Murat YILDIZ'ın sunumu için tıklayınız - asmmmo

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİVERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİVE SON VERGİ DÜZENLEMELERİSUNUM PLANI1. Eski Teşvik Sistemi ile Yeni Teşvik Sisteminin Vergisel Boyutu İleKarşılaştırılması2. 6322 Sayılı Kanunla Yapılan Son Vergi Düzenlemeleri3.Bireysel Emeklilik Kanunda Yapılan Değişikliklerin VergiselYansımalarıyildizymm.com3

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİESKİ5

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİİNDİRİMLİ GELİR VE KURUMLARVERGİSİ UYGULAMASIA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.com6

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİVERGİ İNDİRİMİ & İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ (KVK MD:32/A)Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddede,yatırımlardan elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına ilişkinhükümlere yer verilmiştir.Söz konusu maddenin birinci fıkrasına göre;finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri,16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamındayapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmaküzere,Hazine Müsteşarlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilenkazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap dönemindenitibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlarvergisine tabi tutulur. Buna göre, teşvikten yararlanmaya başlamak için yatırımıntamamlanması ve tamamlama vizesinin yapılmış olması koşulu bulunmamaktadır.Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisiuygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçekarşılanacak tutarını; yatırıma katkı oranını ise bu tutarın yapılan toplam yatırımabölünmesi suretiyle bulunacak oranı ifade etmektedir.7

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ2009/15199 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/Amaddesi çerçevesinde, kurumlar vergisi veya gelir vergisine uygulanacak indirim oranlarıile yatırıma katkı oranları belirlenmiştir. Buna göre indirim oranları ve yatırıma katkıoranları aşağıdaki gibidir:BölgeBölgesel UygulamaYatırıma katkıoranı (%)Kurumlar vergisiveya gelir vergisiindirim oranı (%)Büyük Ölçekli YatırımlarYatırıma katkı oranı(%)Kurumlar vergisiveya gelir vergisiindirim oranı (%)I 10 25 25 25II 15 40 30 40III 20 60 40 60IV 25 80 45 80Ancak, teşvik belgesi kapsamında 31/12/2010 tarihine kadar yatırıma başlanması hâlindeaşağıda belirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır.BölgelerYatırıma katkıoranı(%)Bölgesel UygulamaKurumlar vergisiveya gelir vergisiindirim oranı (%)Büyük Ölçekli YatırımlarYatırıma katkı oranı(%)Kurumlar vergisiveya gelir vergisiindirim oranı (%)I 20 50 30 50II 30 60 40 60III 40 80 50 80IV 60 90 70 908

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİYATIRIMA KATKI ORANI• Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da 31.12.2010 tarihinden önce başlamış olanyatırımlar için yatırım katkı oranı bölgesel yatırımlarda % 20 ve uygulanacakkurumlar vergisi oranı %20 yerine %10 olacaktır. BKK’na göre KV indirimoranı %50’dir. ( 0,20 * %50 = 0,10) Buna göre 10 milyon TL değerindeki biryatırım için devletin Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %20 üzerinden 2milyon TL’dir. Bu 2 milyon TL destek devletin %20 yerine %10 oranındaindirimli kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir.• Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek kazancın 20milyon TL’si 10 puan indirimli kurumlar vergisi ile vergilendirilecektir. Yatırımkatkı tutarı: (20.000.000 x %10)= 2.000.000 TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef%20 yerine %10 oranında kurumlar vergisi ödeyecektir.• Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında değil, işletme aşamasındave sadece bahse konu yatırımdan elde edilen kazanç için gerçekleşecektir.9

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİYENİ İNDİRİMLİ VERGİ VEYATIRIMA KATKI ORANLARIA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.com12

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBüyük ölçekli yatırımlar ile bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda, 5520sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarınaulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır.Bölgesel Teşvik UygulamalarıBüyük Ölçekli YatırımlarBölgelerYatırıma katkı Kurumlar veya gelir Yatırıma katkı oranı Kurumlar veya geliroranı (%) vergisi indirim oranı (%) (%) vergisi indirim oranı (%)1 15 50 25 502 20 55 30 553 25 60 35 604 30 70 40 705 40 80 50 806 50 90 60 90Ancak 31/12/2013 tarihine kadar (bu tarih dahil) yatırıma başlanılmış olması halinde aşağıdaki tablodabelirtilen indirim oranları ile yatırıma katkı oranları uygulanır. Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerdeuygulanacak vergi indirimi oranı yüzde doksan ve yatırıma katkı oranı yüzde ellidir.BölgelerBölgesel Teşvik UygulamalarıYatırıma katkı oranı(%)Kurumlar veya gelirvergisi indirim oranı (%)Yatırıma katkı oranı(%)Büyük Ölçekli YatırımlarKurumlar veya gelirvergisi indirim oranı (%)1 10 30 20 302 15 40 25 403 20 50 30 504 25 60 35 605 30 70 40 706 35 90 45 9013

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ14BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARI İÇİN YATIRIMA KATKI ORANLARININESKİ SİSTEMLE KARŞILAŞTIRILMASIEski

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ15BÖLGESEL TEŞVİK UYGULAMALARI İÇİN YATIRIMA KATKI ORANIN DEĞERLENDİRİLMESİ‣ Eski sistemde 31.12.2010 veya 31.12.2011 öncesi başlanan yatırımlar için sağlanan katkıoranı farkları ile kıyaslandığında, yeni sistemde 31.12.2013 öncesi başlayan yatırımlar içinsağlanan katkı oranı farkları düşük kalmıştır. 6. bölgeye geçen illerde dahi eski sistemin 4.bölgesinde sağlanan avantaj farkı yaratılmamış, teşvik oranı düşük kalmıştır.‣Bölgesel Teşvik Uygulamaları ve Büyük Ölçekli Yatırımlar açısından eski sistemlekarşılaştırma yapıldığında; Eski teşvik sistemine gelen eleştiriler göz önüne alınarak bölgesayısının 6’ya çıkarıldığı, 6 ilin (Antalya, Muğla, Kayseri, Konya, Trabzon ile öncekisınıflandırmada ayrıca değerlendirilen Bozcaada ve Gökçeada) ise önceki sınıflamaya göredaha az avantajlı bölgelere kaydırıldığı gözlenmiştir.‣ Bununla birlikte daha avantajlı bölgelere kaydırılan il sayısı toplamda 52’dir. Bölgedeğişikliğinin ise özellikle 3. ve 4. bölgelerden 5. ve 6. bölgelere doğru yapıldığıgörülmektedir.‣ Üst bölgelerde yapılan değişiklikler genellikle bir alt bölgeye doğru olmakla birlikte dikkatçeken iki değişiklik Bilecik (1. bölgeden 3. bölgeye) ve Düzce’de (1. bölgeden 4. bölgeye)gerçekleşmiştir.‣ Stratejik yatırımlar için tüm bölgelerde uygulanacak vergi indirimi oranı yüzde doksan veyatırıma katkı oranı yüzde ellidir.‣Bu uygulamadan eskiden olduğu gibi gelir vergisi mükellefleri de yararlanabilmektedir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİİNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ORANI UYGULAMASIBAŞLANGICI VE UYGULAMA SÜRESİ‣ Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen 32/A maddesi hükmüne göre,indirimli kurumlar vergisi oranı uygulamasına yatırımın kısmen veyatamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibarenbaşlanacak, indirimli kurumlar vergisi uygulaması yoluyla vazgeçilenvergi tutarı yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar uygulamaya devamedilecektir.‣ İndirimli kurumlar vergisi oranı kural olarak sadece yapılanyatırımdan elde edilen kazançlara uygulanmaktadır.‣ Kural bu şekilde olmakla birlikte, yatırıma başlanan tarihten itibarenyatırıma katkı tutarına mahsuben, belli ölçüde yatırım dönemindeyatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazancına da indirimlioran uygulama olanağı sağlanmış bulunmaktadır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ17

