God regnskabspraksis - LandbrugsInfo

God regnskabspraksis
Mælke -
kvoter
i DLBR – kort fortalt
Gældsforpligtelser
Udskudt
skat
Dagsværdi
Anlægsnote
1

Indhold
Afl ægning af regnskab efter reglerne i klasse B . . . . . . . . . . . . . 6
Måling til dagsværdi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Ledelsesberetning og pengestrøm . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Anlægsnote. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Lineære afskrivninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Kvoter og betalingsrettigheder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Den indre værdis metode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Indirekte produktionsomkostninger (IPO) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Udskudt skat, herunder ejendomsavance. . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Gældsforpligtelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Afhændelse af anlægsaktiver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Artsopdelt resultatopgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18

egnskabspraksis i DLBR er en håndbog, der på en let tilelig
og overskuelig måde beskriver regnskabsprincipperne
Årsrapport. Den indeholder beskrivelser af lovgivningen på
det, anbefalinger til regnskabspraksis, behandling af posterregnskabet
og forklarende eksempler. Bogen har samtidig et
attende stikordsregister, der gør den meget anvendelig som
lagsværk.
d regnskabspraksis i DLBR er skrevet af medarbejdere ved
ndscentret på vegne af Dansk Landbrugsrådgivning. Den tjer
som hjælp til implementeringen af Ny Årsrapport og henvener
sig derfor til både økonomikonsulenter, assistenter, virksomedsejere,
landbrugsskoler og andre, der arbejder med regnskab
å de lokale regnskabskontorer. Den kan også være nyttig for
brugere af regnskaber, f.eks. pengeinstitutter, realkreditinstitutter
og andre investorer.
ISBN: 978-87-91566-16-5
God regnskabspraksis i DLBR
God regnskabspraksis
Mælke -
kvoter
Gældsforpligtelser
i DLBR
Udskudt
skat
Dagsværdi
Anlægsnote
Udviklingen i regnskabslovgivningen
trækker i retning af mere værdibaserede
årsrapporter og årsrapporter, der
indeholder fremadrettet information. På
den baggrund besluttede det daværende
Landsudvalg for Driftsøkonomi at foretage
en revision af retningslinjerne for
anvendt regnskabspraksis og for opstillingen
af den lovpligtige del af årsrapporten.
Ny Årsrapport er resultatet af
denne beslutning.
For at lette overgangen til Ny Årsrapport
har medarbejdere ved Landscentret på
vegne af DLBR udarbejdet håndbogen
God regnskabspraksis i DLBR, der rummer
en samlet beskrivelse af regnskabsprincipperne
i den nye årsrapport. Bogen
er tænkt som en håndbog, der på en
enkel og overskuelig måde beskriver
lovgivningen og kommer med anbefalinger
til regnskabspraksis.
God læselyst.
Direktør Hans Peter Bay,
Dansk Landbrugsrådgivning,
Landscentret, Økonomi
Ønsker du at vide mere om god regnskabspraksis, anbefaler vi håndbogen
God regnskabspraksis i DLBR, der er udgivet af Landbrugsforlaget, og
som kan bestilles på www.netbutikken.landscentret.dk.

I DLBR har vi en række anbefalinger
om god regnskabspraksis. Anbefalinger, der hjælper dig
til at drage nytte af alle de fordele, som en værdibaseret
årsrapport kan give dig. I pjecen kan du se anbefalingerne
og få et indblik i, hvad de betyder for dig.
At balancen og resultatopgørelsen i årsrapporten udarbejdes
efter en værdibaseret regnskabspraksis, betyder,
at du – og dine rådgivere – får et overordnet overblik over
resultaterne fra din produktion og de værdireguleringer, der har
indfl ydelse på dine muligheder på bedriften.
Anbefalingerne og den værdibaserede regnskabspraksis
er grundlaget for det eksterne og interne regnskab
i DLBR’s Ny Årsrapport.
Ny Årsrapport anvendes fra september 2009.
5

6
DLBR anbefaler,
at personligt drevne
virksomheder som
hovedregel afl ægger
regnskab efter
reglerne i
klasse B.
Det betyder:
Hvis din primære indtægt stammer fra en heltidsbedrift,
anbefaler DLBR, at du afl ægger regnskab efter
reglerne i klasse B. På den måde viser du dit regnskab
i den samme opstilling, som andre landbrug og
SMV * benytter.
* SMV = Små og Mellemstore Virksomheder
• at du får mulighed for at sammenligne dig med såvel andre
landbrugsbedrifter som med andre brancher.
• at dine kreditgivere og andre brugere af regnskabet får et regnskab,
der har samme opstilling som i lignende landbrugsbedrifter og som i
virksomheder i andre brancher med et lignende aktivitetsniveau.
Bemærkninger:
• Indholdet er det samme, uanset om du afl ægger regnskab efter reglerne i
klasse A eller klasse B. Kun opstillingen adskiller sig.
• Hvis du driver landbrug, men har din hovedindtægt uden for
landbrugsbedriften, er anbefalingen en A-opstilling.
• I A-opstillingen får du resultatopgørelsens bruttoudbytte opgjort efter
produktionsgrene. Bruttoudbyttet er fratrukket stykomkostningerne, der
er opstillet efter arten af disse. Har du valgt B-opstillingen, kan du få en
tilsvarende opgørelse i analysegrundlaget i det interne regnskab.

