REVISTA QUINCENAL NOVIEMBRE - VIRTUAL

Informativo Vera Paredes 

CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Noviembre

Informativo Vera Paredes 

CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Noviembre 

ASESORÍA TRIBUTARIA 

Informe 

El gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta ........................................................................................................... A-1 

Casos Prácticos 

Caso 1: Gastos recreativos – Sujetos a Límite ............................................................................................................................ A-4 

Caso 2: Desmedro – Gasto condicionado .................................................................................................................................. A-5 

Caso 3: Remuneración al personal con discapacidad - Gastos con Beneficio .............................................................................. A-8 

Caso 4: Gastos personales - Gastos Prohibidos ......................................................................................................................... A-9 

Nos Consultan 

Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios vehículos, generándoles gastos de combustible, 

mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, ¿Se debe considerar que dichos gastos constituyen 

gastos de movilidad de acuerdo al inciso a1) del artículo 37° o se trata de gastos incurridos en vehículos automotores 

a que se refiere el inciso w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta? ................................................................... A-10 

¿La remuneración asignada a los directores será deducible si la asignación percibida es diferente entre ellos, entiéndase 

que ganen o perciban sumas diferentes, aun cumpliendo el límite que dispone la referida norma? ...................................... A-12 

Indicadores Tributarios ........................................................................................................................................... …………… A-13 

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA 

Nota de Crédito - Aplicación Práctica ....................................................................................................................................... B-1 

ASESORÍA LABORAL 

Informe 

Procedimiento de validación de certificados médicos particulares por CITT (Certificado de incapacidad temporal para el 

trabajo) ............................................................................................................................................................................................ C-1 

Casos Prácticos 

Caso 1: Subsidio por incapacidad de trabajador que tiene más de un empleador ................................................................ ………...C-6 

Caso 2: Trabajadora con remuneración fija y variable subsidio pre y postnatal integrados ................................................. ………...C-7 

Caso 3: Subsidio por incapacidad de trabajador con remuneración fija y variable ........................................................................... ………...C-8 

Caso 4: Base de cálculo para aportaciones a EsSalud de trabajador con remuneración y subsidio en el mismo mes ........... ………...C-9 

Nos Consultan 

¿Cómo llenar adecuadamente los formularios para el cobro del reembolso por subsidio de maternidad? .................................. C-11 

Hijo mayor de edad como derecho habiente ................................................................................................................................. C-14 

Madre gestante ............................................................................................................................................................................. C-14 

Aportes a Essalud .......................................................................................................................................................................... C-14 

Indicadores Laborales .................................................................................................................................................................. C-15 

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA 

Indicadores Financieros .................................................................................................................................................................. D-1 

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR 

Documentos generales necesarios en las operaciones de exportación ............................................................................................ E-1 

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL 

Letra de cambio ................................................................................................................................................................................ F-1

Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A 

INFORME 

EL GASTO DEDUCIBLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA 

I. INTRODUCCIÓN 

Para la determinación de la renta neta de tercera categoría de acuerdo a la ley del 

Impuesto a la Renta debe deducirse de la renta bruta todos los gastos necesarios 

para producirla y mantener la fuente, así como los vinculados con la generación de 

ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la ley 

del Impuesto a la Renta, por ello es determinante para las empresas determinar e 

identificar correctamente los gastos que deberán de tomar en cuenta a efecto de 

hacer la deducción pertinente y no cometer errores en el cálculo del impuesto y la 

consecuente comisión de infracciones y pago de multas todo debido a una incorrecta 

determinación de la renta neta. 

II. CONCEPTO DE GASTO 

El gasto para efecto de determinar la renta neta de tercera categoría estará 

constituido por todos aquellos desembolsos o erogaciones en dinero o en especie, que 

las empresas realizan a efecto de producir la renta o mantener la fuente generadora 

de ésta, debe de cumplir con el criterio de causalidad, razonabilidad generalidad y 

normalidad, además de ellos deberá de cumplir con aspectos formales exigidos por la 

ley, es debido a ello que diversos gastos en los que incurra una empresa no 

necesariamente se podrán deducir de la renta bruta y aun siendo aceptados por la 

ley del Impuesto a la Renta como deducción muchos se encontraran sujetos a límite. 

III. REQUISITOS DEL GASTO 

Como lo habíamos mencionado el gasto de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta 

deberá de cumplir con ciertos requisitos que para los efectos del presente dividiremos 

en requisitos materiales y formales; así tenemos: 

1. Requisitos materiales 

a) Criterio de Causalidad: Se denomina principio de causalidad a la relación de 

necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el 

mantenimiento de la fuente, recurriendo a GARCÍA MULLÍN, extraemos que 

“En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en 

principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles 

aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o 

con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad” 

Es decir que las empresas a efecto de determinar la deducción de un gasto en 

primera instancia deberán de verificar si éste guarda una relación directa entre 

su erogación y la producción de la renta o el mantenimiento de ésta, caso 

contrario el gasto no será reconocido como deducible. 

RTF No. 2607-5-2003: Para que el gasto se considere necesario se requiere que 

exista una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta 

generada; sin embargo, corresponde que la necesidad del gasto sea evaluada 

A-1


en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, como 

por ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio o 

que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre 

otros. 

b) Criterio de Razonabilidad: Que el gasto sea razonable implica que el gasto además 

de cumplir con el principio de causalidad éste guarde una relación lógica al momento 

de decidir la materialización del gasto, si bien la ley permite que los gastos puedan ser 

aceptados siempre que resulten necesarios para la producción de la renta o el 

mantenimiento de la fuente generadora de la misma dicho fundamento no puede servir 

de excusa para que no exista una relación lógica entre lo que se pretende obtener y lo 

invertido, ya que las empresas deberán de ser capaces de elegir el mecanismo más 

eficaz dentro de la gama de opciones que tenga a disposición. Cabe señalar que el 

análisis de la razonabilidad de un gasto siempre se encontrará sometido a un examen 

subjetivo y caso por caso. 

c) Criterio de Generalidad: El criterio de generalidad de acuerdo a lo dispuesto por el 

artículo 37° de la ley último párrafo será exigido a ciertos gastos relacionados con el 

cumplimiento de las obligaciones laborales derivadas de la ley, convenios o costumbre. 

RTF No. 2230-2-2003: El carácter de generalidad del gasto no se relaciona 

necesariamente con incluir a la totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo 

verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición 

similar, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad. 

RTF No. 2506-2-2004: El carácter de generalidad significa que los trabajadores 

beneficiados se encuentran en condiciones similares, para lo cual deberá tenerse en 

cuenta, entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona 

geográfica. 

d) Criterio de Fehaciencia: El criterio de fehaciencia permite a la administración 

tributaria evaluar además del cumplimiento del criterio de causalidad del gasto, sino de 

que efectivamente dicha operación se haya producido y que ningún modo nos 

encontremos frente a operaciones de gasto simuladas. 

CARTA N.° 002-2015-SUNAT/600000: Al respecto, se debe indicar que para la 

evaluación del cumplimiento del principio de causalidad así como de los criterios antes 

señalados, previamente debe acreditarse la fehaciencia de las operaciones que 

originaron los gastos, toda vez que carece de objeto efectuar cualquier análisis de 

causalidad del gasto si aquellas no se produjeron. 

En ese sentido, para tener derecho a la deducción de gastos, no resulta suficiente que 

el desembolso sea necesario para producir o mantener la fuente productora de renta o 

que se cuente con el comprobante de pago respectivo, sino que, además, debe 

acreditarse que las operaciones que los originan realmente se hubieran realizado; 

siendo que dicha acreditación se realizará con los medios probatorios pertinentes, 

según cada caso concreto, que sean suficientes a criterio de la Administración 

Tributaria Al respecto, se debe indicar que para la evaluación del cumplimiento del 

A-2


principio de causalidad así como de los criterios antes señalados, previamente debe 

acreditarse la fehaciencia de las operaciones que originaron los gastos, toda vez que 

carece de objeto efectuar cualquier análisis de causalidad del gasto si aquellas no se 

produjeron. 

2. Requisitos formales 

a) Bancarización: De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 8° de la Ley No. 28194, 

los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir 

gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de 

tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución 

de derechos arancelarios (...)”. En consecuencia, solo se aceptará como gasto 

aquello que haya cumplido con las reglas de bancarización. 

b) Obligación de registrar contablemente las operaciones: De acuerdo a lo 

dispuesto por la ley del Impuesto a la Renta algunas operaciones requieren del 

registro previo antes de deducción como gasto, tal es el caso de la depreciación de 

activos fijos muebles. 

c) Sustentada en comprobantes de pago válidos: Para efecto de la acreditación 

de los gastos sujetos o no a límite es necesario contar con el comprobante de pago 

válidamente emitido al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago, caso 

contrario se encontrará en el supuesto contemplado en el inciso j) del artículo 44° 

de la ley del Impuesto a la Renta. 

IV. GASTOS NO DEDUCIBLES 

De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta y sin 

querer establecer una cláusula cerrada o numerus clausus no serán deducibles para la 

determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, entre otros: 

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. 

b) El Impuesto a la Renta. 

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en 

general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. 

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo 

dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley. 

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados 

al activo de acuerdo con las normas contables. 

f) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, 

juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por 

activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser 

considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo 

ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. 

g) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, 

hasta el límite de dicho beneficio. 

h) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y 

características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, 

así mismo cuando el comprobante de pago emitido por contribuyente que a la 

fecha de emisión del comprobante: (i) Tenga la condición de no habido, salvo que 

al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal 

condición y (ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro 

A-3


Único de Contribuyentes. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los 

casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la ley, se permita la 

sustentación del gasto con otros documentos. 

i) El IGV, IPM y el ISC que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como 

costo o gasto. 

j) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones 

efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) 

Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición, 2) Sean 

establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de 

baja o nula imposición y 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, 

obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o 

nula imposición. 

k) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas 

por re expresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación. 

l) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros 

Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el 

Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o 

establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula 

imposición. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de 

posiciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros 

Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista 

reconocimiento de ingresos. 

CASOS PRACTICOS 

GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES 

Caso 1: Gastos recreativos – Sujetos a Límite 

La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos recreativos por el 

ejercicio 2017, por lo que se pide determinar el monto deducible para efecto 

del impuesto a la renta. 

Datos adicionales 

Ingresos netos del ejercicio 

Gastos recreativos realizados 

S/.100,000,000.00 

S/.250,000.00 

Solución: 

El inciso ll) del artículo 37° de la LIR señala que serán deducibles “los gastos y 

contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales 

y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. 

(…) 

A-4


Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que 

no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) 

Unidades Impositivas Tributarias." 

Mantener un ambiente adecuado para los trabajadores, así como realizar actividades es 

parte de las funciones de la empresa con el fin de mantener la fuente productora, ya que 

con trabajadores que tengan mayor afinidad a su empresa, se estima que produzcan de 

acuerdo a los estándares de la empresa o inclusive más. 

En consecuencia estos gastos de recreación, tienen el siguiente límite: 

No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta 

(40) Unidades Impositivas Tributarias. 

Ingresos netos del ejercicio 

Gastos recreativos realizados 

LÍMITES 

Límite del 0.5% 

Límite de 40 UIT 

TOPE a utilizar 

Gasto deducible 

Gasto reparo 

S/.100,000,000.00 

S/.250,000.00 

S/.500,000.00 

S/.162,000.00 

S/.162,000.00 

S/.162,000.00 

S/.88,000.00 

Caso 2: Desmedro – Gasto condicionado 

La empresa VALEN SAC con RUC N° 20426937774 con domicilio en Av. Perú 

4000, luego de realizar una revisión de sus existencias al 15 de diciembre del 

2017 ha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento es el 

15.12.2017. 

Cuadro de productos vencidos: 

Solución: 

Cantidad 

1. Tratamiento Tributario 

Descripción 

Valor 

Unitario 

122 Mermelada S/. 32.00 

180 Manjar S/. 10.50 

340 Leche evaporada S/. 8.00 

320 Vinagre S/. 12.00 

1.1. edros (Inciso c) del art. 21° del Reglamento de la LIR) 

Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesto en el 

inciso f) del Artículo 37 de la Ley, se entiende por: 

A-5


“Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, 

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.” 

1.2 Procedimiento Tributario para su deducción de los Desmedros 

Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba 

la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de 

Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un 

plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a 

cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un 

funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer 

procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en 

consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.” 