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİİNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASININ DEĞERLENDİRİLMESİ‣ Eski teşvik sisteminde en çok eleştirilen konulardan biri olan, vergiindirimlerinin yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlanmasındansonra gerçekleştirilmesi ve indirimin de bu yatırım sonucu elde edilecekkazanca uygulanmasıdır. Yatırım döneminin uzun olması, yatırımdan bir kazançelde etmenin ilk dönemlerde pek mümkün olmaması gibi konular, bu teşvikinuygulanmasının yetersiz düzeyde kalmasına yol açmaktaydı.‣ Yapılan bu düzenlemeyle bundan böyle indirimli kurumlar vergisindenyararlanmak için işletme döneminin beklenmesine gerek bulunmamaktadır.Bununla birlikte yatırım dönemi için özel bir belirleme yapılmış fakat işletmedönemi için var olan durum değiştirilmemiştir. Yani yatırım dönemitamamlandıktan sonra işletme döneminde vergi indiriminin tüm kazançlarüzerinden yapılması mümkün bulunmamaktadır. İşletme döneminde indirimyalnızca yatırımdan elde edilen kazançlara uygulanacaktır.‣ Bu durum kısmen işletilmeye başlanan yatırımlarda, kısmen işletilendönemde yatırım da devam edebileceği için yatırım dönemi teşviklerindenyararlanılıp yararlanılamayacağı hususunda karışıklık yaratabilecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİÜCRETLERDE GELİR VERGİSİSTOPAJI TEŞVİKİA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.com19

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ6322 SAYILI KANUNUN 12. MADDESİ İLE GVK’NA EKLENEN GEÇİCİ 80. MADDEGelir Vergisi Stopajı Teşviki:GEÇİCİ MADDE 80- Bakanlar Kurulunca istatistiki bölge birimleri sınıflandırması, kişi başına düşenmilli gelir veya sosyoekonomik gelişmişlik düzeyleri dikkate alınmak suretiyle belirlenen illerdeyapılacak yatırımlar için Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgelerikapsamında; bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren 31/12/2023 tarihine kadar gerçekleşenyatırımlarda teşvik belgelerinde öngörülen ve fiilen istihdam edilen işçilerin ücretlerinin sanayikesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin brüt tutarına tekabüleden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisi, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesinebaşlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk edenvergiden terkin edilir.Birinci fıkraya istinaden terkin edilecek verginin hesabında, öncelikle 32 nci maddede yer alanasgari geçim indirimi dikkate alınır.Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisi stopajıteşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikmefaiziyle birlikte tahsil olunur.Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde devralan, aynı koşulları yerine getirmekkaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanır.Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde, gelir vergisi stopajıteşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra ise kalan süre kadardevralan yararlanır.Bu madde kapsamındaki gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer kanunlarda yer alanaynı mahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanamazlar. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul veesasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”20

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİĞİNDEN YARARLANABİLECEK OLAN MÜKELLEFLER27.07.2012 tarihinde yayınlanan 283 no’lu Gelir Vergisi Genel Tebiği’ne göre;Gelir VergisiKanunun Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden,‣ Ekonomi Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesine sahip olan,‣ 6. Bölgede yer alan iller ve ilçelerde gerçekleştirilen yatırımın kısmen veya tamamenişletilmesine başlayan, (Ağrı, Ardahan, Batman, Bingöl, Bitlis, Diyarbakır, Hakkari, Iğdır,Kars, Mardin, Muş, Siirt, Şanlıurfa, Şırnak, Van illeri ile Bozcaada ve Gökçeada ilçeleri)‣ Ücret ödemeleri üzerinden gelir vergisi stopajı yaparak muhtasar beyanname vermekzorunda olan,‣ 2012/3305 sayılı BKK yürürlüğe konulan Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karardaaranılan şartları topluca taşıyan, mükellefler yararlanabilecektir.‣ Yatırımın faaliyete geçmesinden önce devri halinde; devralan kurum aynı koşulları yerinegetirmek kaydıyla gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasından yararlanabilecektir.‣Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonra devri halinde; gelir vergisistopajı teşviki uygulamasından devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra isekalan süre kadar devralanın yararlanması mümkündür.‣Teşvikin uygulanmasında faaliyet konusu ile tam veya dar mükellefiyet esasındavergilendirilmenin bir önemi bulunmamaktadır.21

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİĞİ UYGULAMA ESASLARI‣ Gelir vergisi stopajı teşviki, sadece kapsama dahil iller ve ilçelerde bulunanişyerlerinde fiilen çalıştırılan işçilerin ücretleri üzerinden hesaplanacak gelir vergisistopajı açısından geçerlidir. Bu işyerlerine ilişkin bordrolarda gösterilmiş olsalar dahifiilen bu işyerlerinde çalışmayan işçiler açısından teşvikten yararlanmak mümkündeğildir. İzin, hastalık ve benzeri nedenlerle işyerinde bulunulmaması halleri fiilençalışmama olarak kabul edilmez.‣ Gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında 01/7/2012 tarihinden itibaren 31/12/2023tarihine kadar gerçekleşen yatırımlarda, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesinebaşlanılan tarihten itibaren 10 yıl süreyle verilecek muhtasar beyanname üzerindentahakkuk eden vergiden terkin edilir.‣ Yatırımın tamamlanamaması veya teşvik belgesinin iptal edilmesi halinde, gelir vergisistopajı teşviki uygulaması nedeniyle terkin edilen vergiler, vergi ziyaı cezasıuygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacaktır.‣ Gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananların; diğer kanunlarda yer alan aynımahiyetteki hükümlerden ayrıca yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.‣ Bu düzenleme 6322 sayılı Kanunun yayımını izleyen ay başında (01.07.2012 tarihinde)yürürlüğe girecektir.22