DLBR anbefaler
måling
til dagsværdi.
Det betyder:
DLBR anbefaler måling af aktiver og passiver til
dagsværdi. Ved måling til dagsværdi viser du din
virksomheds reelle værdier og egenkapital. Det giver
kreditgivere, leverandører og rådgivere et bedre billede
at vurdere din virksomhed ud fra.
• at du får en kreditvurdering, der tager udgangspunkt i dine reelle værdier.
• at du har overblik over, hvad du får med, hvis ejendommen skal sælges.
• at udviklingen i egenkapitalen indgår løbende i vurderingen af din afviklings-
og pensionsstrategi.
• at du har det bedste grundlag, når du sammenligner sammensætningen
af dine aktiver og passiver med tilsvarende virksomheder, så du kan få
et bud på, hvor god du er til at udnytte de muligheder, dine værdier giver
dig.
7

8
DLBR anbefaler
at medtage
ledelsesberetningen
og pengestrømsopgørelsen.
Det betyder:
DLBR anbefaler, at man medtager både ledelsesberetning
og pengestrømsopgørelse i årsrapporten. I
ledelsesberetningen har du mulighed for at redegøre
for udviklingen i virksomheden, forventninger til
fremtiden mv. Pengestrømsopgørelsen giver dig og
dit pengeinstitut et overblik over virksomhedens
likviditetsfl ow.
• at du selv får et godt overblik over årets udvikling.
• at du får et bedre forhandlingsgrundlag, når du skal diskutere lån med
banken, fordi du får mulighed for at forklare kassekredittens størrelse
og udsving.
Bemærkninger:
• Det er frivilligt for regnskabsklasse A og B, om ledelsesberetning og pengestrømsopgørelse
tages med i årsrapporten.
• Pengestrømsopgørelsen giver et overblik over likviditetsfl owet – herunder
kapitalfremskaffelse og hvilke investeringer der er foretaget – hvilket
især bankerne har meget fokus på.

DLBR anbefaler,
at anlægsnoten
medtages i
årsrapporten.
Det betyder:
DLBR anbefaler, at du tager anlægsnoten med i årsrapporten.
Anlægsnoten indeholder oplysninger om
kostpris, opskrivninger, nedskrivninger samt afskrivninger.
• at du får vist årets til- og afgange på anlægsaktiverne og
den samlede anskaffelsessum i en særskilt note.
Bemærkning:
• I regnskabsklasse A og B er det ifølge årsregnskabsloven frivilligt,
om anlægsnoten medtages.
9

10
DLBR anbefaler
lineære
afskrivninger.
Det betyder:
DLBR anbefaler lineære afskrivninger, fordi de
typisk giver et mere retvisende billede af aktivets
værdiforringelse og dermed er i tråd med den værdibaserede
tilgang.
• at når du erhverver et anlægsaktiv, vurderer du, hvor mange år der går,
inden aktivet vil blive afhændet til en vurderet scrapværdi. Afskrivningsbeløbet
er en konstant størrelse hvert år, indtil scrapværdien nås.
Bemærkninger:
• Tidligere kunne man benytte saldoafskrivninger. Denne afskrivningsmetode
bruges stadig ved den skattemæssige opgørelse.
• Afhændes et anlægsaktiv til en anden sum end den afskrevne værdi, påvirker
tabet eller gevinsten resultatopgørelsen.

DLBR anbefaler,
at kvoter og
betalingsrettigheder
opskrives
til dagsværdi.
Det betyder:
Ved at opskrive kvoter og betalingsrettigheder til
dagsværdi kommer de reelle værdier til at fremgå af
årsrapporten. Dermed får du, rådgiverne og kreditgiverne
et mere korrekt billede af virksomhedens aktiver
og egenkapital.
• Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi,
se side 7.
Bemærkninger:
• Denne anbefaling er en følge af anbefalingen om måling til dagsværdi.
• Reguleringen på immaterielle aktiver føres direkte på egenkapitalen,
mens tab til under anskaffelsessummen føres på resultatopgørelsen.
!
• Kvoter og betalingsrettigheder er immaterielle anlægsværdier. DLBR’s
anbefaling afviger her fra årsregnskabsloven, der ikke tillader, at immaterielle
anlægsaktiver opskrives. Begrundelsen for afvigelsen er, at kvoter
og betalingsrettigheder repræsenterer store værdier i landbrugssektoren,
og at der – i modsætning til i andre brancher – fi ndes et reelt marked for
salg, der gør, at værdien kan opgøres pålideligt.
11