2. Tratamiento Contable (en el caso que el desmedro sea de S/. 12,354) 

2.1. Párrafo 34 de la NIC 2 (INVENTARIOS) 

Reconocimiento como un gasto 

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se 

reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes 

ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta 

alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en 

los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o 

la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte 

de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción 

en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el 

periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 

2.2. El importe que no se va a recuperar como consecuencia del vencimiento 

de los productos será según el caso: 

Cantidad Descripción Valor Unitario Pérdida 

122 Mermelada S/. 32.00 3,904.00 

180 Manjar S/. 10.50 1,890.00 

340 Leche evaporada S/. 8.00 2,720.00 

320 Vinagre S/. 12.00 3,840.00 

Total (S/.) 12,354.00 

Valor neto de realización 0.00 

Pérdida a reconocer 

S/.12,354.00 

2.3. Asientos contables 

Asiento contable por la desvalorización del 100% de las mercaderías 

-----------------------x------------------ 

69 COSTO DE VENTAS 12,354.00 

695 Gasto por desvalorización de existencias 

6951 Mercaderías 

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 12,354.00 

A-6


XX/XX 


Por la desvalorización al 100% de las 

mercaderías 

-----------------------x------------------ 

Asiento contable por la baja y destrucción de las mercaderías vencidas 

-----------------------x------------------- 

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 12,354.00 


20 MERCADERIAS 12,354.00 


xx/xx Por la baja y destrucción de las mercaderías 

-----------------------x------------------ 

3. Resoluciones del tribunal fiscal sobre desmedros 

Sumilla RTF:07013-2-2014 

Se indica que no ha quedado acreditada la eliminación de los supuestos 

espárragos quemados considerados por la recurrente como desmedros de 

existencias, por lo que en aplicación de lo dispuesto en las normas que regulan el 

Impuesto General a las Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen retiro de 

bienes, en consecuencia, corresponde confirmar la resolución apelada en este 

extremo. 

4. Modelo de comunicación de destrucción de bienes dirigida a la SUNAT 

Sumilla: Comunica destrucción de desmedros de existencias 

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT 

La empresa “VALEN SAC”, identificada con RUC N° 20426937774, con domicilio fiscal 

ubicado en Avenida Perú 4000, distrito de San Martín de Porres, provincia y departamento 

de Lima, debidamente representada por su Gerente General César Valencia Castañeda, 

identificado con DNI N° 02856804, según consta en la ficha electrónica Nº 125577252460 

del Registro de Personas Jurídicas de los Registros Públicos de Lima, nos dirigimos ante 

ustedes a fin de manifestarles lo siguiente: 

De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley 

del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF, nos dirigimos a 

ustedes a fin de comunicarles que con fecha 29 de diciembre de 2017 a horas 

10:30 a.m. procederemos a la destrucción de las existencias en desmedro 

consistentes en: 

Cantidad 

Descripción 

Valor 

Unitario 

Pérdida 

122 Mermelada S/. 32.00 3,904.00 

180 Manjar S/. 10.50 1,890.00 

340 Leche evaporada S/. 8.00 2,720.00 

320 Vinagre S/. 12.00 3,840.00 

Total (S/.) 

S/.12,354.00 

A-7


Productos que ya vencieron y no son aptas para consumo humano, por un valor en libros 

de S/. 12,354.00 (Doce mil trescientos cincuenta y cuatro y 00/100 Nuevos Soles). 

Hecho que se realizará en el terreno situado en la Av. Centenario 1028 Callao, ante el 

Notario Público de Lima Dr. Jorge Altamira Suarez. 

Por tanto: 

Cumplimos con efectuar la presente comunicación a fin de poder acreditar la deducibilidad 

del gasto por concepto de desmedros de existencias por el presente ejercicio. 

_________________________ 

César Valencia Castañeda 

DNI Nº 02856804 

Lima, 19 de diciembre de 2017 

Caso 3: Remuneración al personal con discapacidad - Gastos con Beneficio 

La empresa SIGLO XXI SAC con RUC N° 20426937774 desea contratar 

personal con discapacidad. 

Para lo cual nos consulta el tratamiento tributario. 

Solución: 

Para entender este tratamiento debemos responder las siguientes interrogantes: 

1. ¿Qué es una persona con discapacidad? 

La persona con discapacidad es aquella que tiene una o más deficiencias físicas, 

sensoriales, mentales o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar con 

diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el 

ejercicio de sus derechos y su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de 

condiciones que las demás (artículo 1 de la Ley General de la Persona con 

Discapacidad, Ley Nº 29973). 

2. ¿Cómo se acredita la discapacidad? 

La condición de discapacidad debe ser acreditada mediante un certificado de 

cualquiera de los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa, del Interior o del 

Seguro Regular de Salud (EsSalud). La evaluación, calificación y certificación son 

gratuitas. 

3. ¿Cuál es la cuota de empleo de las personas con discapacidad? 

Las entidades públicas están obligadas a contratar personas con discapacidad en una 

proporción no inferior al 5% de la totalidad de su personal. Por su parte, las empresas 

privadas con más de 50 trabajadores deberán contratarlas en una proporción no 

inferior al 3%. 

A-8


Para determinar la obligación de los empleadores privados se toma en cuenta el 

número de trabajadores registrados en la planilla electrónica en el período 

comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. 

4. ¿Contratar a personas con discapacidad genera un beneficio para el 

empleador? 

Las empresas que empleen personas con discapacidad tienen una deducción adicional 

en el pago del impuesto a la renta. Esta asciende al 50% sobre las remuneraciones 

que se paguen a los trabajadores discapacitados si es que estos representan hasta el 

30% del total de la planilla. La deducción adicional llegará al 80% si es que más del 

30% de la planilla de trabajadores son personas con discapacidad. 

Caso 4: Gastos personales - Gastos Prohibidos 

La empresa INDUSTRIAL NEXON SAC efectuó gastos por diversos conceptos 

en el transcurso del año 2017, de los cuales, mediante una auditoría interna 

se pide determinar si estos serán reparados. 

Los gastos son los siguientes: 

Concepto 

Monto 

Compra de pañales. S/. 200.00 

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. S/. 250.00 

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del negocio. S/. 5,000.00 

Cirugía plástica y tratamiento facial. S/. 4,000.00 

Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00 

Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal. S/. 500.00 

Gastos de trámites de divorcio. S/. 3,000.00 

Ropa y abrigo personal. S/. 500.00 

Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00 

Servicio de masajes. S/. 200.00 

Gastos por atención del pedicurista. S/. 250.00 

Vestuario para mascotas. S/. 325.00 

Solución: 

El inciso a) del artículo 44 de la LIR señala que No son deducibles para la determinación 

de la renta imponible de tercera categoría: los gastos personales y de sustento del 

contribuyente y sus familiares. 

Concepto 

Monto 

Compra de pañales. S/. 200.00 

Adquisición de artefactos eléctricos ligados al uso doméstico. S/. 250.00 

Viajes al extranjero que no tiene relación con el giro del negocio. S/. 5,000.00 

Cirugía plástica y tratamiento facial. S/. 4,000.00 

A-9


Gastos relacionados con tratamientos dentales. S/. 380.00 

Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad conyugal. S/. 500.00 

Gastos de trámites de divorcio. S/. 3,000.00 

Ropa y abrigo personal. S/. 500.00 

Pagos por uso de gimnasio. S/. 200.00 

Servicio de masajes. S/. 200.00 

Gastos por atención del pedicurista. S/. 250.00 

Vestuario para mascotas. S/. 325.00 

Total S/. 14,805.00 

Por lo tanto el monto total reparado será de S/. 14,805.00 

NOS CONSULTAN 

1. Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios 

vehículos, generándoles gastos de combustible, mantenimiento, reparación, 

llantas, seguro, SOAT, entre otros, ¿Se debe considerar que dichos gastos 

constituyen gastos de movilidad de acuerdo al inciso a1) del artículo 37° o se 

trata de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso 

w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta? 

El inciso a1) del artículo 37° del citado TUO dispone que son deducibles los gastos por 

concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño 

de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los 

mismos. 

Agrega que los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con 

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la 

movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los gastos 

sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario 

equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a 

la actividad privada. 

Asimismo, se establece que no se aceptará la deducción de gastos de movilidad 

sustentados con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de 

trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente. 

Por su parte, el inciso v) del artículo 21° del Reglamento señala que los gastos por 

concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarán con comprobantes de pago o 

con la planilla de gastos de movilidad. 

Como se aprecia de las normas antes glosadas, los gastos de movilidad son aquellos en 

los que se incurre a efecto de que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un 

lugar a otro, con la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del 

A-10


contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeño de las funciones 

asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generación de rentas para el 

contribuyente. 

Ahora bien por otro lado el inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la 

Renta dispone que son deducibles: Tratándose de los gastos incurridos en vehículos 

automotores de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se 

apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del 

negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales 

como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido 

como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y 

similares; y, (iii) depreciación por desgaste. También serán deducibles los gastos referidos 

a vehículos automotores de las citadas categorías asignados a actividades de dirección, 

representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el 

reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la naturaleza 

de las actividades o la conformación de los activos. 

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica 

en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o 

empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte 

turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así 

como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, 

conforme a los criterios que se establezcan por reglamento." 

De la norma citada precedentemente, fluye que los gastos a que se refiere son aquellos 

generados por los vehículos automotores asignados y empleados por el propio 

contribuyente para el desarrollo de sus actividades o de las actividades de dirección, 

representación y administración de la empresa, sea que figuren en su contabilidad como 

bienes del activo o respecto de los cuales se ha cedido su uso por cualquier forma (como 

es el caso del arrendamiento, arrendamiento financiero, entre otros). 

Ahora bien, la cesión en uso de vehículos automotores implica que los propietarios de los 

mismos realizan la entrega en posesión de éstos al contribuyente para que pueda 

utilizarlos en el desarrollo de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o en 

las actividades de dirección, representación y administración, debiendo, en principio, 

devolverse dichos bienes al finalizar el plazo convenido. 

No obstante, ello no ocurre en el supuesto planteado, pues no existe entre el trabajador y 

su empleador ninguna cesión en uso de los vehículos automotores, sino que son los 

mismos trabajadores los que mantienen la posesión y utilizan tales vehículos para 

desarrollar las labores y funciones asignadas por aquél. 

Por consiguiente, dado que los trabajadores no ceden sus vehículos al contribuyente, los 

gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, no 

constituyen gastos de vehículos automotores deducibles al amparo del inciso w) del 

artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 

A-11


En consecuencia, los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, 

SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus 

propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos 

incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del 

artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 

Base Legal: Artículo 37° incisos a1) y w) e Informe N° 046-2008/SUNAT 

2. ¿La remuneración asignada a los directores será deducible si la asignación 

percibida es diferente entre ellos, entiéndase que ganen o perciban sumas 

diferentes, aun cumpliendo el límite que dispone la referida norma? 

El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer 

la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para 

producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida 

por dicha ley. Asimismo, el inciso m) del citado artículo 37° prevé que, a fin de establecer 

la renta neta de tercera categoría, son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio 

de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que 

en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes 

del Impuesto a la Renta. Agrega que el importe abonado en exceso a la deducción que 

autoriza dicho inciso, constituirá renta gravada para el director que la perciba. 

Por su parte, el inciso l) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la 

Renta, dispone que el exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades 

que resulte por aplicación del límite previsto en el inciso m) del artículo 37° de la Ley, no 

será deducible a efecto de la determinación del impuesto que deba tributar la sociedad. 

Agrega que los perceptores de las retribuciones a que se refiere este artículo, las 

considerarán rentas de la cuarta categoría del periodo fiscal en el que las perciban, 

computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad como las 

retribuciones que ésta le hubiera reconocido en exceso. De las normas glosadas 

anteriormente se establece claramente que a fin de establecer la renta neta de tercera 

categoría son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte 

que en conjunto no excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio 

antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional para su 

deducción que dichas remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí. 

Base Legal: Artículo 37° incisos m), artículo 21° inciso l) e Informe N° 087-2013/SUNAT 

A-12


INDICADORES TRIBUTARIOS 

DÍAS 

COMPRA 

TIPO DE CAMBIO 2017 

NOVIEMBRE 

Tipo de Cambio aplicable al IR 

VENTA 

Tipo de Cambio aplicable 

al IGV 

TC/VENTA 

(USO SUNAT) 

01 3.246 3.250 3.250 

02 3.242 3.244 3.250 

03 3.243 3.246 3.244 

04 3.243 3.246 3.246 

05 3.243 3.246 3.246 

06 3.236 3.242 3.246 

07 3.238 3.243 3.242 

08 3.240 3.240 3.243 

09 3.243 3.246 3.240 

10 3.239 3.243 3.246 

11 3.239 3.243 3.243 

12 3.239 3.243 3.243 

13 3.239 3.244 3.243 

14 3.240 3.243 3.244 

15 3.248 3.250 3.243 

*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del 

IGV. 

A-13

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Noviembre B 

ASESORIA CONTABLE Y AUDITORIA 

NOTA DE CRÉDITO - APLICACIÓN PRÁCTICA 

I. INTRODUCCIÓN 

Se puede decir que una nota de crédito es un comprobante comercial que emite el 

vendedor, este puede originar un saldo a favor del comprador. 