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGELİR VERGİSİ STOPAJ TEŞVİK TUTARININ HESABIGelir Vergisi Kanunun Geçici 80 inci madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikiuygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, asgari ücret üzerinden hesaplanan tutardanasgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutar terkine konu edilecektir.Örnek: (A) Ltd. Şti. tarafından Ekonomi Bakanlığınca onaylanmış teşvik belgesineistinaden Muş ilinde gerçekleştirilen ve 200 kişi istihdam edilen yatırımın işletilmesineAğustos 2012 döneminden itibaren başlanılmıştır. Fiilen istihdam edilen 200 işçininücretleri üzerinden hesaplanan gelir vergisi stopajı tutarı 35.000 TL olup asgari geçimindirimi bordrosunda bu işçiler için hesaplanan asgari geçim indirimi tutarı ise 15.000TL'dir.Bu verilere göre, (A) Ltd. Şti.'nin 200 işçi için yararlanacağı terkin tutarı şöylehesaplanacaktır:- Ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisi 35.000 TL- Asgari ücret üzerinden hesaplanan gelir vergisi (200 işçi x 119,91 TL) 23.982 TL- Hesaplanan asgari geçim indirimi 15.000 TL- Geçici 80 inci madde kapsamında terkin edilebilecek tutar (23.982-15.000) 8.982 TL- Vergi dairesine ödenecek tutar [35.000-(15.000+8.982)] 11.018 TL23

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBÜYÜK VE STRATEJİKYATIRIMLARDA KDV İADESİUYGULAMASIA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.com24

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ6322 SAYILI KANUNUN 25. MADDESİ İLE KDVK’NA EKLENEN GEÇİCİ 30. MADDEBÜYÜK VE STRATEJİK YATIRIMLARDA KDV İADESİ UYGULAMASIGEÇİCİ MADDE 30- 31/12/2023 tarihine kadar uygulanmak üzere, yatırım teşvikbelgeleri kapsamında asgari 500 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırımöngörülen stratejik yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen vetakvim yılı sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi,izleyen yıl talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur.Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler,vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birliktetahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veyacezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip edentakvim yılı başında başlar.Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye MaliyeBakanlığı yetkilidir.”25

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİKDV İSTİSNASI VE İADESİ‣ Bilindiği gibi Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesi gereğince,teşvik belgesini haiz yatırımcılara teşvik belgesi kapsamında yapılacak makineve teçhizat ithal ve yerli teslimleri KDV’den istisna edilebilmektedir.‣ Aynı hüküm, teşvik belgesinin veya teşvik belgesi kapsamı makine veteçhizatın devir işlemleri ile makine ve teçhizat listelerinde set, ünite, takım vb.olarak belirtilen malların kısmi teslimlerinde de uygulanmaktadır.‣ Katma Değer Vergisi istisnası, teşvik edilmeyecek yatırım konuları veöngörülen şartları sağlayamayan yatırım konuları hariç olmak üzere, sabityatırım tutarları ve üzerindeki tüm teşvik belgeli yatırımlar içinuygulanabilecektir.‣ Ayrıca sabit yatırım tutarı beşyüzmilyon Türk Lirasının üzerindeki stratejikyatırımlar kapsamında yapılacak bina-inşaat harcamaları KDV iadesindenyararlandırılabilecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİYENİ TEŞVİK SİSTEMİ İLK UYGULAMA SONUÇLARI‣ 19 Haziran 2012’den bugüne kadar teşvik belgesi düzenlenmesine yönelik olarak EkonomiBakanlığına toplam 5,5 milyar TL sabit yatırım tutarında 480 adet müracaat yapıldı. Aynıdönemde toplam yatırım tutarı 3,93 milyar TL ve öngörülen istihdamı 16.247 kişi olan 340projenin incelemeleri tamamlanmış ve teşvik belgeleri düzenlendi.‣ Düzenlenen teşvik belgelerinin sabit yatırım tutarları itibarıyla 2,26 milyar TL’si (%57,3)bölgesel, 1,06 milyar TL’si (%27) genel ve 616 milyon TL’si (%15,7) büyük ölçekli yatırımuygulamaları kapsamında.‣ Bu belgelerden 60 adedi (%18) Organize Sanayi Bölgelerinde gerçekleştirilecek yatırımlariçin düzenlendi ve bu yatırımlar bir alt bölge desteklerinden yararlanabilecekler. 33 adetyatırım ise (%1) öncelikli yatırımlar kapsamında beşinci bölge desteklerinden yararlanmaimkanı bulacak.‣ Düzenlenmiş olan teşvik belgelerinin adet itibarıyla %3,8’i tarım, %9,1’i madencilik, %56,8’iimalat, %2,9’u enerji ve %27,4’ü hizmetler sektöründe gerçekleştirilecek yatırımlara aittir. Dahaönce olduğu gibi imalat ve hizmetler sektörleri bu süreçte de ilk sıralarda yer almaktadırlar.‣ Bölgeler itibariyle teşvik belgelerinin dağılımına bakıldığında birinci bölgeden altıncı bölgeyedoğru sırasıyla 99, 53, 67, 43, 29 ve 49 adet belge düzenlendiği görülmektedir. Birinci bölge%29 ile ilk sırada yer alırken %14,4 ile altıncı bölge 4. sırada yer almaktadır.‣ Altıncı bölgede öngörülen istihdamın toplam istihdam içerisindeki payı %17’dir. Alt sektörlerdikkate alındığında tekstil ve konfeksiyon yatırımları ilk sırada yer almaktadır.27

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ6322 SAYILI KANUN KAPSAMINDA YAPILANSON VERGİSEL DÜZENLEMELERA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.comyildizymm.com

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGenel Bütçe Vergi Gelirleri Dağılımı (2011)GELİRİN ÇEŞİDİ 2011 TOPLAMA(BİN TL)ORANI (%)VERGİ GELİRLERİ 284.446.206 100,00GELİR VE KAZANÇ ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 89.118.102 31,33GELİR VERGİSİ 59.884.487 21,05- Beyana Dayanan Gelir Vergisi 3.175.104 1,12- Basit Usulde Gelir Vergisi 303.079 0,11- Gelir Vergisi Tevkifatı 54.965.919 19,32- Gelir Geçici Vergisi 1.440.385 0,51KURUMLAR VERGİSİ 29.233.615 10,28- Beyana Dayanan Kurumlar Vergisi 4.341.204 1,53- Kurumlar Vergisi Tevkifatı 353.281 0,12- Kurumlar Geçici Vergisi 24.539.130 8,63MÜLKİYET ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER 6.320.897 2,22- Veraset ve İntikal Vergisi 260.651 0,09- Motorlu Taşıtlar Vergisi 6.060.246 2,1329

