,
al estatuto, al pacto social, a los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos
de la junta general.
Sin embargo, si fueran requeridas para ello por los
liquidadores, las referidas personas están obligadas
a proporcionar las informaciones y documentación
que sean necesarias para facilitar las operaciones de
liquidación.
Durante la liquidación se aplican las disposiciones
relativas a las juntas generales, pudiendo los socios
o accionistas adoptar los acuerdos que estimen
convenientes.
Base legal: Artículo 413° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Quién designa a los liquidadores y cuáles son sus
condiciones?
La junta general, los socios o, en su caso, el juez
designa a los liquidadores y, en su caso, a sus
respectivos suplentes al declarar la disolución, salvo
que el estatuto, el pacto social o los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad hubiesen hecho
la designación o que la ley disponga otra cosa. El
número de liquidadores debe ser impar.
Si los liquidadores designados no asumen el cargo en
el plazo de cinco días contados desde la comunicación
de la designación y no existen suplentes, cualquier
director o gerente convoca a la junta general a fin de
que designe a los sustitutos.
El cargo de liquidador es remunerado, salvo que
el estatuto, el pacto social o el acuerdo de la junta
general disponga lo contrario.
Los liquidadores pueden ser personas naturales o
jurídicas. En este último caso, ésta debe nombrar
a la persona natural que la representará, la
misma que queda sujeta a las responsabilidades
que se establecen en esta ley para el gerente
de la sociedad anónima, sin perjuicio de la que
corresponda a los administradores de la entidad
liquidadora y a ésta.
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Revista de Asesoría Empresarial

Las limitaciones legales y estatutarias para el
nombramiento de los liquidadores, la vacancia del
cargo y su responsabilidad se rigen, en cuanto sea
aplicable, por las normas que regulan a los directores
y al gerente de la sociedad anónima.
Los socios que representen la décima parte del capital
social tienen derecho a designar un representante
que vigile las operaciones de liquidación.
El sindicato de obligacionistas puede designar un
representante con la atribución prevista en el párrafo
anterior.
Base legal: Artículo 414° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Cuándo termina las funciones de los liquidadores?
La función de los liquidadores termina:
1. Por haberse realizado la liquidación.
2. Por remoción acordada por la junta general o por
renuncia. Para que la remoción o la renuncia surta
efectos, conjuntamente con ella debe designarse
nuevos liquidadores; y,
3. Por resolución judicial emitida a solicitud de socios
que, mediando justa causa, representen por lo
menos la quinta parte del capital social. La solicitud
se sustanciará conforme al trámite del proceso
sumarísimo.
La responsabilidad de los liquidadores caduca a los
dos años desde la terminación del cargo o desde el
día en que se inscribe la extinción de la sociedad en
el Registro.
Base legal: Artículo 415° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Cuáles son las funciones de los liquidadores?
Corresponde a los liquidadores la representación
de la sociedad en liquidación y su administración
para liquidarla, con las facultades, atribuciones y
responsabilidades que establezcan la ley, el estatuto,
el pacto social, los convenios entre accionistas
inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta
general.
Por el sólo hecho del nombramiento de los
liquidadores, éstos ejercen la representación
procesal de la sociedad, con las facultades generales
y especiales previstas por las normas procesales
pertinentes; en su caso, se aplican las estipulaciones
en contrario o las limitaciones impuestas por
el estatuto, el pacto social, los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos
de la junta general.
Para el ejercicio de la representación procesal, basta
la presentación de copia certificada del documento
donde conste el nombramiento.
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
Adicionalmente, corresponde a los liquidadores:
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1. Formular el inventario, estados financieros y
demás cuentas al día en que se inicie la liquidación;
2. Los liquidadores tienen la facultad de requerir la
participación de los directores o administradores
cesantes para que colaboren en la formulación de
esos documentos;
3. Llevar y custodiar los libros y correspondencia
de la sociedad en liquidación y entregarlos a la
persona que habrá de conservarlos luego de la
extinción de la sociedad;
4. Velar por la integridad del patrimonio de la
sociedad;
5. Realizar las operaciones pendientes y las nuevas
que sean necesarias para la liquidación de la
sociedad;
6. Transferir a título oneroso los bienes sociales;
7. Exigir el pago de los créditos y dividendos pasivos
existentes al momento de iniciarse la liquidación.
También pueden exigir el pago de otros
dividendos pasivos correspondientes a aumentos
de capital social acordados por la junta general
con posterioridad a la declaratoria de disolución,
en la cuantía que sea suficiente para satisfacer los
créditos y obligaciones frente a terceros;
8. Concertar transacciones y asumir compromisos y
obligaciones que sean convenientes al proceso de
liquidación;
9. Pagar a los acreedores y a los socios; y,
10. Convocar a la junta general cuando lo consideren
necesario para el proceso de liquidación, así
como en las oportunidades señaladas en la ley,
el estatuto, el pacto social, los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad o por
disposición de la junta general.