En dicho comprobante se detalla la información por la que un cliente tiene facilitado un 

crédito a favor suyo en la cuenta comercial. 

Estos comprobantes son autorizados por la administración tributaria para su uso 

comercial, cuya emisión se encuentra relacionada directa o indirectamente con 

comprobantes de pago previamente emitidos; la utilización y requisitos a reunir para su 

validez la apreciamos en la Ley del Comprobantes de Pago y en el Reglamento de 

Comprobantes de Pago. 

En las actividades ordinarias que se realizan en las empresas pueden existir supuestos 

donde el proveedor se ve con la necesidad de hacerle descuentos a su cliente, así como 

también hay situaciones donde el cliente tiene la necesidad de devolver a su proveedor 

bienes que tienen defectos o alguna inconsistencia que reclamar, entre otras operaciones 

se van a utilizar la nota de crédito para sustentar tales circunstancias comerciales. 

II. CASOS DONDE SE UTILIZAN LAS NOTAS DE CRÉDITO 

Considerando las operaciones más comunes donde se utilizan las notas de crédito 

citamos las siguientes: 

• Anulación: 

Anular es dejar sin efecto la operación de venta de bienes y/o prestación de servicios, 

es decir, que la operación no llega a concretarse. 

Es decir no anular el comprobante de pago emitido con anterioridad, sino anular la 

operación que se registró en el comprobante (factura) anterior emitida. 

• Descuentos: 

Descontar es rebajar una cantidad al precio de venta, con la finalidad de que se pague 

menos. Habitualmente los descuentos se realizan a afecto de la cantidad de compra, o 

por el producto o servicio ofrecido, o por el pronto pago. 

• Bonificaciones: 

Las bonificaciones son los importes que se otorgan principalmente por el resultado de 

las operaciones comerciales continuas, en razón de las buenas relaciones comerciales 

existentes entre proveedor y cliente o en virtud de una buena política de marketing. 

B-1


En general, las bonificaciones son primas que disminuyen el importe total de la 

operación. 

• Devoluciones: 

Las devoluciones son los retornos de los bienes adquiridos por parte del comprador al 

vendedor de los mismos, en virtud de alguna disconformidad o insatisfacción, por las 

cuales el vendedor emitirá una nota de crédito con el valor de la devolución total o 

parcial de los productos devueltos para ser aplicados contra la factura emitida con 

anterioridad. 

• Otros: 

En este punto se puede considerar que una compañía puede emitir nota de crédito por 

algún otro asunto no expuesto en las líneas anteriores, pues puede existir alguna otra 

circunstancia donde se necesite entregar la NC. 

III. ASPECTO TRIBUTARIO 

Según el reglamento de comprobantes de pago, en su artículo 10 numeral 1, indica lo 

siguiente: 

1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, 

bonificaciones, devoluciones y otros. 

1.2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de 

pago en relación a los cuales se emitan. 

1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar 

comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 

1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de 

pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo 

para efecto tributario. 

Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o 

bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. 

1.5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN 

DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". 

1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá 

consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de 

recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. 

1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de 

aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de 

viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la 

comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para 

efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea 

el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el 

descuento. 

B-2


1.8. En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°, el 

vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del 

producto originalmente transferido. 

IV. CASOS PRÁCTICOS 

CASO 01.- DESCUENTO POR PRONTO PAGO 

La empresa ‘’ TEXTILES VD5 SAC’’ tiene como política vender sus productos al crédito a 

60 días calendario, sin embargo, por urgencia de contar con efectivo, propone a sus 

clientes descontarles el 5% del total de su factura en caso adelanta el pago de la misma, 

uno de sus clientes acepta tal propuesta y le cancela por adelantado, considerando que la 

factura fue por el importe total de S/.50, 000 

En este caso la empresa TEXTILES VD5 SAC, tendrá que emitir una nota de crédito para 

rebajar la factura emitida a su cliente. 

Se solicita registrar la operación del proveedor y del cliente: 

Solución: 

Contabilización del Proveedor 

• Registro de la nota de crédito: 

---------------------x----------------- 

67 Gastos financieros 2,118.64 

675 Descuentos concedidos por pronto 

pago 

40 Tributos, contraprestaciones y 

381.36 

aportes al sistema de pensiones y de 

salud por pagar. 

401 Gobierno central 

40111 IGV cuenta propia. 

12 Cuentas por cobrar comerciales – 

terceros 

121 Factura, boletas y otros 

comprobantes por cobrar 

1212 Emitidas en cartera 

X/x Por la emisión de la nota de crédito 

por pronto pago. 

-------------------x------------------- 

2,500 

• Registro del cobro al cliente: 

---------------------x--------------- 

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 47,500 

104 Cuentas corrientes en instituciones 

financieras 

B-3


1041 Cuentas corrientes operativas 


terceros 




X/x Por el registro del cobro al cliente 

xxxxx según factura 001-xxxx 

---------------------x----------------- 

47,500 

Contabilización del cliente: 

• Registro de la recepción de la nota de crédito: 

-------------------x------------------- 

42 Cuentas por pagar comerciales – 

2,500 

terceros 

421 Facturas, boletas y otros 

comprobantes por pagar. 

4212 Emitidas 


381.36 





77 Ingresos financieros 2,118.64 

775 Descuentos obtenidos por pronto 

pago 

x/x Por la recepción de la nota de crédito 

emitidas por TEXTILES VD5 

----------------------x--------------- 

• Registro del Pago al proveedor: 

-------------------x-------------------- 

42 Cuentas por pagar comerciales – 

terceros 



4212 Emitidas 

47,500 



financieras 


X/x 

Por el registro del pago a la empresa 

“TEXTILES VD5 SAC” 

---------------------x---------------- 

B-4


CASO 02.- DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS 

La empresa comercial “COMPUDATA” dedicada a la comercialización de suministros de 

computo, el 15/09/2017 vende sus productos por s/.25, 000 incluido el IGV, según factura 

001-008008 a su cliente “TELEFONOS UNIDOS SAA’’ la operación es al crédito a 60 días. 

Considerando que el cliente por disconformidad de la adquisición el 25/10/2017 devuelve 

ciertos productos que su importe asciende a S/.5, 000 incluido el IGV, el proveedor acepta la 

devolución y procede a la emisión de la nota de crédito. 

Considerando que la devolución de los bienes tienen un costo de S/.1, 500 

Se solicita contabilizar la operación por parte del proveedor y cliente. 

Solución: 

Contabilización por parte del proveedor 

• Registro de la emisión de la nota de crédito: 

----------------------x--------------- 

70 Ventas 4,237.29 

709 Devolución de mercaderías 

7091 Mercaderías terceros 


762.71 






terceros 




X/x Por la emisión de la nota de crédito a 

su cliente TELEFONOS UNIDOS SAA 

--------------------x---------------- 

5,000 

El reconocimiento consiste en revertir los ingresos reconocidos previamente; es también de 

resaltar que la nota de crédito ha de justificar el ingreso de bienes, del cual la contabilización 

será como sigue: 

-----------------x------------ 

20 Mercaderías 1,500 

201 Mercaderías manufacturadas 


69 Costo de ventas 1,500 


B-5



X/x Por el ingreso al almacén los 

productos devueltos que se 

encuentran en buen estado para la 

venta. 

----------------x--------------- 

• Registro del cobro del cliente: 

-----------------x--------------- 



financieras 



terceros 




X/x Por el registro del cobro al cliente 

Teléfonos Unidos según factura 001- 

xxxx 

------------------x-------------- 

20,000 

Contabilización por parte del Cliente: 

• Registro de la recepción de la nota de crédito: 

------------------x----------------- 

42 Cuentas por pagar comerciales – 5,000 

terceros 



4212 Emitidas 


762.71 

aportes al sistema de pensiones y 

de salud por pagar. 



60 Compras 4,237.29 



X/x Por el registro de la nota crédito 

recibida del proveedor Compu 

data 

----------------x----------------- 

B-6


La devolución de mercadería origina una salida del almacén de existencias de la compañía, 

donde se registraría de la siguiente manera: 

-----------------x------------- 

61 Variación de existencias 4,237.29 



20 Mercaderías 4,237.29 



X/x Por la salida del almacén originada 

de una devolución de bienes. 

-----------------x------------- 

• Registro del pago al proveedor Compu Data: 

-----------------x------------- 

42 Cuentas por pagar comerciales – 20,000 

terceros 



4212 Emitidas 



financieras 


X/x Por el pago al proveedor compu 

data. 

----------------x-------------- 

CASO 03.- ERRORES EN FACTURACIÓN. 

La empresa ‘’ DEMOS SAC ’’ compañía encargada de suministrar muebles para oficina en todo 

el país, contando entre sus clientes a instituciones financieras, agencias de viajes, compañías 

de teléfonos entre otros. 

Durante el mes de Octubre 2017 emitió lo siguientes comprobantes: 

Fecha Factura cliente Importe total 

15/10/2017 001-00520 Banco Mi país 18,000 

22/10/2017 001-00528 Teleperu 15,000 

24/10/2017 001-00542 Viajes Travel 16,000 

26/10/2017 001-00560 Teleperu 15,000 

Facturación a ser canceladas a 30 días calendario. 

Luego, los clientes después de la recepción de sus respectivos comprobantes, y de haberlos 

declarados, la compañía TELEPERU valida su información con sus inventarios y su área de 

B-7


contabilidad, detectan que existe una doble facturación que ya ha sido declarada en los 

impuestos del mes de Octubre 2017 (duplicadas la factura 001-00528 y 001-00560), avisan 

al proveedor de la situación, y la empresa proveedora acepta el error de facturación y emite 

una nota de crédito anulando la factura 001-00560. 

Se solicita registrar la operación de la empresa “DEMOS SAC’’. 

Solución: 

• Registro de la nota de crédito emitida al cliente TELEPERU para anular la factura por 

cobrar 001-00560: 

------------------x----------- 

70 Ventas 12,711.86 



40 Tributos, contraprestaciones y 2,288.14 

aportes al sistema de pensiones y 

de salud por pagar. 




terceros 




x/X Por la anulación total de la factura 

001-00560 por error de 

facturación. 

--------------x-------------------- 

15,000 

Nota: para el caso del cliente, también registrara este comprobante anulando la factura por 

pagar 001-00560 a su proveedor. 

B-8

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra. Quincena de noviembre C 

INFORME 

PROCEDIMIENTO DE VALIDACIÓN DE CERTIFICADOS MÉDICOS PARTICULARES POR 

CITT (CERTIFICADO DE INCAPACIDAD TEMPORAL PARA EL TRABAJO) 

INTRODUCCIÓN 

La seguridad social es un derecho constitucional que, comprende tanto un tema pensionario y 

la atención médica, esta última cubre contingencias de accidentes, enfermedades, 

maternidad, sepelio, subsidios entre otros. 

Uno de los más importantes temas que cubre la seguridad social en salud, a través de 

Essalud, es el pago de subsidios, cuyo requisito indispensable es la existencia del Certificado 

de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CIIT), que es el documento que da fe de los días de 

ausencia que el trabajador o trabajadora como consecuencia de un accidente o enfermedad o 

maternidad. 

Este documento es expedido por Essalud, sin embargo existe la posibilidad, de que los 

asegurados prefieran recibir la atención médica en un centro de salud particular, los cuales 

pueden emitir un descanso medico particular que, tiene que también tiene la facultad de 

emitir descanso médico. 

En las siguientes líneas abordaremos los problemas de los descansos médicos otorgados por 

los centros médicos particulares, partiendo la idea primigenia de descanso medico hasta el 

procedimiento de canje por el CITT. 

I. DESCANSO MEDICO 

1. Días no laborados ni subsídianos 

Durante la relación laboral los trabajadores suelen faltar al trabajo por motivos de 

salud y para sustentar dichas ausencias laborales deben presentar los respectivos 

descansos médicos a su empleador. La norma define el Descanso Médico como el 

período de descanso físico o mental prescrito por el médico tratante, necesario para 

que el paciente logre una recuperación física y mental que le permita su recuperación 

total, no significa incapacidad para el trabajo (Directiva Nº 015-GG-ESSALUD-2014). 

En este contexto, de acuerdo a lo establecido en el art. 11º del TUO del Dec. Leg. Nº 

728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL) nos encontraríamos frente 

a lo que en dicha norma se contempla como suspensión temporal imperfecta del 

contrato de trabajo, la misma que se produce cuando el empleador debe pagar la 

remuneración respectiva aunque el trabajador no preste servicios. 