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGenel Bütçe Vergi Gelirleri Dağılımı (2011)GELİRİN ÇEŞİDİ 2011(BİN TL)TOPLAMAORANI (%)VERGİ GELİRLERİ 284.446.206 100,00DAHİLDE ALINAN MAL VE HİZMET VERGİLERİ 120.381.377 42,32DAHİLDE ALINAN KDV 46.859.326 16,47- Beyana Dayanan Katma Değer Vergisi 45.468.998 15,99- Katma Değer Vergisi Tevkifatı 1.390.328 0,49ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ 64.263.538 22,59- Petrol ve Doğalgaz Ürünlerine İlişkin ÖTV 33.602.317 11,81- Motorlu Taşıt Araçlarına İlişkin ÖTV 8.585.847 3,02- Alkollü İçkilere İlişkin ÖTV 3.859.568 1,36- Tütün Mamullerine İlişkin ÖTV 15.850.558 5,57BANKA VE SİGORTA MUAMELELERİ VERGİSİ 4.309.826 1,52ŞANS OYUNLARI VERGİSİ 528.066 0,19ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ 4.420.621 1,55ULUSLARARASI TİC. VE MUAM. AL. VERGİLER 53.498.173 18,81- Gümrük Vergileri 4.692.418 1,65- İthalde Alınan Katma Değer Vergisi 48.690.007 17,12DAMGA VERGİSİ 6.534.298 2,30HARÇLAR 8.479.827 2,9830

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİVERGİ TÜRÜ BAZINDA FAAL MÜKELLEF SAYILARIVERGİ TÜRÜ ADI2011 YILIFAAL MÜKELLEFSAYISIGELİR VERGİSİ 1.703.754KURUMLAR VERGİSİ 663.967GELİR VERGİSİ (GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI) 1.041.427GELİR STOPAJ VERGİSİ 2.386.309KATMA DEĞER VERGİSİ 2.293.765BASİT USULDE TİCARİ KAZANÇ 714.693POTANSİYEL MÜKELLEF TOPLAMI 32.136.01031

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİTÜRLERİ İTİBARİYLE MÜKELLEF SAYILARI (31.12.2011 TARİHİ İTİBARİYLE)ŞİRKET TÜRÜFAALGerçek Kişi 3.499.369Limited Şirket 576.960Adi Ortaklık 39.753Anonim Şirket 79.049Diğer 95.949Kooperatif 40.822Kollektif Şirket 2.573Adi Komandit Şirket 202Eshamlı Komandit Şirket 1TOPLAM 4.334.67832

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ1- GERÇEK USULDEN BASİT USULE DÖNÜŞ YOLU AÇILDI‣ Gelir Vergisi Kanununda yer alan eski düzenleme uyarınca basit usule tabiolmanın şartlarını kaybedenler ile herhangi bir şekilde gerçek usuldevergilendirilmiş olanlar bir daha hiçbir şekilde basit usule dönememekte hattabu kişilerin aynı türden iş yapan eş ve çocukları da bu faaliyetleri nedeniylebasit usulden yararlanamamaktadır.‣ Bu noktada 6322 Sayılı Kanunun 7. maddesinde yer alan düzenlemeylegerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden olup işlem hacmi dolayısıyla basitusule tabi olmanın şartlarını taşır hale gelenlerden; arka arkaya iki hesapdöneminde sahip oldukları iş hacmi Gelir Vergisi Kanununun 48. maddesindeyer alan basit usule tabi olmanın özel şartlarını da sağlaması halinde takip edenhesap döneminden başlayarak basit usule geçmelerine imkan tanınmıştır.‣ Söz konusu düzenleme sonrası oluşabilecek olası suistimallerin önlenmesiaçısından Gerçek usulde vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler terktarihini takip eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usuledönemeyecekleri ve bu uygulamanın işin eş ve çocuklara devri halinde deyapılacağı hüküm altına alınmıştır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGERÇEK USULDEN BASİT USULE DÖNÜŞ YOLU AÇILDIBuna göre, gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerin;‣ Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı şartları topluca taşıması,‣ Arka arkaya iki hesap dönemi alış, satış ve/veya hâsılat tutarlarının her birinin arkaarkaya iki yıl süreyle Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yazılı hadlerden düşükolması,‣ Yazılı talepte bulunmasıhalinde, bu şartların gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak basit usulegeçmeleri mümkün bulunmaktadır.İşin eş ve/veya çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki süreler dedikkate alınacaktır.Ancak, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit edilenmükellefler hiç bir suretle basit usule dönemeyeceklerdir.Diğer taraftan, 6322 sayılı Kanunun 13 üncü maddesiyle Gelir Vergisi Kanununa eklenenGeçici 81 inci madde hükmüne göre, gerçek usulden basit usule geçmeye ilişkin şartlarıntespitine ve iki yıllık sürenin hesabına 1/1/2012 tarihinden itibaren başlanacaktır.Gerçek usulde vergilendirildiği veya vergilendirilmesi gerektiği faaliyetini 1/1/2012tarihinden önce terk eden mükellefler için iki yıllık sürenin hesaplanmasına 1/1/2012tarihinden itibaren başlanacaktır.34