Base legal: Artículo 416° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Qué pasa si durante la liquidación se extingue el
patrimonio de la sociedad y quedan acreedores
pendientes de ser pagados?
Si durante la liquidación se extingue el patrimonio de
la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser
pagados, los liquidadores deben convocar a la junta
general para informarla de la situación sin perjuicio
de solicitar la declaración judicial de quiebra, con
arreglo a la ley de la materia.
Base legal: Artículo 417° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Los liquidadores deben presentar a la junta general
la memoria de liquidación?
2da. Quincena de Junio
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INFORMATIVO VERA PAREDES
Los liquidadores deben presentar a la junta general la
memoria de liquidación, la propuesta de distribución
del patrimonio neto entre los socios, el balance final
de liquidación, el estado de ganancias y pérdidas y
demás cuentas que correspondan, con la auditoría
que hubiese decidido la junta general o con la que
disponga la ley.
En caso que la junta no se realice en primera ni en
segunda convocatoria, los documentos se consideran
aprobados por ella.
Aprobado, expresa o tácitamente, el balance final de
liquidación se publica por una sola vez.
Base legal: Artículo 419° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Cuáles son la normas para la distribución del haber
social remanente?
Aprobados la memoria de liquidación, la propuesta
de distribución del patrimonio neto entre los
socios, el balance final de liquidación, el estado de
ganancias y pérdidas y demás cuentas, se procede
a la distribución entre los socios del haber social
remanente.
La distribución del haber social se practica con arreglo
a las normas establecidas por la ley, el estatuto, el
pacto social y los convenios entre accionistas inscritos
ante la sociedad. En defecto de éstas, la distribución
se realiza en proporción a la participación de cada
socio en el capital social.
En todo caso, se deben observar las normas siguientes:
1. Los liquidadores no pueden distribuir entre los
socios el haber social sin que se hayan satisfecho
las obligaciones con los acreedores o consignado el
importe de sus créditos.
2. Si todas las acciones o participaciones sociales
no se hubiesen integrado al capital social en la
misma proporción, se paga en primer término y
en orden descendente a los socios que hubiesen
desembolsado mayor cantidad, hasta por el exceso
sobre la aportación del que hubiese pagado menos;
el saldo se distribuye entre los socios en proporción
a su participación en el capital social.
3. Si los dividendos pasivos se hubiesen integrado al
capital social durante el ejercicio en curso, el haber
social se repartirá primero y en orden descendente
entre los socios cuyos dividendos pasivos se
hubiesen pagado antes.
4. Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas
en una empresa bancaria o financiera del sistema
financiero nacional; y,
5. Bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores,
puede realizarse adelantos a cuenta del haber
social a los socios.
Base legal: Artículo 420° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
III. EXTINCIÓN DE SOCIEDADES
¿Cómo y cuándo se presenta la solicitud de extinción
de la sociedad?
Una vez efectuada la distribución del haber social la
extinción de la sociedad se inscribe en el Registro.
La solicitud se presenta mediante recurso firmado por
el o los liquidadores, indicando la forma cómo se ha
dividido el haber social, la distribución del remanente
y las consignaciones efectuadas y se acompaña la
constancia de haberse publicado el aviso a que se
refiere el artículo 419 de la LGS. (Aprobado, expresa o
tácitamente, el balance final de liquidación se publica
por una sola vez).
Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y
domicilio de la persona encargada de la custodia de
los libros y documentos de la sociedad.
Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no
obstante haber sido requerido, o se encuentra
impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por
los demás liquidadores acompañando copia del
requerimiento con la debida constancia de su
recepción.
Base legal: Artículo 421° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
¿Después de la extinción de la sociedad colectiva,
los acreedores de ésta que no hayan sido pagados
pueden hacer valer sus créditos frente a los socios?
Si, después de la extinción de la sociedad colectiva,
los acreedores de ésta que no hayan sido pagados
pueden hacer valer sus créditos frente a los socios.
Sin perjuicio del derecho frente a los socios colectivos
previsto en el párrafo anterior, los acreedores de la
sociedad anónima y los de la sociedad en comandita
simple y en comandita por acciones, que no hayan
sido pagados no obstante la liquidación de dichas
sociedades, podrán hacer valer sus créditos frente
a los socios o accionistas, hasta por el monto de la
suma recibida por éstos como consecuencia de la
liquidación.
Los acreedores pueden hacer valer sus créditos
frente a los liquidadores después de la extinción de
la sociedad si la falta de pago se ha debido a culpa de
éstos. Las acciones se tramitarán por el proceso de
conocimiento.
Las pretensiones de los acreedores a que se refiere
el presente artículo caducan a los dos años de la
inscripción de la extinción.
Base legal: Artículo 422° de la Ley N° 26887 – Ley
General de Sociedades.
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Revista de Asesoría Empresarial