Por otro lado, la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud 

(LMSSS), establece en su art. 3º que son afiliados regulares asegurados del Régimen 

Contributivo de la Seguridad Social en Salud, entre otros, los trabajadores activos que 

laboran bajo relación de dependencia, precisando en el inciso a.3) de su art. 12 

durante los primeros 20 días de incapacidad el empleador o cooperativa continúa 

obligado al pago de la remuneración o retribución. Para tal efecto, se acumulan los 

días de incapacidad remunerados durante cada año. 

Asimismo, indica que el subsidio por incapacidad temporal por enfermedad o accidente 

a cargo del Seguro Social de Salud se produce a partir del vigésimo primer día. 

C-1


De lo reseñado, podemos precisar que si un trabajador afiliado regular de la Seguridad 

Social en Salud se encuentra incapacitado para trabajar ya sea por enfermedad o 

accidente, su empleador asumirá el pago de la remuneración por los 20 primeros días 

de incapacidad en el año calendario; a partir del 21avo. día el trabajador se encontrará 

subsidiado, y será ESSALUD quien asuma el pago del subsidio por un máximo de hasta 

11 meses y 10 días aunque en realidad es el empleador quien efectúa el pago al 

trabajador por esos días y luego solicitará su reembolso a EsSalud. 

Estos primeros 20 días son los que se conocen como días no laborados ni subsidiados. 

2. Días subsidiados 

Como se ha reseñado, una vez superados los primeros 20 días de inasistencias 

motivados por enfermedad o accidente, que de acuerdo a ley deben ser asumidos por 

el empleador, los días de descanso médico se consideran días de incapacidad para el 

trabajo, para lo cual: 

- Si el trabajador se atiende en ESSALUD: Se emitirá el Certificado de Incapacidad 

Temporal para el Trabajo 1 (CITT) respectivo. El CITT es el documento oficial por el 

cual se hace constar que el asegurado presenta una incapacidad temporal producto 

de una enfermedad, lesión o secuela y detalla si la contingencia es común o 

laboral. El CITT es emitido siguiendo los criterios Técnicos de la “Guía de 

calificación de la incapacidad temporal” (Anexo 19 de la Directiva Nº 015-GG- 

ESSALUD-2014, Norma y Procedimientos para la emisión, registro y Control de las 

Certificaciones Médicas por Incapacidad y Maternidad en ESSALUD). 

- Si el trabajador se atiende de forma privada: Es decir mediante un médico 

particular, una EPS o seguros médicos privados. El trabajador deberá presentar el 

Certificado Médico (CM) respectivo para su validación por ESSALUD mediante la 

emisión del CITT. El CM es el documento que expiden los médicos después de una 

prestación y a solicitud del paciente. Pretende informar de los diagnósticos, 

tratamiento y periodo de descanso físico necesario. El Certificado Médico no suele 

hacer constancia de las limitaciones que la enfermedad genera en el cumplimiento 

de las actividades laborales. 

El usuario (trabajador, empresa o un tercero autorizado) cuenta con un plazo de 

30 días hábiles contados desde la emisión del CM para realizar su validación. 

3. Descanso medico por maternidad 

Es el periodo que por ley corresponde a una asegurada regular titular activa para 

descansar por un periodo de 98 días en el caso de embarazo normal y en casos 

especiales como embarazo múltiple e hijos recién nacidos con Discapacidad, se 

extenderá el periodo a 128 días; para su certificación se utiliza el Certificado de 

Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT). 

En este periodo no se tiene en cuenta los 20 días de descanso medico a cuenta del 

empleador. 

Puede que las madres gestantes deseen atenderse en una clínica, particular en cuyo 

caso también deberán realizar la validación del certificado médico por el CITT. 

C-2


3.1. Situaciones Especiales 

En los casos de partos prematuros se expide el CITT por Maternidad cuando el 

parto ocurra entre la semana 22 y 30, siempre que el recién nacido sobreviva 

por más de 72 horas. Situación que deberá ser evidenciada con el Informe del 

Médico Tratante del neonato o Certificado de Defunción en caso de 

fallecimiento posterior a las 72 horas. 

Cuando el parto se produce después de la semana 30 de gestación, el CITT es 

otorgado por 98 días, sobreviva o no el recién nacido. 

Cuando se trate de Embarazo múltiple se expide el CITT por 128 días, aun 

cuando sólo sobreviva uno de los concebidos. 

En el caso de embarazo prolongado, cuando el parto se produce después de la 

fecha probable de parto (FPP), se considera los días posteriores de la FPP hasta 

el día del parto, como Incapacidad Temporal (Enfermedad Común), debiendo 

otorgarse al final del período de Maternidad. 

Cuando el producto del embarazo es un recién nacido con discapacidad, se 

otorga 30 días naturales adicionales, siendo acreditado por el profesional de 

salud autorizado y en apego a la regulación y reglamento correspondiente. 

Si la trabajadora gestante opta por diferir el inicio del Descanso de Maternidad 

deberá comunicarlo al Médico Tratante, éste verificará y evaluará el estado de 

la paciente, con énfasis en las condiciones de la madre, del concebido y el 

trabajo habitual de la gestante, procediendo a expedir el Informe Médico de 

Postergación del Descanso por Maternidad. 

En el caso que el parto se produzca antes de la fecha de inicio del Descanso por 

Maternidad, la asegurada, el empleador o la Unidad de Prestaciones 

Económicas, deberá presentar una solicitud dirigida al Director del 

Establecimiento de Salud o CEVIT, que otorgó el CITT por Maternidad, 

adjuntando el CITT Usuario original más la copia del Certificado de Nacimiento 

o la copia de la Partida de Nacimiento o la copia del DNI del Recién Nacido, a 

fin de que el Médico de Control proceda a la anulación del CITT y a la 

expedición del nuevo CITT, registrando como fecha de inicio la fecha del parto 

o la fecha de ingreso al Establecimiento de Salud para la atención del parto. 

II. VALIDACIÓN DE CERTIFICADO MEDICOS 

Hasta antes del 2015 el trámite por el cual se cambiaba el certificado médico particular 

por el CITT se denominaba canje, actualmente se denomina validación. 

Todo certificado médico particular posterior al vigésimo día de incapacidad acumulado en 

el año por el trabajador, y que cumpla con los requisitos respectivos; será validado 

procediéndose a emitir el respectivo CITT. La presentación del expediente por el usuario 

deberá ser realizado dentro de los treinta (30) primeros días hábiles de emitido el 

Certificado Médico. 

El trámite de validación del Certificado Médico, se realizará en el Establecimiento de 

Salud al cual está adscrito el asegurado o en el Centro de Validación de la Incapacidad 

Temporal – CEVIT de la Red Asistencial, de ser el caso. 

C-3


Cuando se solicite la validación de un Certificado Médico que incluya días anteriores al 

vigésimo primer día de incapacidad del asegurado, se entregará el (los) CITT por todo el 

período a reconocer, siempre y cuando se cumpla con todos los documentos que 

sustenten la incapacidad especificados en los formatos respectivos y con la “Guía de 

Calificación de la Incapacidad Temporal para el Trabajo. 

En caso el expediente de validación haya sido observado, se le otorgará 30 días hábiles al 

usuario para la subsanación de las observaciones, vencido el plazo, de cumplir con los 

requisitos, el CEVIT resolverá emitiendo el CITT por los días de incapacidad temporal que 

las evidencias medicas lo justifiquen, caso contrario se notificara al usuario, 

devolviéndose el expediente. 

Durante el proceso de Validación de Certificados Médicos no se podrá devolver por 

segunda vez el expediente al Usuario, considerando observaciones que en la primera 

devolución no se precisó. 

1. validación de Certificados Médicos en caso de Contingencias Comunes 

Todo asegurado, familiar, representante de una empresa u otro, deberá presentar el 

expediente para trámite de validación con los siguientes documentos foliados: 

a. Anexo Nº 10 “Formulario para Trámite de Validación de Certificados Médicos por 

contingencias comunes” debidamente llenado y firmado. 

b. Certificado Médico, conteniendo los siguientes datos: 

- Nombres y Apellidos del paciente. 

- Diagnóstico descriptivo. 

- Período de incapacidad (Fecha de inicio y de fin) 

- Fecha de otorgamiento del certificado médico. 

- Firma del profesional de la salud tratante acorde con RENIEC 

- Sello legible del profesional de la salud tratante 

- En caso haya sido emitido en el extranjero deberá estar visado o apostillado 

por el Consulado. 

c. En caso que el asegurado no esté afiliado a una Entidad Prestadora de Salud - EPS 

o Seguro Médico Particular, se adjuntará copia de los recibos por honorarios 

Profesionales o copia de factura o copia de boleta de venta de la atención medica 

recibida. 

d. En caso de Entidades Prestadoras de Salud - EPS o Seguros Médicos Particulares, 

se adjuntará la documentación que sustente la atención recibida (copia de la 

liquidación de gastos o copia de la pre liquidación de atención ambulatoria o copia 

de la orden de atención en farmacia o copia del reporte de consumo por afiliado o 

copia de la carta de garantía). 

Si la atención fue brindada por Consulta Externa adjuntar: 

a) Copia de las indicaciones médicas recibidas en la fecha de la atención. 

b) Copia de resultados de exámenes de ayuda al diagnóstico que sustenten la 

incapacidad, de corresponder. 

Si la atención fue brindada durante la Hospitalización: 

C-4


a) Copia de la Epicrisis; en los casos de tratamientos quirúrgicos se adjuntará además 

la copia del reporte operatorio. 

b) Copia de resultados de exámenes de ayuda al diagnóstico que confirmen la 

incapacidad, de corresponder. 

2. La validación del Certificado Médico por Maternidad 

Todo asegurado, familiar, representante de una empresa u otro, deberá presentar el 

expediente para trámite de validación con los siguientes documentos foliados: 

a) Anexo N° 12 “Formulario para Trámite de Validación de Certificados Médicos por 

Maternidad” debidamente llenado y firmado. 

b) Certificado Médico, conteniendo los siguientes datos: 

- Nombres y Apellidos de la paciente 

- Diagnóstico descriptivo o en CIE 10. 

- Fecha de la Última Regla 

- Fecha Probable de Parto 

- Fecha de inicio y de fin del descanso 

- Fecha de otorgamiento 

- Firma legible del profesional de la salud tratante acorde con RENIEC. 

- Sello legible del profesional de la salud tratante. 

- En caso haya sido emitido en el extranjero deberá estar visado o apostillado 

por el Consulado. 

c) Copia del informe ecográfico del último Trimestre del embarazo (28 a 42 

semanas). 

d) En caso de diferimiento en la fecha de inicio del descanso por maternidad, se 

adicionará la copia del Informe Médico de Postergación del Descanso por 

Maternidad, emitido por el médico tratante. 

En caso que el parto se haya producido antes de las 30 semanas de gestación (parto 

prematuro) y el recién nacido sobreviva por más de 72 horas, a los requisitos a) y b), 

se adicionará: 

- Copia del Informe del Médico Tratante del neonato o copia del Certificado de 

Defunción en caso que el fallecimiento del neonato haya sido posterior a las 72 

horas. 

- Copia del último Informe ecográfico. 

En caso la validación se realice posterior al nacimiento, a los requisitos a), b) y c), se 

adicionará la copia de la partida de nacimiento o copia del DNI del Recién nacido o 

copia del certificado de nacimiento. 

En caso la validación se realice por embarazo prolongado se presentarán los siguientes 

documentos: 

- Certificado Médico expedido por el profesional de la salud con firma de acuerdo a 

RENIEC y por el diagnóstico Embarazo Prolongado (CIE 10 O 42.X) por los días 

comprendidos entre la FPP y la Fecha del Parto 

- Copia de Recibo por Honorarios Profesionales o copia de factura o copia de boleta 

de venta de la atención recibida 

C-5


- En caso que la atención haya sido a través de una EPS o seguros particulares, se 

presentará copia de cualquier documento que sustente la atención recibida (Ejm: 

Orden de Atención en Farmacia o Reporte de Consumos por Afiliado o Pre - 

Liquidación Ambulatoria o Liquidación de Gastos o Carta de Garantía o Copia de la 

Historia Clínica). 

En caso el Recién Nacido presente Discapacidad: 

- Certificado Médico expedido por el profesional de salud autorizado con firma de 

acuerdo a RENIEC, que certifica la discapacidad del recién nacido. 

CASOS PRACTICOS 

1. Subsidio por incapacidad de trabajador que tiene más de un empleador 

Un trabajador de la Empresa Santa Eulalia S.A. y además labora en la empresa El Gran 

Triunfo SRL; en ambas está laborando desde el diciembre del año 2000; ocupa el cargo de 

gerente de finanzas; percibiendo entre otros conceptos una remuneración mensual de 

4,200 soles en la primera empresa y en la segunda 5,000 soles. 