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİGERÇEK USULDEN BASİT USULE DÖNÜŞ YOLU AÇILDIÖrneğin: Ankara ilinde kuaförlük faaliyeti nedeniyleöteden beri gerçek usulde vergilendirilen SelçukALTINMAKAS' ın 2012 ve 2013 yıllarında elde ettiği işhâsılatı, ilgili yıllar için Gelir Vergisi Kanununun 48 incimaddesinde yer alan hâsılat haddinin altındagerçekleşmiştir. Diğer şartları da taşınması kaydıyla kuaförSelçuk ALTINMAKAS'ın 01/01/2014 tarihinden itibaren basitusulde vergilendirmeden yararlanması mümkündür.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ2- ESNAF MUAFLIĞININ KAPSAMI KAYBOLMAYA YÜZ TUTAN GELENEKSEL ELSANATLARIMIZI DA KAPSAYACAK ŞEKİLDE GENİŞLETİLDİ‣ 6322 Sayılı Kanunun 4. maddesinde yer alan düzenleme ile Gelir Vergisi Kanunu'ndaesnaf muaflığı kapsamına girenlerin sıralandığı 9. maddenin 8. bendi değiştirilmiş ve esnafmuaflığı kapsamına giren mükellefler genişletilmiştir.‣ Söz konusu değişiklik ile daha önce faaliyetini işyeri açarak gerçekleştirmeleridurumunda esnaf muaflığından faydalanamayanlardan; bastonculuk, semercilik,yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve oltu taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık vebunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan bazı meslekkollarında faaliyette bulunanlar da vergiden muaf esnaf kapsamı içine alınmaktadır.Bununla birlikte yukarıda sayılanlara benzerliği kabul edilen meslek kollarında faaliyettebulunanlar da Maliye Bakanlığınca esnaf muaflığı kapsamında değerlendirilecektir.‣ Anılan meslek kollarında faaliyette bulunanların söz konusu muafiyettenyararlanabilmeleri için Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinde yazılı basit usule tabiolmanın genel şartlarını topluca taşımaları ve münhasıran kendi ürettikleri ürünleri satmaksuretiyle faaliyette bulunmaları gerekmektedir.‣ Öte yandan, söz konusu meslek kollarında; devamlı veya arızi olarak, işyeri açılarak,motorlu araç kullanılarak, yardımcı işçi veya çırak çalıştırılarak faaliyette bulunulmasımuafiyetten yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.‣ Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyarınca tevkifat yapmak zorunda olanların,bu kapsamda esnaf muaflığından yararlananlardan mal ve hizmet alımları karşılığında,yaptıkları ödemeler üzerinden % 2 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmaları gerekmektedir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİAncak, söz konusu meslek kollarında aşağıdaki şekilde faaliyette bulunulmasıhalinde ise muafiyetten yararlanılması mümkün değildir:‣Ticari işletmelere ait malları mutat olarak veya belli aralıklarla satanlar ilekendi ürettikleri ürünlerle birlikte başkalarına ait ürünleri de satanlar,‣Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde faaliyettebulunanlar,‣Ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısıyla gerçek usûlde gelir vergisinetâbi olanlar.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ3- KONUT KİRA GELİRİ İSTİSNASINDAN YARARLANABİLECEKLERİN KAPSAMIÖNEMLİ ÖLÇÜDE DARALTILDI‣ Bilindiği üzere binaların konut olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde eldeedilen hasılatın her yıl belirlenen kısmı (2012 yılı için 3000 TL) gelir vergisinden istisnatutulmaktadır. Eski uygulamada maddede yer alan diğer tüm şartları taşısa dahi ticari,zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ise buistisnadan yararlanamamaktadır.‣ 6322 Sayılı Kanunun 5. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunun 21. maddesinde yapılandeğişiklikle 01.01.2013 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere ticari, zirai veya meslekikazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanların yanı sıra belli bir tutarınüzerinde ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve iratelde edenlerin de söz konusu istisnadan yararlanma imkanı kaldırılmıştır.‣ İstisnadan yararlanılabilmesi için; konut kira geliri elde eden kişilerin ayrı ayrı veyabirlikte elde ettikleri ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğerkazanç ve iratların gayrisafi tutarlarının toplamının Gelir Vergisi Kanunun 103.maddesinde yazılı gelir vergisi tarifesinin ücret gelirleri için belirlenmiş üçüncü gelirdiliminde ( %27 oranında vergiye tabi olan dilim) yer alan tutarı aşmaması gerekmektedir.‣ Bu kapsamda 2013 yılında beyana tabi olsun ya da olmasın 2012 yılında ücret gelirleriiçin belirlenmiş tarifenin üçüncü gelir diliminde yer alan tutar olan 88.000 TL'nin yenidendeğerlenme oranında artırılması sonucunda bulunacak olan tutarı aşan tutarda ücret,menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ile diğer kazanç ve irat elde edenler deelde ettikleri gelirlerin beyana tabi olup olmadığına bakılmaksızın konut kira gelirleri içinuygulanan istisnadan yararlanamayacaklardır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ4- FİNANSMAN GİDER KISITLAMASI ARAMIZA DÖNDÜ‣ 6322 Sayılı Kanunun 6 ve 37. maddeleriyle yapılan değişiklikle; vergi kanunlarının giderolarak düşülmesine izin vermediği harcamalar arasına bir yenisi daha eklenmiştir. Sözkonusu düzenleme ile Gelir Vergisi Kanunun 41. maddesinin birinci fıkrasının mülga 9numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunun 11. maddesinin birinci fıkrasının (i) bendiyeniden düzenlenerek 1999-2004 yılları arasında uygulanan yabancı kaynaklara giderkısıtlaması uygulaması bazı farklılıklarla yeniden yürürlüğe konulmuştur.‣ Finansman gider kısıtlaması uygulamasında firmaların finansman ihtiyaçlarınıborçlanma yerine öz kaynakları ile finanse etmek amacıyla, yatırımın maliyetine eklenenlerhariç olmak üzere, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vadefarkı, kar payı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının%10’una kadar olan kısmının (Bakanlar Kurulunca kararlaştırılması halinde) kazancıntespitinde gider olarak indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.