You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
EKONOMI<br />
GENERATIONSSKIFTET/DEL 2<br />
Att ge gåva eller<br />
sälja – det är frågan<br />
I förra numret berörde vi<br />
behovet av långsiktig planering<br />
av generationsskiftet. I det här<br />
numret ska vi diskutera<br />
tekniska skillnader på upplägg<br />
av generationsskiften.<br />
En överlåtelse klassas antingen som benefik<br />
eller onerös.<br />
Benefi ka överlåtelser är exempelvis<br />
arv, gåva och bodelning.<br />
Onerösa överlåtelser är köp och byten.<br />
BENEFIKA ÖVERLÅTELSER kan villkoras<br />
med exempelvis förbehållet att fastigheten<br />
ska vara enskild egendom, att den<br />
inte får belånas eller att den ska hembjudas<br />
till särskilt utpekad person vid en försäljning.<br />
Benefi ka överlåtelser utlöser heller inte<br />
kapitalvinstbeskattning för överlåtaren och<br />
gjorda värdeminskningsavdrag behöver<br />
inte återläggas till beskattning.<br />
Sedan arvs- och gåvoskatten avskaffades<br />
blir det heller ingen direkt skattekonsekvens<br />
för den som får gåvan eller ärver.<br />
Samtidigt går det att överlåta sparad räntefördelning,<br />
periodiseringsfonder och<br />
expansionsfond i samband med den benefi<br />
ka överlåtelsen. De pengar som erläggs<br />
som motprestation är att betrakta som färdigskattade<br />
för mottagaren.<br />
Om motprestationen understiger 85 procent<br />
av taxeringsvärdet året innan överlåtelsen<br />
kostar lagfarten bara en expeditionsavgift.<br />
Dessa faktorer kan sägas vara<br />
fördelarna med benefi ka överlåtelser.<br />
Nackdelarna är att övertagaren får överta<br />
överlåtarens ofta väldigt låga anskaffningsvärde<br />
vilket utgör underlag för räntefördelning<br />
och expansionsfond samt latenta skatteskulder<br />
på kapitalvinst och gjorda<br />
värdeminskningsavdrag. Hon eller han får<br />
heller inget nytt skogsavdragsutrymme.<br />
ONERÖSA ÖVERLÅTELSER utlöser kapitalvinstbeskattning<br />
där mellanskillnaden<br />
mellan försäljningspris och anskaffningsvärde<br />
beskattas för överlåtaren i inkomstslaget<br />
kapital. Därutöver ska gjorda<br />
värdeminskningsavdrag på fastigheten<br />
Två vägar att välja, men vilken är bäst?<br />
som avskrivningar och skogsavdrag återläggas<br />
till beskattning i näringsverksamhet.<br />
Eftersom överlåtaren ofta avslutar sin<br />
näringsverksamhet i och med försäljningen<br />
blir denne tvungen att lösa upp periodiseringsfonder<br />
och expansionsfonder. Sparad<br />
räntefördelning går heller inte att använda<br />
när näringsverksamheten är avslutad.<br />
Däremot kommer den väl till pass för att<br />
kunna skatta fram ovan nämnda värdeminskningsavdrag<br />
och reserveringar till en<br />
rimlig beskattning. Dessa faktorer är nackdelarna<br />
vid onerösa förvärv.<br />
Fördelarna är att övertagaren får ett nytt,<br />
oftast högre, anskaffningsvärde att använda<br />
som underlag till räntefördelning<br />
och expansionsfond och även vid en framtida<br />
kapitalvinstberäkning.<br />
VAD AVGÖR OM överlåtelsen är benefik<br />
eller onerös?<br />
Taxeringsvärdet är en avgörande vattendelare<br />
vid överlåtelser inom familjen eller<br />
släkten eller till andra personer där det<br />
fi nns en gåvoavsikt.<br />
Om motprestationen är lika med taxeringsvärdet<br />
eller högre klassas hela överlåtelsen<br />
som ett köp. Om motprestationen är<br />
under taxeringsvärdet betraktas hela överlåtelsen<br />
som en gåva. Ofta kommer parterna<br />
överens om andra saker än ersättning<br />
i pengar, men då måste man komma ihåg<br />
att exempelvis ett kostnadsfritt boende riskerar<br />
att värderas till marknadsvärde av<br />
skatteverket och det adderas då till det an-<br />
■ Att tänka på<br />
➤ Det är bara vid överlåtelser där det<br />
finns en gåvoavsikt som köpeskillingens<br />
förhållande till taxeringsvärdet har<br />
betydelse. Det finns förstås tillfällen då<br />
köpeskillingen hamnar under taxeringsvärdet<br />
vid en marknadsmässig<br />
försäljning och då är det likväl ett köp.<br />
➤ Skogskonton är personliga och kan<br />
inte med nuvarande regler överlåtas<br />
vare sig vid benefika eller onerösa<br />
förvärv. Samma sak gäller sparade<br />
underskott i näringsverksamhet.<br />
➤ Korsvisa gåvor är byten. Det går inte<br />
att hävda att en överlåtelse är en gåva<br />
om man samtidigt mottar en annan<br />
gåva från gåvomottagaren.<br />
givna beloppet. Risken är därmed att det<br />
som var tänkt som en gåva blir ett köp.<br />
VILKET ÄR DÅ DET bästa alternativet?<br />
Det är omöjligt att ge generella råd om<br />
köp eller gåva.<br />
Man måste räkna på varje enskilt fall.<br />
Mycket förenklat kan man säga att om<br />
stora inkomster ska skattas fram under de<br />
närmaste åren kan det vara klokt att köpa<br />
sig en bättre framtida skattesits och ta den<br />
skattekostnad som uppstår vid överlåtelsen.<br />
Men om man vet att det dröjer många år<br />
innan det blir några inkomster att tala om<br />
är det förmodligen onödigt att ta en skattekostnad<br />
i dag.<br />
DET FINNS INGET som hindrar att man<br />
kan överlåta en andel av fastigheten som<br />
köp och en annan del som gåva. Man talar<br />
då om ”Blandade fång”.<br />
På så vis kan man kombinera de respektive<br />
fångens olika<br />
fördelar. Men helt<br />
kommer man inte<br />
ifrån nackdelarna.<br />
Tomas Karlsson<br />
LRF Konsult<br />
tomas.karlsson@konsult.lrf.se<br />
■ Det kommer mera<br />
I nästa nummer ska det handla om hur<br />
man systematiskt går tillväga för att<br />
arbeta sig igenom ett generationsskifte.<br />
52 VI SKOGSÄGARE 5/07
Change language