Mediante CITT N° 303478 le otorgan incapacidad temporal desde 01/09/2017 al 

30/11/2017 Se pide determinar: 

El cálculo de subsidio 

Solución 

Si el asegurado tiene más de un empleador se le tendrá que hacer el cálculo del subsidio 

por cada uno de ellos. EL CITT es de 90 días; por lo tanto los primeros 20 días el 

empleador deberá de pagarlos íntegramente; quedando restantes 70 días que serán 

subsidiados. 

Empresa Santa Eulalia S.A 

Mes Básico Asignación 

Total 

Familiar 

Julio S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Junio S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Mayo S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Abril S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Marzo S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Febrero S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Enero S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Diciembre S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Noviembre S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Octubre S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Setiembre S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Agosto S/. 4200 S/. 85 S/. 4,285 

Total S/. 51,420 

C-6


Subsidio Diario 

S/. 51,420 / 12 / 30 días = S/. 142.83 

Total de Subsidio: S/.142.83 x 70= S/. 9997.40 

Empresa el Gran Milagro SRL 

Mes Básico Asignación Familiar Total 

Julio S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Junio S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Mayo S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Abril S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Marzo S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Febrero S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Enero S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Diciembre S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Noviembre S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Octubre S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Setiembre S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Agosto S/. 5000 S/. 85 S/. 5085 

Total S/. 61,020 

Subsidio Diario 

S/. 61,020 / 12 / 30 días = S/. 169.50 

Total de Subsidio: S/. 169.50 x 70 = S/. 11,865 

2. Trabajadora con remuneración fija y variable subsidio pre y postnatal integrados 

La Sra. Marta Campo, pertenece a la Empresa Autopartes el apóstol SRL; está laborando 

desde el 03 de agosto del año 2006; ocupa el cargo de vendedora; percibiendo entre 

otros conceptos una remuneración básica de 4600 nuevos soles y comisiones variables 

mensuales. En estos momentos se encuentra en estado de gestación y ha decidido tomar 

a partir del 01 de noviembre 2017 el descanso pre y post natal. Se pide determinar: 

- El cálculo de subsidio 

Mes Básico Asignación f. comisiones Total 

Octubre 4,600.00 85.00 300 4,985.00 

Setiembre 4,600.00 85.00 200 4,885.00 

Agosto 4,600.00 85.00 400 5,085.00 

Julio 4,600.00 85.00 600 5,285.00 

Junio 4,600.00 85.00 500 5,185.00 

Mayo 4,600.00 85.00 400 5,085.00 

Abril 4,600.00 85.00 200 4,885.00 

Marzo 4,600.00 85.00 300 4,985.00 

Febrero 4,600.00 85.00 500 5,185.00 

Enero 4,600.00 85.00 700 5,385.00 

2016 

C-7


Diciembre 4,600.00 85.00 500 5,185.00 

Noviembre 4,600.00 85.00 200 4,885.00 

Total 61,020.00 

Subsidio Diario S/. 61,020.00 / 12 / 30 días = S/ 169. 50, si bien el subsidio es por 98 días, 

el pago se realiza de manera mensual conforme a como se paga la remuneración mensual por 

lo que solo se puede pagar 30 días como máximo al mes. 

169.5 x 30 = 5,085.00 (noviembre) 

3. Subsidio por incapacidad de trabajadora con remuneración fija 

La Sra. María Alata, pertenece a la Empresa Verano SAC; y está laborando desde el 03 de 

agosto del año 2013; ocupa el cargo de jefa de mantenimiento; percibiendo entre otros 

conceptos una remuneración mensual de S/. 5200 soles. Mediante CITT N° 3331254 le 

otorgan incapacidad temporal desde 01/07/2017 al 30/11/2017 Se pide determinar: 


EL CITT es de 150 días; por lo tanto los primeros 20 días el empleador deberá de pagarlos 

íntegramente; quedando restantes 130 días que serán subsidiados. 

Mes Básico Alimentación principal Total 

Junio S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Mayo S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Abril S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Marzo S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Febrero S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Enero S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Diciembre S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Noviembre S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Octubre S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Setiembre S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Agosto S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Julio S/. 5200 S/. 180 S/. 5380 

Total S/. 64560 

Subsidio Diario: 64,560 /12/ 30 = S/. 179.33 

Subsidio por 130 días: S/. 179.33 x 130 = S/. 23312.9 

Subsidio por mes: S/. 179.33 x 30 = S/. 5379.9 

4. Subsidio por incapacidad de trabajador con remuneración fija y variable 

El Sr. José Chema Saravia, pertenece a la Empresa Atento SAC; está laborando desde el 

01 de marzo del año 2014; ocupa el cargo de administrador de sucursal; percibiendo 

entre otros conceptos una remuneración básica de S/.2800 nuevos soles y comisiones 

variables mensuales. A partir del 01 de setiembre del presente año le han otorgado un 

C-8


subsidio por incapacidad temporal (Total de días de incapacidad 140 días) Se pide 

determinar: 


Del total de 180 días de subsidio los primeros 20 los paga el empleador y ESSALUD a 

partir del vigésimo primer día por lo tanto sólo tendrá 160 días de subsidios. 

Mes Básico Asignación Comisiones Total 

Familiar 

Septiembre S/. 2800 S/. 85 S/. 600 S/. 3485 

Octubre S/. 2800 S/. 85 S/. 900 S/. 3785 

Noviembre S/. 2800 S/. 85 S/. 800 S/. 3685 

Diciembre S/. 2800 S/. 85 S/. 1000 S/. 3885 

Enero 2017 S/. 2800 S/. 85 S/. 600 S/. 3485 

Febrero 2017 S/. 2800 S/. 85 S/. 500 S/. 3385 

Marzo S/. 2800 S/. 85 S/. 900 S/. 3785 

Abril S/. 2800 S/. 85 S/. 800 S/. 3685 

Mayo S/. 2800 S/. 85 S/. 700 S/. 3585 

Junio S/. 2800 S/. 85 S/. 600 S/. 3485 

Julio S/. 2800 S/. 85 S/. 800 S/. 3685 

Agosto S/. 2800 S/. 85 S/. 600 S/. 3485 

Total S/. 43,300 

Subsidio Diario: S/. 43300 / 12 / 30 días = S/. 120.28 

Total de Subsidio: S/. 120.28 x 120 = S/. 14433.60 

5. Base de cálculo para aportaciones a EsSalud de trabajador con remuneración y 

subsidio en el mismo mes 

Juan Kan es un trabajador sin carga familiar que estuvo con descanso medico por 25 días 

en el mes de noviembre y su ingreso mensual es de S/ 850. El trabajador no ha gozado 

de descansos por incapacidad en el año, por tanto, los primeros 20 días serán de cargo 

del empleador, quien deberá pagar la correspondiente remuneración, los 5 días restantes 

serán subsidiados. 

¿Cuál sería el aporte mensual a EsSalud por este trabajador? 

Según los siguientes datos: 

Periodo de incapacidad: 25 días (01/11/2017 al 25/11/2016) 

Remuneración computable: 

Mes 

básico 

Octubre S/. 850 

Setiembre S/. 850 

Agosto S/. 850 

Julio(*) S/. 850 

Junio S/. 850 

C-9


Mayo S/. 850 

Abril S/. 850 

Marzo S/. 850 

Febrero S/. 850 

Enero S/. 850 

Diciembre(*) S/. 850 

Noviembre S/. 850 

Total S/. 10,200 

(*) En la remuneración computable para el cálculo del subsidio no se incluye las 

gratificaciones de julio y diciembre. 

Cálculo del subsidio por incapacidad 

Remuneración Promedio de los 12 Total subsidio 

Computable 

últimos meses 

10,200.00 / 360 = 28.33 

Por los días subsidiados: 5 

Total subsidio diario N° de días subsidiados Total a pagar 

S/. 25.55 x 5 = S/. 127.75 

Este monto se tiene que registrar en la planilla electrónica y por defecto se generará el aporte 

respectivo a EsSalud, como se puede ver en las siguientes imágenes: 

Paso N° 1: declarar los días de subsidio. 

Paso 

N° 2: 

registrar el monto del subsidio 

C-10


Paso 3: se genera el monto a pagar por concepto de seguridad social en salud. 

C-11


Como se aprecia del grafico el monto de aporte a EsSalud es de 63.72, que es menor al 9% 

de la RMV (S/ 76.5), pero es correcto ya que el trabajador no laboro el periodo completo, 

excepción que permite el cálculo por debajo del porcentaje reglamentario. 

NOS CONSULTAN 

¿Cómo llenar adecuadamente los formularios para el cobro del reembolso por 

subsidio de maternidad? 

Para solicitar el reembolos del subsidio por maternidad, pagado por el empelador, se emplean 

3 formularios, el primero es el Formulario 1010, el cual se completa asi: 

C-12


1. Cálculo del subsidio por maternidad el cual se completa de la siguiente manera: 

C-13


2. Declaración jurada de maternidad 

C-14


3. Hijo mayor de edad como derecho habiente 

¿El hijo mayor de edad que está cursando estudios superiores es un derecho habiente 

para efecto de la atención en EsSalud? 

No. La única excepción son los hijos mayores edad es que sean incapacitados en forma 

total y permanente para el trabajo. No se debe confundir la cobertura de EsSalud con la 

asignación familiar, que si permite el goce de dicho beneficio social a los hijos mayores de 

edad que este cursando estudios superiores hasta los 24 años. 

4. Madre gestante 

¿Se puede registrar como derechohabiente a una madre gestante, que no es 

cónyuge o conviviente? 

Sí, es posible este tipo de hechos se presenta cuando el embarazo es producto de una 

relación extramatrimonial. Esto quiere decir que la mujer embarazada no está casada ni 

es conviviente del titular. Y no se le puede inscribir como concubina, porque 

probablemente aun no tienen 20 años (titular y madre gestante), recuerden que para 

EsSalud hay que ser mayor de edad y convivir 2 años para poder inscribirse como 

concubina; ella o el titular tienen vínculo matrimonial o de concubinato vigente; o, ella o 

el titular han tenido vínculo de concubinato y no han transcurrido 2 años desde su fin. 

Esta cobertura solo es temporal, dura mientras dure la gestación, después de este periodo 

la madre pierde todo derecho a atención, salvo unos cuantos días para el post parto. 

5. Aportes a Essalud 

¿Cuál es el aporte que hay que pagar por el concepto de EsSalud? 

El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación 

de dependencia como los socios de cooperativas equivale al 9% de la remuneración o 

ingreso. La base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la remuneración 

mínima Vital –RVM vigente, pese a que el trabajador perciba de manera efectiva un monto 

menor. 

El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensión. El pago es de cargo del pensionista 

y es responsabilidad de la entidad previsional la retención, declaración y pago a EsSalud, 

en los plazos establecidos en la normativa vigente. 

Para los trabajadores CAS existe una limitación, ya que estos también aportan el 9% de la 

RMV, pero tiene un tope máximo de aportación equivalente al 30% de la UIT. 

La falta de pago oportuno de las aportaciones por los afiliados regulares no determina que 

aquellos dejen de percibir las prestaciones que le correspondan. En tales casos, EsSalud, 

utilizando la vía coactiva, repite contra el empleador o la entidad encargada del pago al 

pensionista, según corresponda, el reembolso del costo de las prestaciones brindadas. 

C-15


INDICADORES LABORALES 

TASA DE INTERES BANCARIO – CTS 

MONEDA NACIONAL 

NOVIEMBRE CONTINENTAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO BANBIF 

SCOTIA- 

BANK 

INTERBANK MI BANCO PROMEDIO 

1 FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO 

2 2.11 6.42 2.18 5 4.08 2.59 3.01 5.72 3.41 

3 2.11 6.42 2.16 5 4.08 2.61 3.01 5.72 3.38 

4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB 

5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM 

6 2.10 6.43 2.18 5.71 4.09 2.58 3.01 5.72 3.43 

7 2.11 6.43 2.21 5.68 4.09 2.55 3.01 5.72 3.36 

8 2.03 6.43 3.01 5.67 4.09 2.55 3.01 5.68 3.38 

9 1.95 6.43 2.76 5.66 4.09 2.46 3.00 5.66 3.2 

10 1.96 6.43 2.56 5.62 4.1 2.36 3.00 5.59 3.09 



13 2.04 6.43 2.28 5.58 4.2 2.34 3.00 5.49 2.83 

14 1.91 6.42 2.14 5.45 4.26 2.04 3.00 6.29 2.69 

15 1.85 6.42 2.05 5.43 4.28 1.87 3.00 6.22 2.55 

TASA DE INTERES BANCARIO – CTS 

MONEDA EXTRANJERA 

NOVIEMBRERE CONTINENTAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO BANBIF 

SCOTIA- 

BANK 

INTERBANK MI BANCO PROMEDIO 

1 

FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO FERIADOO 

2 1.70 3.11 0.93 1.53 1.32 1.13 2.00 1.70 1.50 

3 1.70 3.12 0.91 1.54 1.33 1.13 2.00 1.71 1.47 



6 1.67 3.12 0.93 3.76 1.35 1.13 2.00 1.71 1.52 

7 1.59 3.12 0.91 3.73 1.34 1.13 2.00 1.71 1.46 

8 1.43 3.12 1.07 3.56 1.32 1.13 2.00 1.70 1.38 

9 1.38 3.12 1.01 3.44 1.32 1.07 2.00 1.78 1.35 

10 1.36 3.12 0.96 3.12 1.32 1.04 2.00 1.78 1.26 



13 1.13 3.12 0.92 3.02 1.33 1.04 2.00 1.56 1.14 

14 1.07 3.12 0.90 2.66 1.3 0.81 2.00 1.66 1.08 

15 1.06 3.12 0.89 2.52 1.3 0.75 2.00 1.70 1.07 

C-16


FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL 

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) 

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA 

NOVIEM 

BRE 

TASA 

F. 