‣ Düzenleme yabancı kaynak kullanımı öz kaynak tutarını aşan işletmeleri ilgilendirmekteolup, bu durumdaki işletmelerin öz kaynaklarını aşan yabancı kaynaklar için yapmışoldukları faiz, komisyon, kur farkı ve benzeri ödemelerin belli bir kısmını gideryazamayacakları ve uygulamanın 01.01.2013 tarihinde başlayacağı belirtilmiştir.‣ Bu hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi konusunda ise MaliyeBakanlığı’na yetki verilmiştir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ5- YEŞİLAY VE İBADETHANELERE YAPILAN BAĞIŞLAR DA %100 ORANINDAMATRAHTAN İNDİRİLEBİLECEKBilindiği üzere mükelleflerin gelir ve kurumlar vergisi matrahı tespitinde indirim konusuyapabilecekleri unsurların bir bölümü Gelir Vergisi Kanunun 89. maddesi ile KurumlarVergisi Kanunun 10. maddesinde “Diğer İndirimler” başlığı altında sıralanmıştır.6322 Sayılı Kanunun 9 ve 36. maddeleri ile yapılan düzenleme ile gelir ve kurumlarvergisi mükelleflerinin matrah tespitinde kazançlarından indirim konusu yapabilecekleriunsurların kapsamı genişletilmiştir.Buna göre; Gelir Vergisi Kanunun 89. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunun 10.maddesinde yapılan değişiklikle ile;‣ Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler,‣ Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesisleri,‣ Türkiye Yeşilay Cemiyetine,15.06.2012 tarihinden itibaren yapılan bağış ve yardımların gelir veya kurumlar vergisimatrahının tespitinde % 100 oranında beyanname üzerinden indirilebilmesi imkanıgetirilmiştir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ6- HİZMET İHRACINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN YARISI MATRAHTANİNDİRİLEBİLECEK‣ 6322 Sayılı Kanunun 9. maddesinde yer alan düzenleme ile Türkiye’de yerleşmişolmayanlara Türkiye’den verilen ve yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik,tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklamahizmeti ile eğitim ve sağlık hizmeti veren işletmelerin, bu hizmetlerden elde ettiklerikazancın % 50’sinin beyanname üzerinde matrahtan indirimi öngörülmektedir.‣ İndirim kapsamındaki faaliyetler iki grupta toplanabilir. İlk gruptaki hizmetler,Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan; mimarlık, mühendislik,tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklamahizmeti olarak sayılabilir.‣ İkinci gruptaki hizmetlerin kapsamına eğitim ve sağlık hizmetleri girmektedir. Bufaaliyetlerle uğraşanların indirimden yararlanabilmek için;- Bu işletmelerin gerekli izinleri alarak faaliyet göstermeleri,- Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet vermeleri, gerekmektedir.‣Düzenleme 15.06.2012 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİHİZMET İHRACINDAN ELDE EDİLEN KAZANÇLARIN YARISI MATRAHTANİNDİRİLEBİLECEK‣ Burada sağlanan istisnanın bir kazanç istisnası olması dolayısıyla;kazancın tespitinde istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilenhasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyetunsurlarının düşülmesi ve istisna kapsamına giren faaliyetler ile bukapsama girmeyen işlerin birlikte yapılıyor olması halinde müşterekgenel giderler ile müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırmavasıtalarının amortisman giderlerinden pay verilmesi sonucu bulunacakkazancın %50’si gelir vergisinden istisna olacaktır.‣ Dolayısıyla diğer kazanç istisnalarında olduğu gibi hizmet ihracatınailişkin istisna kazancın tespitinde de, istisna kapsamında bulunan vebulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi veistisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve giderunsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da buayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ7- MESLEK MENSUPLARINA KÖTÜ SÜRPRİZ: DENETİM VE YETKİLENDİRMEBELGELERİ İLE SMMM VE YMM RUHSATLARINA HARÇ UYGULAMASI GETİRİLDİ‣ 6322 Sayılı Kanunun meslek mensuplarını doğrudan ilgilendiren maddesi isedenetim ve yetkilendirme belgeleri ile ruhsat harçlarının düzenlendiği 18.maddedir.‣ Bu madde ile 492 Sayılı Harçlar Kanunun XI-Finansal Faaliyet Harçları başlıklıbölümünün (8) numaralı fıkrasına (b) bendinden sonra gelmek üzere “XIV-Denetim Yetkilendirme Belgeleri ve müşavirlik ruhsat harçları” başlıklı bölümeklenmiştir.‣ Diğer taraftan aynı madde ile 492 sayılı Harçlar Kanununun 113 üncümaddesinin ikinci fıkrasının sonuna da; “Denetim kuruluşları yetkilendirmebelgesi harçları ise kurumlar vergisi beyannamesi verme süresi içerisindeverilen bildirim üzerine, bağımsız denetim faaliyetlerinden elde edilen gayrisafiiş hasılatı esas alınarak tahakkuk ettirilir, tahakkuk ettirilen harçlar ayrıcamükellefe tebliğ edilmez ve mayıs ayı içerisinde ödenir.” hükmü eklenmiştir.‣ Bakanlar Kurulu gayrisafi iş hasılatı üzerinden hesaplanacak harcın oranınıbinde 2’den az, binde 10’dan çok olmamak üzere yeniden belirlemeye yetkilidir.Bakanlar Kurulu bu yetkisini denetim kuruluşlarının gayrisafi iş hasılatlarınagöre farklı oranlar belirleyerek de kullanabilir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİKANUN TASLAĞINDA DENETİM VE YETKİLENDİRME BELGELERİ İLESMMM VE YMM RUHSATLARINA GETİRİLEN HARÇLAR1-Denetim kuruluşları yetkilendirme belgeleri (Her yıl için):a)Kamu yararını ilgilendiren kuruluşları denetleyecekbağımsız denetim kuruluşları yetkilendirme belgelerib)Diğer kuruluşları denetleyecek bağımsız denetimkuruluşları yetkilendirme belgeleri30.000 TL15.000 TL2-Denetim yetkilendirme belgeleri ve müşavirlik ruhsat harçları:a)Yeminli Mali Müşavirlik Ruhsatı1.750 TLb)Bağımsız denetçi yetkilendirme belgesic)Serbest muhasebeci mali müşavirlik ruhsatı1.500 TL1.250 TL44

