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Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A Único de Contribuyentes. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo 37° de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos. i) El IGV, IPM y el ISC que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto. j) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición, 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición y 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. k) Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por re expresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación. l) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más Instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos. CASOS PRACTICOS GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES Caso 1: Gastos recreativos – Sujetos a Límite La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos recreativos por el ejercicio 2017, por lo que se pide determinar el monto deducible para efecto del impuesto a la renta. Datos adicionales Ingresos netos del ejercicio Gastos recreativos realizados S/.100,000,000.00 S/.250,000.00 Solución: El inciso ll) del artículo 37° de la LIR señala que serán deducibles “los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. (…) A-4
Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias." Mantener un ambiente adecuado para los trabajadores, así como realizar actividades es parte de las funciones de la empresa con el fin de mantener la fuente productora, ya que con trabajadores que tengan mayor afinidad a su empresa, se estima que produzcan de acuerdo a los estándares de la empresa o inclusive más. En consecuencia estos gastos de recreación, tienen el siguiente límite: No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. Ingresos netos del ejercicio Gastos recreativos realizados LÍMITES Límite del 0.5% Límite de 40 UIT TOPE a utilizar Gasto deducible Gasto reparo S/.100,000,000.00 S/.250,000.00 S/.500,000.00 S/.162,000.00 S/.162,000.00 S/.162,000.00 S/.88,000.00 Caso 2: Desmedro – Gasto condicionado La empresa VALEN SAC con RUC N° 20426937774 con domicilio en Av. Perú 4000, luego de realizar una revisión de sus existencias al 15 de diciembre del 2017 ha detectado un lote de productos cuya fecha de vencimiento es el 15.12.2017. Cuadro de productos vencidos: Solución: Cantidad 1. Tratamiento Tributario Descripción Valor Unitario 122 Mermelada S/. 32.00 180 Manjar S/. 10.50 340 Leche evaporada S/. 8.00 320 Vinagre S/. 12.00 1.1. edros (Inciso c) del art. 21° del Reglamento de la LIR) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesto en el inciso f) del Artículo 37 de la Ley, se entiende por: A-5
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