DIARIO 

F. ACUM* TASA 

F. 

DIARIO 

F. ACUM* 

1 2.65% 0.00007 1.91077 0.55% 0.00002 0.69552 

2 2.62% 0.00007 1.91084 0.55% 0.00002 0.69554 

3 2.50% 0.00007 1.91091 0.52% 0.00001 0.69555 

4 2.50% 0.00007 1.91098 0.52% 0.00001 0.69557 

5 2.50% 0.00007 1.91105 0.52% 0.00001 0.69558 

6 2.52% 0.00007 1.91111 0.55% 0.00002 0.6956 

7 2.52% 0.00007 1.91118 0.54% 0.00001 0.69561 

8 2.52% 0.00007 1.91125 0.54% 0.00001 0.69563 

9 2.53% 0.00007 1.91132 0.54% 0.00001 0.69564 

10 2.53% 0.00007 1.91139 0.52% 0.00001 0.69566 

11 2.53% 0.00007 1.91146 0.52% 0.00001 0.69567 

12 2.53% 0.00007 1.91153 0.52% 0.00001 0.69569 

13 2.52% 0.00007 1.9116 0.54% 0.00001 0.6957 

14 2.53% 0.00007 1.91167 0.55% 0.00002 0.69572 

15 2.53% 0.00007 1.91174 0.55% 0.00002 0.69573 

* Acumulado desde el 03 de diciembre de 1992. 

AFP 

APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP 

Aporte 

Obligatorio 

Obligación Noviembre 2017 

Comisión por 

Flujo 

Comisión 

Mixta 

Prima de 

Seguros 

HABITAT 10% 1.47% 1.25% 1.36% 

INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.36% 

PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.36% 

PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.36% 

PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP* 

Tope para aplicar la prima de seguro 

Gasto de Sepelio 

Remuneración mínima vital 

S/.9,369.07 

S/.4,248.57 

S/.850.00 

* Períodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2017 

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 

AFP 

Mes de la 

Obligación 

Efectivo, 

Ch/mismo 

Banco, 

Ch/Gerencia* 

Ch/otro 

Banco * 

Declaración 

sin pago 

Declaración sin pago 

con 50% interés 

Declaración 

sin pago con 

80% interés 

CONAFO-VICER 

SENATI 

Noviembre 07.12.2017 05.12.2017 07.12.2017 22.12.2017 23.01.2018 15.12.2017 18.12.2017 

* Art. 108° de la Res. N° 80-98-EF/SAFP 

C-17

Informativo Vera Paredes Asesoría Económica Financiera - 1ra.Quincena de Noviembre D 

Indicadores Financieros 

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC): 2016-2017 

Promedio Mensual 

Variación Porcentual 

Mensual Acumulada Anual 

MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 

ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.37 0.24 4.61 3.10 

FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.55 0.56 4.47 3.25 

MARZO 123.17 128.07 0.60 1.30 1.15 1.87 4.30 3.97 

ABRIL 123.19 127.74 0.01 -0.26 1.16 1.61 3.91 3.69 

MAYO 123.45 127.20 0.21 -0.42 1.37 1.18 3.54 3.04 

JUNIO 123.62 127.00 0.14 -0.16 1.51 1.02 3.34 2.73 

JULIO 123.72 127.25 0.08 0.20 1.60 1.22 2.96 2.85 

AGOSTO 124.16 128.10 0.36 0.67 1.96 1.90 2.94 3.17 

SETIEMBRE 124.42 128.08 0.21 -0.02 2.17 1.88 3.13 2.94 

OCTUBRE 124.93 127.48 0.41 -0.47 2.59 1.41 3.41 2.04 


DICIEMBRE 

* CIERRE AL 15 DE NOVIEMBRE 2017 FUENTE: INEI 

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM): 2016-2017 

Promedio Mensual 

Variación Porcentual 

Mensual Acumulada Anual 

MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017 

ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92 

FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05 

MARZO 104.07 105.90 -0.29 0.40 -0.03 -0.19 1.82 1.76 

ABRIL 103.37 105.63 -0.67 -0.25 -0.71 -0.44 1.18 2.19 

MAYO 103.29 105.49 -0.08 -0.13 -0.78 -0.57 

JUNIO 103.86 105.35 0.56 -0.13 -0.23 -0.70 

JULIO 103.56 105.24 -0.30 -0.11 -0.52 -0.81 

AGOSTO 104.00 105.43 0.43 0.19 -0.10 -0.63 

SETIEMBRE 104.82 105.66 0.79 0.21 0.69 -0.41 

OCTUBRE 105.30 105.58 0.46 -0.07 1.15 -0.49 


DICIEMBRE 

* CIERRE AL 15 DE NOVIEMBRE 2017 FUENTE: INEI 

D-1


DÓLAR AMERICANO Y EURO 

NOVIEMBRE Bancario al Cierre DÓLAR USO SUNAT(*) EURO 

DIA C V C V C V 

1 3.246 3.25 3.246 3.25 3.720 3.895 

2 3.242 3.244 3.246 3.25 3.755 3.874 

3 3.243 3.246 3.242 3.244 3.744 3.901 

4 3.243 3.246 3.243 3.246 3.744 3.901 

5 3.243 3.246 3.243 3.246 3.744 3.901 

6 3.236 3.242 3.243 3.246 3.702 3.884 

7 3.238 3.243 3.236 3.242 3.670 3.927 

8 3.24 3.24 3.238 3.243 3.726 3.819 

9 3.243 3.246 3.24 3.24 3.749 3.802 

10 3.239 3.243 3.243 3.246 3.690 3.858 

11 3.239 3.243 3.239 3.243 3.690 3.858 

12 3.239 3.243 3.239 3.243 3.690 3.858 

13 3.239 3.244 3.239 3.243 3.611 3.951 

14 3.24 3.243 3.239 3.244 3.585 3.915 

15 3.248 3.250 3.24 3.243 3.757 3.950 

16 

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31 

• CIERRE AL 15 DE NOVIEMBRE 2017 

• En la página de la SBS el tipo de cambio no muestra para la fecha, considerando tipo de cambio 

anterior (bancario al cierre) y Euro. 

D-2


FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL 2017 

(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP) 

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA 

NOVIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 

1 2.65% 0.00007 1.91077 0.55% 0.00002 0.69552 

2 2.62% 0.00007 1.91084 0.55% 0.00002 0.69554 

3 2.50% 0.00007 1.91091 0.52% 0.00001 0.69555 

4 2.50% 0.00007 1.91098 0.52% 0.00001 0.69557 

5 2.50% 0.00007 1.91105 0.52% 0.00001 0.69558 

6 2.52% 0.00007 1.91111 0.55% 0.00002 0.6956 

7 2.52% 0.00007 1.91118 0.54% 0.00001 0.69561 

8 2.52% 0.00007 1.91125 0.54% 0.00001 0.69563 

9 2.53% 0.00007 1.91132 0.54% 0.00001 0.69564 

10 2.53% 0.00007 1.91139 0.52% 0.00001 0.69566 

11 2.53% 0.00007 1.91146 0.52% 0.00001 0.69567 

12 2.53% 0.00007 1.91153 0.52% 0.00001 0.69569 

13 2.52% 0.00007 1.9116 0.54% 0.00001 0.6957 

14 2.53% 0.00007 1.91167 0.55% 0.00002 0.69572 

15 2.53% 0.00007 1.91174 0.55% 0.00002 0.69573 

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CIERRE AL 15 DE NOVIEMBRE 2017 * Acumulado desde el 03 de diciembre de 1992. 

D-3

Informativo Vera Paredes ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR - 1ra. Quincena de Noviembre E 

E-1 

INFORME 

PROCEDIMIENTO GENERAL DE ENVÍOS DE ENTREGA RÁPIDA 

I. CONCEPTO: 

El procedimiento general de Envíos de Entrega Rápida es el procedimiento que permite la destinación 

de mercancía que es enviada a través de las empresas “Courier” o empresas de entrega rápida, 

puede ser utilizado en operaciones de importación y exportación el llenado de la DS se realiza 

conforme a la cartilla de instrucciones del documento aduanero “Declaración Simplificada” y la 

transmisión electrónica se efectúa conforme a las estructuras publicadas en el portal web de la 

SUNAT. El monto a efecto de destinar mercancía a través de dicho régimen se encontrará sujeto a la 

categoría que le corresponda a los bienes conforme lo señala el reglamento. 

II. OPERADORES FACULTADOS PARA SOLICITAR EL DESPACHO DE LOS ENVÍOS 

El despacho de los envíos mediante DS, puede ser solicitado por los siguientes operadores: 

a) La empresa. 

b) El despachador de aduana. 

c) El dueño o consignatario de la mercancía: Para efectos de que realice la destinación deberá 

identificar con los siguientes documentos según corresponda: 

• Documento Nacional de Identidad (DNI), las personas naturales peruanas. 

• Pasaporte, Carné de Extranjería o Salvoconducto, las personas naturales extranjeras y 

peruanas con residencia en el extranjero. 

• Registro Único de Contribuyente (RUC), los sujetos obligados a inscribirse, de acuerdo a lo 

dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT. 

III. DESTINACIÓN ADUANERA 

La destinación del régimen EER se solicita mediante presentación o transmisión electrónica de la DS. 

El llenado de la DS se realiza conforme a la cartilla de instrucciones del documento aduanero 

“Declaración Simplificada” y la transmisión electrónica se efectúa conforme a las estructuras 

publicadas en el portal web de la SUNAT. 

La DS puede ser individual o consolidada. La DS individual como su propio nombre lo dice ampara un 

envío y la DS consolidada comprende dos o más declaraciones individuales. Cuando la empresa 

solicita la destinación de los envíos, ésta debe ser la misma que transmitió la información para 

numerar el manifiesto EER. Tratándose de DS consolidada el declarante y el importador/exportador 

deben ser la misma empresa. 

El declarante debe consignar en la DS, información en español, la misma que debe ser legible sin 

borrones ni enmendaduras; asimismo, debe coincidir con la información transmitida 

electrónicamente. 

Las donaciones también pueden ser destinadas de acuerdo a las disposiciones previstas para la 

destinación de EER en lo que corresponda y supletoriamente por las normas contenidas en el 

procedimiento específico de “Donaciones”.


E-2 

IV. CLASIFICACIÓN DE LOS ENVÍOS 

Los envíos se clasifican en las siguientes categorías: 

a) Categoría 1: Comprende los envíos de correspondencia, documentos, diarios y publicaciones 

periódicas, sin fines comerciales. A esta categoría le corresponde la sub partida nacional 

9809.00.00.10. 

b) Categoría 2: Comprende los envíos que amparen mercancías hasta por un valor FOB de 

doscientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200.00) por envío. A esta 

categoría le corresponde la sub partida nacional 9809.00.00.20. 

c) Categoría 3: Comprende los envíos que amparen mercancías cuyo valor FOB sea superior a 

doscientos y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América (US$ 200.00) hasta un máximo de 

dos mil y 00/100 dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000.00) por envío. A esta 

categoría le corresponde la sub partida nacional 9809.00.00.30. 

d) Categoría 4: Comprende los envíos que amparen las siguientes mercancías, cuya clasificación 

arancelaria excluye la partida 9809: 

d.1. Cuyo valor FOB sea superior a los dos mil y 00/100 dólares de los Estados Unidos de 

América (US$ 2 000.00) por envío. 

d.2 Cuyo valor FOB sea inferior o igual a los dos mil y 00/100 dólares de los Estados Unidos de 

América (US$ 2 000.00) por envío y que: 

1. Su importación para el consumo se encuentre afecta al Impuesto Selectivo al Consumo, 

siempre que su valor FOB sea superior a doscientos y 00/100 dólares de los Estados 

Unidos de América (US$ 200.00) por envío. 

Casos especiales: 

Una persona natural en tratamiento médico debidamente acreditado puede importar 

medicamentos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, VIH/SIDA y diabetes, por un 

valor FOB que no exceda de diez mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 10 000,00), 

mediante DS. 