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİDENETİM VE YETKİLENDİRME BELGELERİ İLE SMMM VE YMMRUHSATLARINA GETİRİLEN HARÇLAR

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ8- KONUT TESLİMLERİNDE VERGİ DEĞERİNE VE KONUTUN BULUNDUĞU YERE GÖREFARKLILAŞTIRILMIŞ ORANDA KDV UYGULAMASINA İMKAN SAĞLANDI6322 Sayılı Kanunun 22. maddesi ile KDV Kanun’unun 28. maddesinin birinci fıkrasında yeralan “perakende safhası için” ibaresi “perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veyakonutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için” şeklindedeğiştirilmiştir.Bu çerçevede yapılan değişiklikle konut teslimlerinde inşaatın yapıldığı arsaveya konutun vergi değeri ve bulunduğu yer esas alınarak katma değer vergisi oranınıfarklılaştırabilme konusunda Bakanlar Kurulu’na yetki verilmiş olmaktadır.Bu yetkiye istinaden Bakanlar Kurulu konut teslimleri için inşaatın yapıldığı arsanın veyakonutun vergi değerini ve bulunduğu yeri esas almak suretiyle %1, %8 ve %18 olarak KDVoranlarını belirleyebilecektir.Bilindiği üzere vergi değeri Vergi Usul Kanunun 268. maddesinde bina ve arazinin (arsanın)Emlak Vergisi Kanununun 29. maddesine göre belirlenen emlak vergisi değeri olaraktanımlanmıştır. Dolayısıyla gayrimenkulün vergi değeri emlak vergisi değerine eşitolmaktadır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİKONUT TESLİMLERİNDE FARKLILAŞTIRILMIŞ KDV UYGULAMASI‣ Bu noktada konut teslimlerinde uygulanacak KDV oranın vergi değeri esasalınarak belirlenmesi, aynı binadaki 300 metrekare büyüklüğündeki manzaralıev ile bodrum katındaki 80 metrekare büyüklüğündeki evin tesliminde aynıoranda KDV uygulanması gibi çelişkili bir sonuç doğuracaktır.‣ Şöyle ki Ankara Batıkent’te değeri 200.000 TL olan 100 metrekarelik ev içinKDV oranı %18 ve hesaplanacak KDV tutarı 36.000 TL olurken, Hakkari’de yinedeğeri 200.000 TL olan 100 metrekarelik ev için aynı tutar sadece 2.000 TLolacaktır. Bu itibarla söz konusu uygulama vergilemede adalet ilkesine aykırılıkteşkil edileceğinden yeni bir iptal davasına konu olabilecektir.‣Bununla birlikte söz konusu uygulama yapı ruhsatı 01.06.2012 tarihindenönce alınan konut inşaat projeleri ile kamu kurum ve kuruluşları ve bunlarıniştirakleri tarafından, ihalesi bu tarihten önce yapılan konut inşaatı projelerineilişkin konut teslimlerini kapsamamaktadır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ9- VERGİ İDARESİNİN FAZLA VE YERSİZ ALINAN VERGİLERİN İADESİNDE FAİZÖDEMESİ İÇİN ÜÇ AYLIK BEKLEME SÜRESİ KALDIRILDI6322 Sayılı Kanunun 14. maddesinde yer alan düzenleme ile fazla ve yersizödenen KDV’nin iadesine ilişkin olarak Anayasa mahkemesince iptal edilenVUK’nun 112. maddesinin 4. fıkrası söz konusu karar çerçevesinde yenidendüzenlenmiştir.Buna göre;‣ Fazla ve yersiz ödemenin mükelleften kaynaklanması durumunda, hatanındüzeltilmesine ilişkin başvuru tarihinden, diğer hallerde ise tahsil tarihindenitibaren faiz hesaplanması öngörülmüştür.‣ Faiz hesaplanmasında, tecil faizi oranı esas alınacaktır.‣ Vergi kanunları uyarınca iadesi gereken vergilerle ilgili yeni bir düzenlemeyapılmamıştır. Vergi kanunları uyarınca iadesi gereken vergiler, gerekli bilgi vebelgelerin eksiksiz olarak vergi dairesine verildiği tarihi izleyen üç ay içinde iadeyapılmadığı takdirde, bu sürenin sonundan itibaren faiz hesaplanacaktır. Buuygulamada da yine hesaplama tecil faizi oranı dikkate alınarak yapılacaktır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİ10- 6111 SAYILI KANUN KAPSAMINDA BORÇLARI YAPILANDIRILANLARDANTAKSİTLERİNİ ÖDEMEYENLERE YENİ KOLAYLIK‣ 6322 Sayılı Kanunun 20. maddesi ile 6111 sayılı Bazı Alacakların YenidenYapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve DiğerBazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması HakkındaKanun geçici 19. madde eklenerek bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzerebaşvuran ancak taksitlerini süresinde ödemeyerek af düzenlemelerindenyararlanma haklarını kaybeden borçlulara yeni bir kolaylık getirilmektedir.‣Yapılan düzenlemeye göre, maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibariyle ödenmesigereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal edenler, bututarları ödemeleri gerektiği tarihten itibaren gecikme zammı oranındahesaplanacak geç ödeme zammıyla birlikte Ekim 2012 sonuna kadarödemeleri koşuluyla 6111 sayılı Kanun hükümlerinden yararlandırılacaklardır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDEYAPILAN DEĞİŞİKLİKLERA. Murat YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.comyildizymm.com50

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDE YAPILANDEĞİŞİKLİKLERİN AMACIBireysel emeklilik sistemindeki katılımcılara bugüne kadar sağlanan en önemliteşvik, ödenen katkı paylarının gelir vergisi matrahından indirim konusuyapılabilmesidir. Vergi teşvikinin bireysel emeklilik sistemini yeteri kadar teşviketmediği gerekçesiyle, Kanun’la, ilgili vergi kanunları ile Bireysel EmeklilikTasarruf ve Yatırım Sistemi Kanununda yapılan değişikliklerle, bir sürediruygulanan sistemin yerine, sistemdeki katılımcıların doğrudan devlet katkısıyöntemi ile daha etkin şekilde teşvik edilmesi hedeflenmiştir.Yeni yapılan düzenlemelere göre;- İşveren tarafından ödenenler hariç, katılımcı adına bireysel emeklilikhesabına ödenen katkı paylarının %25'ine karşılık gelen tutar, Devlet katkısıolarak hesaplanacak ve Devlet bütçesine konulan ödenekten ilgili hesabaödenecek,- Devlet katkısı, katkı payı ödemelerinden ayrı olarak takip edilecek veMüsteşarlıkça belirlenen yatırım araçlarında yatırıma yönlendirilecek,

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİSİSTEMDE KALMA SÜRESİNE GÖRE TALEP EDİLEBİLECEK GETİRİLERDEYAPILAN DEĞİŞİKLİKLER‣ Katılımcılardan;a) En az 3 yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve getirilerinin %15'ine,b) En az 6 yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve getirilerinin %35'ine,c) En az 10 yıl sistemde kalanlar Devlet katkısı ve getirilerinin %60'ına,d)Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakkı kazananlar ile bu sistemdenvefat veya malûliyet nedeniyle ayrılanlar Devlet katkısı ve getirilerinintamamına, hak kazanacaktır.‣ Devlet katkısı ve getirilerinden hak kazanılan tutarlar sistemden ayrılma veyaemeklilik durumunda katılımcıya ödenecek,‣ Hak kazanılmayan tutarlar genel bütçeye gelir kaydedilecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİ SİGORTA PRİMLERİ ARTIK GELİRVERGİSİ MATRAHINDAN DÜŞÜLEMEYECEK‣ 6327 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu ile BazıKanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına DairKanun’un 5. maddesinde yer alan düzenleme ile Gelir Vergisi Kanunun GerçekÜcretler başlıklı 63. maddesinin 1. fıkrasının (3) numaralı bendinde değişiklikyapılarak; bireysel emeklilik sisteminin teşvikinde doğrudan devlet katkısıyöntemine geçildiğinden bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarınınücretin safi değeri hesaplanırken indirim konusu yapılması uygulamasıkaldırılmış ve şahıs sigortalarına ödenen primlerden indirim konusuyapılabilecek tutar %5’ten %15’e çıkarılmıştır.‣Bu değişiklik 01.01.2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDE ANA PARADAN STOPAJ YAPILMASINA SONVERİLDİ‣6327 sayılı Bireysel Emeklilik Tasarruf ve Yatırım Sistemi Kanunu ile BazıKanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına DairKanun’un 6. maddesinde yer alan düzenleme ile Eski sistemin en çok eleştirilenkonusu olan, sistemden çıkarken sadece getiri üzerinden değil ana paraüzerinden de vergi kesintisi yapılmasına son verilmiştir. Kanunun yayım tarihiolan 29.06.2012 tarihinden iki ay sonra yürürlüğe girecek bu düzenleme ilebireysel emeklilik sistemi ve tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardımsandıkları ile sigorta şirketleri tarafından yapılan ödemelerde yalnızca getirilerüzerinden vergileme yapılacaktır. Buna göre bireysel emeklilik geriödemelerinde anaparadan da vergi kesilmesi uygulamasına 29.8.2012tarihinden itibaren son verilecek ve vergi kesintisi sadece birikimlerin getirisiüzerinden yapılacaktır.‣Bireysel emeklilik sisteminden daha önce ayrılanların anaparaları üzerindenkesilen vergi tutarı, bir yıl içinde başvurmaları halinde iade edilecektir. Emeklilikşirketi tarafından yapılan ödemeler üzerinden kesilen toplam verginin, yapılanödemelerin irat (getiri) kısmı üzerinden hesaplanacak tutarını aşan kısmı, iadetutarını oluşturacaktır. Buna göre bireysel emeklilik geri ödemelerindeanaparadan da vergi kesilmesi uygulamasına 29.8.2012 tarihinden itibaren sonverilecek ve vergi kesintisi sadece birikimlerin getirisi üzerinden yapılacaktır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİKTE ANA PARADAN YAPILAN STOPAJIN İADESİ‣6327 sayılı Kanunun geçici 1. maddesine göre, 07.10.2001 tarihinden sonra akdedilmişbireysel emeklilik ve şahıs sigorta poliçeleriyle ilgili olarak daha önce sistemden ayrılmışolanlar ile 29.8.2012 tarihine kadar sistemden ayrılacak olanlara emeklilik ve sigortaşirketleri tarafından yapılan veya yapılacak olan anapara tutarları dahil ödemeler üzerindenkesilen vergilerin, irat (getiri) tutarına isabet eden tutarı aşan kısmı 29.8.2012 tarihindenitibaren iade edilmeye başlanacaktır.‣İadenin yapılabilmesi için, hak sahiplerince 29.08.2012 ile 29.08.2013 tarihleri arasındavergi kesintisinin yatırıldığı vergi dairesine müracaat edilmesi gerekmektedir.‣İade başvurusunda,-İlgili emeklilik şirketi tarafından düzenlenen bireysel emeklilik poliçesinin bir örneği ile-Düzenlenmiş olan poliçenin başlangıç ve bitiş tarihleri ile yapılan kesintileri gösterenbelgelerin bir örneği ibraz edilecektir.‣Ancak vergi dairesine daha önceki tarihlerde yaptıkları başvurularda söz konusu belgeleriteslim etmiş olanların tekrar belge ibraz etmeleri gerek bulunmamaktadır.‣Yapılan iade talepleri, başvuruda eksiklik bulunmaması koşuluyla, Vergi Usul Kanununundüzeltme zamanaşımı hükümleri dikkate alınarak yerine getirilecektir. Daha önceki birtarihte ilgili vergi dairesine düzeltme başvurusunda bulunulmuş olması halinde, düzeltmezamanaşımı hükümlerinin uygulanmasında bu başvuru tarihi dikkate alınacaktır.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİKTE ANA PARADAN KESİLEN VERGİNİN İADESİNDE DAVAAÇANLARIN DURUMU‣Anapara üzerinden yapılan vergi kesintisi nedeniyle dava açmış olanların,açtıkları davadan vazgeçmesi gerekmektedir.‣Bu nedenle, hak sahipleri tarafından davanın görüldüğü yargı merciine göreVergi Mahkemesi, Bölge İdare Mahkemesi veya Danıştay Başkanlığı’nabaşvurularak, söz konusu davadan feragat edilmesi ve feragat edildiğinigösterir şerhli dilekçe örneğinin veya bu belge temin edilemediği takdirdemahkemenin feragat nedeniyle davanın reddine dair vereceği karar örneğininiade talebiyle birlikte ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.‣Açılan davalardan vazgeçilmesi durumunda, idarece de açılmış davalarsürdürülmeyecek ve taraflarca herhangi bir masraf ve vekalet ücreti talepedilmeyecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİKTE ANA PARADAN KESİLEN VERGİNİN İADESİNDEİADE TUTARININ HESAPLANMASI• İade işlemlerine esas irat tutarı, getirileri dahil bireysel emeklilik şirketleri tarafındanödemeye konu toplam birikim tutarından, katılımcı tarafından ödenen katkı payları indirilerekbulunacaktır. Hesaplanan irat tutarına isabet eden vergi;-On yıl süreyle katkı payı ödemeden ayrılanlara yapılan ödemeler için % 15,-On yıl süreyle katkı payı ödemiş olmakla birlikte bireysel emeklilik sisteminden emeklilikhakkı kazanmadan ayrılanlara yapılan ödemeler için %10,-Bireysel emeklilik sisteminden emeklilik hakkı kazananlar ile bu sistemden vefat, maluliyetveya tasfiye gibi zorunlu nedenlerle ayrılanlara yapılan ödemeler için % 5 oranı dikkatealınmak suretiyle tespit edilecektir.• İrat tutarına isabet eden vergi tutarını aşan, başka bir anlatımla irat hesaplandıktan sonrakalan anapara tutarına isabet eden kesilmiş ve ödenmiş vergi tutarı 29.8.2012 tarihindenitibaren hak sahiplerine iade edilebilecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİBİREYSEL EMEKLİLİK SİSTEMİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLERİNDEĞERLENDİRİLMESİ• Bireysel emeklilik sisteminde yapılan değişiklikler topluca değerlendirilecek olursa;- Eski sistemde vergi avantajından ücretlilerin aylık, beyanname verenlerin ise yıllıkolarak yararlanabilmekte yani katılım aşamasında daha az vergi ödemek suretiylekatkı paylarının bir kısmını aylık ve yıllık olarak geri alınabilmekteydi. Yeni sistemdeise devletin katılım sürecine sağladığı ve katılımcının cebinde kalan vergi avantajıartık katılımcının cebinde kalmamakta ve birikimine eklenmektedir.- Değişiklik bu yönüyle ücretliler ve beyannameli mükellefler açısından; katkıpaylarının ancak belli süreler geçtikten sonra çekilebilecek olması yönüyle genelolarak eleştirilmektedir. Ancak eski sistemde avantajdan katılımcıların sadece%35’inin yararlanabildiği gerçeği göz önüne alındığında, avantajın tüm bireyselemeklilik sistemi katılımcılarını kavrayan bir hale getirilmesiyle, katılım süreciavantajlarından yararlanamayan büyük çoğunluğun da yararlanmasının sağlanmışolacağı görülecektir.

A. MURAT YILDIZ – YMM & VERGİSEL YÖNÜYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SON VERGİ DÜZENLEMELERİKATILIMINIZ İÇİN TEŞEKKÜRLERVERGİSEL YÖNLERİYLE YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE SONVERGİ DÜZENLEMELERİA. MURAT YILDIZYeminli Mali Müşavirmuratyildiz@yildizymm.comANKARA – 02.08.201259