La DS debe ser exclusiva para la importación de dichos medicamentos, y para efectos de la 

inafectación del Impuesto General a las Ventas y de los derechos arancelarios debe utilizarse los 

códigos liberatorios 4439 (medicamentos para enfermedades oncológicas y VIH/SIDA) y 4450 

(medicamentos para la diabetes). 

V. PLAZOS PARA DESTINAR LOS ENVÍOS 

El régimen aduanero especial de EER es solicitado: 

a) En el despacho anticipado, dentro del plazo de treinta días calendario antes de la llegada del 

medio de transporte. Las mercancías deben arribar en un plazo no superior a treinta días 

calendario, contado a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración; 

vencido este plazo, las mercancías son destinadas al despacho diferido, salvo caso fortuito o 

fuerza mayor debidamente acreditado. 

Para solicitar la destinación de los envíos comprendidos en las categorías 2, 3 y 4 no se requiere 

numerar previamente el manifiesto EER. 

b) En el despacho diferido, desde la llegada del medio de transporte y hasta quince días calendario 

contados a partir del día siguiente del término de la descarga. Vencido dicho plazo la mercancía 

cae en abandono legal.


E-3 

A solicitud del dueño o consignatario, presentada dentro del citado plazo, este puede ser 

prorrogado en caso debidamente justificado por una sola vez y por un plazo adicional de quince 

días calendario. 

VI. CANAL Y TIPO DE CONTROL 

La asignación del canal determina el tipo de control al que se sujetan las mercancías y se realiza 

cuando concurran las siguientes condiciones: 

a) Si la DS es numerada por transmisión: 

i. Cuando los tributos y/o recargos y la liquidación de cobranza complementaria por aplicación 

del ISC, hayan sido cancelados o impugnados 

ii. Con el registro del término del traslado de los envíos al depósito temporal EER, cuando 

corresponda a un despacho diferido. 

iii. En caso exista una solicitud electrónica de rectificación de la DS, cuando ésta concluya. 

iv. Con la actualización de los datos del manifiesto EER asociado en la DS modalidad de despacho 

anticipado. 

b) Si la DS es numerada por módulo, con la numeración de la misma, correspondiéndole el canal 

rojo. 

Control no intrusivo - Categoría 1 

Las DS seleccionadas a control no intrusivo son sometidas a inspección por imágenes (escáner, 

rayos x u otros), sin requerir abrir los bultos o sacas que contienen a los envíos, sin perjuicio que 

el funcionario aduanero realice otras actividades de control. 

La empresa se presenta ante el funcionario aduanero designado para efectuar el control no 

intrusivo de los envíos de la categoría 1 en el depósito temporal EER, indicando el número de la 

DS efectuándose la revisión con la prioridad requerida. 

El personal designado por el depósito temporal EER es el encargado de operar el equipo de 

inspección no intrusivo, realizando la movilización de los bultos para que el funcionario aduanero 

designado realice la inspección de las imágenes. 

Efectuado el control no intrusivo y de comprobarse que los envíos corresponden a la categoría 1, 

el funcionario aduanero designado registra su diligencia en el Sistema Integrado de Gestión 

Aduanera (SIGAD). 

De no ser conforme el funcionario aduanero procede a inmovilizar la mercancía que no 

corresponde a la categoría 1 para las acciones que correspondan, sin interrumpir el despacho de 

lo correctamente declarado. El depósito temporal ERR debe proporcionar a la administración 

aduanera las imágenes en un soporte informático, cuando ésta se lo solicite.

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL -1ra.Quincena de Noviembre F 

LA GARANTÍA MOBILIARIA – Ley N° 28677 

1. GENERALIDADES 

1.1 APLICACIÓN 

La norma – Ley de Garantía Mobiliaria - que regula la Garantía Mobiliaria se publicó en 

el Diario El Peruano el 01.03.2006 y entró en vigencia a los 90 días de su publicación. 

La mencionada “Ley” tiene por objeto regular la garantía mobiliaria para asegurar 

obligaciones de toda naturaleza, presentes o futuras, determinadas o determinables, 

sujetas o no a modalidad. 

1.2 DEFINICIONES 

1. Acreedor garantizado: la persona en cuyo favor se constituye la garantía mobiliaria 

o quien hubiese adquirido, bajo cualquier título, la obligación garantizada. 

2. Adquirente: el tercero que por cualquier título adquiere un bien mueble afecto a la 

garantía mobiliaria. 

3. Bien mueble: cualquier bien mueble o conjunto de bienes muebles, de acuerdo a la 

enumeración que contiene el Código Civil y la presente Ley. Para efectos de esta 

Ley, también se consideran bienes muebles las naves y aeronaves, los pontones, 

plataformas y edificios flotantes, las locomotoras, vagones y demás material 

rodante afecto al servicio de ferrocarriles. 

4. Constituyente: la persona, sea el deudor o un tercero, que constituye la garantía 

mobiliaria conforme a esta Ley. 

5. Depositario: la persona natural o jurídica que custodia el bien mueble, materia de 

la garantía mobiliaria. 

6. Deudor: la persona obligada al cumplimiento de la obligación garantizada. 

7. Días: comprende días calendario y el criterio de cómputo de plazos será según el 

artículo 183 del Código Civil. 

8. Documento oficial de identidad: El Documento Nacional de Identidad (DNI) o aquél 

que por disposición legal esté destinado para la identificación de las personas 

naturales; mientras que en el caso de las personas jurídicas, se entenderá que es 

el Registro Único del Contribuyente (RUC) o aquél que por disposición legal lo 

sustituya. En el caso de las personas extranjeras, el documento que les 

corresponda según la ley de su domicilio o su pasaporte. 

9. Formulario de Inscripción: aquel en el que consta, para efectos de su inscripción, la 

garantía mobiliaria y los otros actos inscribibles. Mediante este formulario se 

inscriben dichos actos en el Registro correspondiente. El texto de los formularios es 

aprobado por resolución de la SUNARP. 

10. Formulario de Cancelación: aquel en el que consta la cancelación de la garantía 

mobiliaria y de los otros actos inscribibles y mediante el cual se inscribe dicha 

cancelación en el Registro Correspondiente. El texto de los formularios de 

cancelación es también aprobado por resolución de la SUNARP. 

11. Frutos: son los provechos que produce un bien, sin alterar ni disminuir su 

sustancia. 

12. Garantía mobiliaria: el gravamen constituido sobre bienes muebles en virtud de un 

acto jurídico dentro del ámbito de aplicación de la presente Ley. 

F-1


13. Inventario: conjunto de bienes muebles en posesión de una persona para su 

consumo, transformación, venta, permuta, arrendamiento o cualquier otra 

operación comercial en el curso ordinario de su actividad económica. 

14. Obligación garantizada: obligación cuyo cumplimiento se encuentra asegurado por 

la garantía mobiliaria o en virtud de cualquier acto jurídico dentro del ámbito de 

aplicación de la Ley. 

15. Precio de la enajenación: contraprestación de todo tipo, ya sea en bienes, dinero o 

derechos, recibida por el deudor en razón de la venta o permuta del bien mueble 

afectado en garantía. También se considera precio la indemnización abonada en 

virtud de una póliza de seguro. 

16. Registro correspondiente: es uno de los Registros Jurídicos de Bienes o el Registro 

Mobiliario de Contratos, según se trate de bienes muebles registrados o no 

registrados. 

17. Registros Jurídicos de Bienes: el conjunto de Registros de bienes muebles ya 

existentes que surten plenos efectos jurídicos. 

18. Registro Mobiliario de Contratos: el registro de contratos en el que se inscriben las 

garantías mobiliarias y demás actos inscribibles sobre bienes muebles no 

registrados en algún Registro Jurídico de Bienes. 

19. Sistema Integrado de Garantías y Contratos: es el sistema que unificará la 

información existente sobre estas materias en el Registro Mobiliario de Contratos 

así como en todos los Registros Jurídicos de Bienes. 

20. SUNARP: Superintendencia Nacional de los Registros Públicos. 

1.2 DEFINICIÓN DE GARANTÍA MOBILIARIA 

La garantía mobiliaria es la afectación de un bien mueble mediante un acto jurídico, 

destinada a asegurar el cumplimiento de una obligación. La garantía mobiliaria puede 

darse con o sin desposesión del bien mueble. En caso de desposesión, puede pactarse 

la entrega del bien mueble afectado en garantía al acreedor garantizado o a un tercero 

depositario. 

La garantía mobiliaria comprende, salvo pacto distinto, la deuda principal, los 

intereses, las comisiones, los gastos, las primas de seguros pagadas por el acreedor 

garantizado, las costas y los costos procesales, los eventuales gastos de custodia y 

conservación, las penalidades, la indemnización por daños y perjuicios y cualquier otro 

concepto acordado por las partes hasta el monto del gravamen establecido en el acto 

jurídico constitutivo. 

El pago derivado de la ejecución de la garantía mobiliaria se imputará al capital, los 

intereses que devengue, las primas del seguro pagadas por el acreedor, las costas y 

costos procesales, las penalidades, la indemnización por daños y perjuicios, los gastos 

y las comisiones, en ese orden, salvo pacto en contrario. 

Puede constituirse garantía mobiliaria abierta para asegurar obligaciones propias o de 

terceros, presentes o futuras. El monto de las obligaciones garantizadas puede ser 

variable, siempre que sea determinable. No será exigible la indicación de un monto 

F-2


determinable cuando se acuerde que garantiza todas las obligaciones presentes o 

futuras asumidas con el acreedor garantizado. 

Base Legal: Artículo 3de la Ley 28677 

1.3. BIENES MUEBLES COMPRENDIDOS EN LA LEY DE GARANTÍA MOBILIARIA 

La garantía mobiliaria a que se refiere la presente Ley puede constituirse sobre uno o 

varios bienes muebles específicos, sobre categorías genéricas de bienes muebles o 

sobre la totalidad de los bienes muebles del constituyente de la garantía mobiliaria, 

sean presentes o futuros, corporales o incorporales. 

Pueden ser objeto de la garantía mobiliaria: 

1. Los vehículos terrestres de cualquier clase. 

2. Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. 

3. Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal. 

4. Los materiales de construcción o procedente de una demolición si no están unidos 

al suelo. 

5. Los inventarios, estén constituidos por bienes fungibles o no fungibles. 

6. El saldo de cuentas bancarias, depósitos bancarios, cuentas de ahorro o 

certificados de depósito a plazo en bancos u otras entidades financieras. 

7. Conocimientos de embarque o títulos de análoga naturaleza. 

8. Las acciones o participaciones en sociedades o asociaciones, aunque sean 

propietarias de bienes inmuebles. 

9. Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patente, nombres 

comerciales, marcas y otros similares. 

10. Los créditos, con o sin garantía mobiliaria. 

11. Los títulos valores de cualquier clase incluyendo aquellos amparados con hipoteca 

o los instrumentos en los que conste la titularidad de créditos o derechos 

personales, excepto los cheques. 

12. Los bienes muebles futuros. 

13. Las pólizas de seguro. 

14. El derecho de obtener frutos o productos de cualquier bien. 

15. Todo tipo de maquinaria o equipo que conserve su carácter mobiliario. 

16. Los derechos a dividendos o a utilidades de sociedades. 

17. Todo bien mueble dado en arrendamiento financiero o arrendado. 

18. Las concesiones privadas que sean muebles y que no tengan carácter 

personalísimo. 

19. Las naves y aeronaves. 

20. Los pontones, plataformas y edificios flotantes. 

21. Las locomotoras, vagones y demás material rodante afecto al servicio de 

ferrocarriles. 

22. En general, todos los bienes muebles, registrados o no registrados, excepto las 

remuneraciones, el fondo de compensación por tiempo de servicios, los warrants y 

los Certificados de Depósito. 

Los bienes muebles inembargables, señalados en el artículo 648 del Código 

Procesal Civil, no están afectos a garantía mobiliaria. 

F-3


No pueden afectarse en garantía mobiliaria los recursos que constituyen el encaje 

bancario. 

Tampoco están afectos a garantía mobiliaria los bienes que integran los Fondos de 

Aportes Obligatorios, el Encaje Legal, el Fondo de Longevidad, el Fondo 

Complementario. 

No pueden afectarse en garantía mobiliaria las armas de fuego y las municiones. 

1.4. CAPACIDAD PARA SER ACREEDOR GARANTIZADO O DEUDOR 

Para los efectos de esta Ley, cualquier persona con capacidad legal de ejercicio, sea 

física o jurídica, nacional o extranjera, puede ser constituyente, deudor o acreedor 

garantizado. 

1.5. AMORTIZACIÓN DE LA GARANTÍA MOBILIARIA 

El constituyente podrá pactar pagos con el acreedor garantizado para disminuir la 

garantía y usar los bienes, materia de la garantía mobiliaria, para constituir nuevas 

garantías. 

1.6. DERECHOS Y DEBERES DEL CONSTITUYENTE Y DEL EVENTUAL ADQUIRENTE 

O DEPOSITARIO 

El constituyente o, en su caso, el eventual adquirente del bien mueble afecto en 

garantía mobiliaria, tendrá, salvo pacto distinto, los siguientes derechos y deberes: 

1. El derecho de usar, disfrutar y disponer del bien mueble afectado en garantía 

mobiliaria, incluidos sus frutos y productos. Deberá abstenerse de todo acto que 

importe abuso del bien mueble; 

2. La obligación de entregar la posesión del bien mueble dado en garantía mobiliaria 

al representante designado para su venta o, en su defecto, al acreedor 

garantizado cuando éste notifique al constituyente su decisión de proceder a la 

ejecución de la garantía mobiliaria; 

3. La obligación de conservar el bien mueble afecto en garantía mobiliaria y, 

consecuentemente, evitar su pérdida o deterioro. Si el constituyente o, en su 

caso, el eventual adquirente, dañara o pusiera en peligro el bien mueble dado en 

garantía mobiliaria, el acreedor garantizado tendrá derecho a exigir su entrega en 

depósito a una tercera persona o proceder a la ejecución de la garantía 

mobiliaria, sin perjuicio del derecho a solicitar la entrega de un bien mueble de 

igual o mayor valor al que reemplaza; el deterioro o daño del bien mueble se 

verificará comparando el estado de conservación encontrado, con el declarado. 

4. La obligación de permitir que el acreedor garantizado inspeccione en cualquier 

momento el bien mueble afectado en garantía mobiliaria para verificar su 

cantidad, calidad y estado de conservación. Dicha inspección no debe perturbar la 

posesión pacífica y regular del constituyente o, en su caso, del eventual 

adquirente; y, 

5. La obligación de informar, por conducto notarial, al acreedor garantizado sobre la 

ubicación, traslado, venta, transformación o transferencia del bien mueble 

afectado en garantía mobiliaria, que no está incorporado en un Registro Jurídico. 

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1.7. DERECHOS Y DEBERES DEL ACREEDOR GARANTIZADO 

El acreedor garantizado, salvo pacto distinto, tiene el derecho de ejecutar la garantía 

mobiliaria cuando se produzca el incumplimiento de la obligación garantizada. 

Excepcionalmente, el acreedor garantizado podrá ejecutar la garantía mobiliaria 

antes del vencimiento de la obligación garantizada, cuando cuente con fundamentos 

razonables y objetivos de que el bien mueble dado en garantía mobiliaria no se 

encuentra debidamente conservado o descubriera otras circunstancias que pudieran 

dificultar o hacer imposible la ejecución de la garantía mobiliaria. 

El acreedor garantizado, en caso de que tuviese la posesión del bien mueble, tendrá 

la calidad de depositario y deberá cuidarlo y mantenerlo en buen estado. Si el 

acreedor garantizado dañara o pusiera en peligro el bien mueble afectado en 

garantía mobiliaria, el deudor o el constituyente tendrán derecho a exigir su entrega 

en depósito a una tercera persona, sin perjuicio de la indemnización a que hubiere 

lugar; el deterioro o daño del bien mueble se verificará comparando el estado de 

conservación encontrado con el declarado en el inciso 5 del artículo 19 de la presente 

Ley o mediante peritaje acordado entre las partes. 

Si el acreedor garantizado tiene la posesión del bien dado en garantía mobiliaria y 

éste produce frutos o intereses, el acreedor garantizado los percibirá por cuenta del 

deudor, y los imputará a los intereses de la deuda garantizada y el exceso que 

hubiere al capital; salvo pacto en contrario. 

El acreedor garantizado está obligado a devolver el bien afectado en garantía 

mobiliaria al constituyente o deudor cuando se cumpla con la obligación principal 

garantizada. Si se perdiere o destruyere el bien dado en garantía mobiliaria, éste 

será pagado por el acreedor garantizado, quien sólo podrá eximirse de esta 

obligación, probando que no se perdió o destruyó por su culpa. Cuando la pérdida 

fuere por caso fortuito o fuerza mayor, acaecida después de extinguida la obligación 

principal garantizada, el acreedor garantizado pagará los bienes afectados en 

garantía mobiliaria si no tuvo justa causa para demorar su devolución. Tiene igual 

responsabilidad el acreedor garantizado que, sin haber tenido causa legal, rehúsa el 

pago de la obligación garantizada ofrecido por el deudor. 

Si el acreedor garantizado pierde la posesión del bien mueble afectado en garantía 

mobiliaria, puede recuperarla en poder de quien se encuentre, inclusive del deudor. 

2. CONSTITUCIÓN DE LA GARANTÍA MOBILIARIA 

2.1. CONSTITUCIÓN 

La relación jurídica entre las partes derivada de la garantía mobiliaria sobre el bien 

mueble se constituye mediante acto jurídico constitutivo unilateral o plurilateral, 

debidamente otorgado con la finalidad de asegurar el cumplimiento de una 

obligación. 

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Para que la garantía mobiliaria sea oponible frente a terceros debe estar inscrita en el 

Registro correspondiente. 

2.2. CONSTITUCIÓN DE LA GARANTÍA MOBILIARIA SOBRE TÍTULOS VALORES 

Cuando se afecte en garantía mobiliaria títulos valores o valores representados 

mediante anotaciones en cuenta, la garantía mobiliaria se constituirá de acuerdo a lo 

dispuesto en la ley de la materia. La presente Ley se aplicará supletoriamente en lo 

que sea pertinente. 

2.3. CONTENIDO DEL ACTO JURÍDICO CONSTITUTIVO DE LA GARANTÍA 

MOBILIARIA 

El acto jurídico constitutivo de la garantía mobiliaria deberá contener como mínimo: 

1. Los datos que permitan la identificación, incluyendo el domicilio, del 

constituyente, del acreedor garantizado y del deudor, así como la firma escrita o 

electrónica cuando menos del primero. 

2. En caso de bienes no registrados, la declaración jurada del constituyente sobre su 

condición de propietario del bien mueble afectado en garantía mobiliaria. El 

constituyente asumirá las responsabilidades civiles o penales que pudieran 

derivarse de la falsedad o inexactitud de esta declaración. 

3. El valor del bien mueble afectado en garantía mobiliaria, acordado entre las 

partes o fijado por un tercero de común acuerdo. 

4. El monto determinado o determinable del gravamen. 

5. La identificación y la descripción del bien mueble afectado en garantía mobiliaria. 

La descripción se realizará preferentemente de forma específica o genérica, según 

lo acuerden las partes. 

6. La descripción específica o genérica de la obligación garantizada, según lo 

acuerden las partes. 

7. El nombre o razón social, documento oficial de identidad y domicilio del 

depositario, si fuera el caso. 

8. La fecha cierta del acto jurídico constitutivo. 

9. El plazo de vigencia de la garantía mobiliaria. Podrá pactarse un plazo indefinido. 

En defecto de plazo pactado, se presume que es indefinido. 

10. La forma y condiciones de la ejecución del bien mueble afectado en garantía 

mobiliaria. 

11. Indicación de los datos de inscripción del bien mueble en un Registro Jurídico de 

Bienes, cuando corresponda. 

12. Identificación de los representantes. 

Toda la información que antecede deberá constar en el formulario de inscripción 

correspondiente. 

2.4. GARANTÍA MOBILIARIA PRECONSTITUIDA 

Puede preconstituirse la garantía mobiliaria en los siguientes casos: 

1. Sobre bien mueble ajeno, antes de que el constituyente adquiera la propiedad de 

dicho bien mueble. 

2. Sobre bien mueble futuro, antes de que exista. 

3. Para asegurar obligaciones futuras o eventuales. 

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En los casos mencionados, deberá dejarse constancia en el acto jurídico constitutivo 

de la garantía mobiliaria del carácter ajeno o futuro del bien mueble o del carácter 

futuro o eventual de la obligación garantizada. 

2.5. EFICACIA DE LA GARANTÍA MOBILIARIA PRECONSTITUIDA 

La eficacia de la garantía mobiliaria preconstituida quedará sujeta a las siguientes 

reglas: 

1. Tratándose de un bien mueble ajeno, a que el constituyente adquiera la 

propiedad de dicho bien mueble. 

2. Tratándose de un bien mueble futuro, a que el bien mueble llegue a existir. 

3. Tratándose de una obligación futura o eventual, a que en efecto se contraiga tal 

obligación. 

2.6. PRELACIÓN DE LA GARANTÍA MOBILIARIA PRECONSTITUIDA 

Para surtir efectos frente a terceros, la garantía mobiliaria preconstituida deberá 

inscribirse en el Registro correspondiente. Una vez adquirida su plena eficacia, los 

efectos de la garantía mobiliaria se retrotraen a la fecha de la inscripción en el 

Registro correspondiente. Los efectos retroactivos no perjudican los derechos que, 

eventualmente, hubiese otorgado su anterior propietario sobre el bien mueble 

afectado en garantía mobiliaria. 

3. EJECUCIÓN DE LA GARANTÍA MOBILIARIA 

3.1. VENTA EXTRAJUDICIAL 

Si es exigible la obligación garantizada, el acreedor garantizado puede proceder a la 

venta del bien mueble afectado en garantía mobiliaria en la forma establecida en los 

párrafos siguientes o en el acto constitutivo de la garantía mobiliaria. 

Excepcionalmente, si mediare pacto o la situación prevista en el inciso 6, se venderá 

el bien mueble con arreglo al Código Procesal Civil: 

1. En el acto constitutivo de la garantía mobiliaria se otorgará poder específico e 

irrevocable a un tercero para realizar y formalizar la transferencia del bien 

mueble afecto en garantía mobiliaria. No se admite el pacto mediante el cual el 

propio acreedor garantizado sea el representante. El poder no requiere 

inscripción distinta de la que contiene el Registro respectivo. Para estos efectos 

no resulta aplicable el segundo párrafo del artículo 153 del Código Civil ni el 

artículo 156 del mismo. 

2. Es nula la venta realizada en precio menor a las dos terceras partes del valor del 

bien mueble pactado por las partes o, en su defecto, del valor comercial del bien 

mueble al tiempo de la venta. La nulidad debe ser planteada dentro de los 15 

días siguientes de la venta. Este plazo es de caducidad. 

3. Producido el incumplimiento del deudor, del cual dejará constancia el acreedor 

garantizado mediante carta notarial dirigida al deudor y al representante y, en su 

caso, al constituyente, el acreedor garantizado podrá proceder a la venta del bien 

mueble afectado en garantía mobiliaria, después de transcurridos tres días 

hábiles de recibida la carta notarial. 

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4. Si el bien mueble estuviese afecto a gravámenes anteriores a la garantía 

mobiliaria que dio lugar a la venta, el representante deberá consignar a la orden 

del Juez Especializado en lo Civil, el importe total de la venta del bien mueble 

dentro de los tres días hábiles siguientes al cobro del precio. Si hubiese 

gravámenes posteriores a la garantía mobiliaria que ha dado lugar a la venta, el 

representante consignará a la orden del juez el saldo del precio de venta que 

hubiese después de haberse hecho cobro el acreedor garantizado. El juez 

procederá con arreglo al Código Procesal Civil. 

5. En ningún caso podrá suspenderse la venta del bien mueble afecto en garantía 

mobiliaria, salvo que el deudor cancele el íntegro de la deuda. Cualquier 

controversia respecto del monto o de la extensión de alguno de los gravámenes, 

será resuelta por el Juez Especializado en lo Civil, en la vía sumarísima, conforme 

al Código Procesal Civil, sin suspenderse la venta del bien mueble afecto en 

garantía mobiliaria, bajo responsabilidad. 

6. Si transcurrieran sesenta días desde la remisión de la carta notarial al deudor y, 

en su caso al constituyente y al representante y el bien mueble no hubiese sido 

vendido, el acreedor garantizado podrá solicitar su ejecución judicial conforme al 

Código Procesal Civil. Las partes podrán convenir un plazo distinto. 

7. El acreedor garantizado es civil y penalmente responsable de la existencia, 

exigibilidad y cuantía de la obligación garantizada al tiempo de la venta del bien 

mueble gravado. El representante es civilmente responsable por el cumplimiento 

de las condiciones pactadas para la venta. En todo caso, el representante deberá 

actuar con diligencia y buena fe. 

Las partes podrán pactar la forma de ejecución de la garantía mobiliaria. 

Tratándose de una garantía mobiliaria constituida sobre dinero o créditos, regirán 

las reglas que anteceden en cuanto fueren aplicables. 

3.2 ARBITRAJE 

Las controversias que pudieran surgir durante la ejecución del bien mueble afectado 

en garantía mobiliaria, podrán ser sometidas a arbitraje. 

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REVISTA QUINCENAL NOVIEMBRE - VIRTUAL

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