12
DLBR anbefaler
den indre værdis
metode.
Det betyder:
Er andre virksomheder tilknyttet din virksomhed
(som datterselskaber, interessentskaber, joint ventures
eller på anden måde), anbefaler DLBR den
indre værdis metode. Dvs. at den andel af en anden
virksomheds egenkapital, som din virksomhed ejer,
skal indregnes i balancen, og ligeledes at andelen af
den tilknyttede virksomheds resultater efter skat skal
indregnes i din virksomheds resultat.
• Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi,
se side 7.

DLBR anbefaler,
at de indirekte
produktionsomkostninger
(IPO)
indregnes på
jordbeholdninger.
Det betyder:
DLBR anbefaler, at de indirekte produktionsomkostninger
(IPO) på jordbeholdninger indregnes i balancen.
Dvs. at alle de omkostninger, som du har haft ved
årets dyrkning af marken, og som du først får udbytte
af ved næste høst, kan afl æses af balancen, fordi de er
til stede i jordbeholdningerne.
• at du får et mere retvisende billede af de omkostninger, der har været i
forbindelse med dyrkningen af jorden.
Bemærkning:
• Ud over omkostninger til f.eks. gødning indregnes også en del af lønudgifter,
afskrivninger, renter mv.
13

14
DLBR anbefaler,
at udskudt skat
indregnes,
herunder også
ejendomsavance.
Det betyder:
DLBR anbefaler, at udskudt skat indregnes i balancen,
således at du hensætter et beløb til udskudt skat
under dine passiver.
• at reguleringen af din udskudte skat siden sidste opgørelse påvirker årets
resultatet (dog ikke udskudt skat af opskrivninger på immaterielle anlægsaktiver
og ejendom).
• at du får et mere retvisende billede af virksomhedens egenkapital.
Bemærkning:
• Når dagsværdi indregnes i egenkapitalen, medfører det store forskelle
mellem de forventede handelsværdier (dagsværdierne) og de skattemæssige
værdier. På denne forskel påhviler der virksomheden en udskudt
skat.

DLBR anbefaler,
at gældsforpligtelser
i personligt ejede
virksomheder
måles til dagsværdi.
Det betyder:
Gældsforpligtelser er en aftalt pligt til at betale et
givent beløb på givne tidspunkter til tredjemand. Ved
at indregne gældsforpligtelserne til dagsværdi kan du
læse de reelle værdier i årsrapporten. Dermed får du,
rådgiverne og kreditgiverne et mere korrekt billede af
virksomhedens passiver.
• Betydningen er den samme som for anbefalingen om måling til dagsværdi,
se side 7.
Bemærkning:
• Anbefalingen er en følge af anbefalingen om måling til dagsværdi.
15

16
DLBR anbefaler,
at fortjeneste og tab
i forbindelse med
afhændelse af
anlægsaktiver vises i
en særskilt linje efter
afskrivningerne.
Det betyder:
DLBR anbefaler, at du i forbindelse med afhændelse
af anlægsaktiver viser fortjeneste og tab i en særskilt
linje efter afskrivningerne. På den måde fremgår
dine gevinster og tab ved salg af anlægsaktiver
tydeligt af regnskabet.
• at dine gevinster ikke tages med i bruttoresultatet, men først i driftsresultatet.
• at nøgletallet bruttoavance er renset for tab eller gevinster ved salg af
anlægsaktiver.
• at du undgår store udsving i ordinære afskrivninger fra år til år, idet
gevinst og tab ses i en særskilt post.
Bemærkninger:
!
• Denne anbefaling afviger fra årsregnskabsloven, der foreskriver, at en
fortjeneste indregnes under Andre indtægter. Dette kan give en misvisende
bruttoavance, og det er begrundelsen for afvigelsen.
Anbefalingen afviger også fra andre revisionshuses anbefalinger, hvor
fortjeneste og tab modregnes i årets ordinære afskrivninger. Dette kan
give store udsving i afskrivningerne, hvilket er begrundelsen for denne
afvigelse.
Se eksempel næste side.

Eksempel vedrørende behandling af gevinst / tab på salg af anlægsaktiver
Forudsætninger:
Anskaffelsessum den 1. januar 2005 1.000.000
Scrapværdi 200.000
Forventet levetid i år 8
Årlig afskrivning 100.000
Salgssum den 31. december 2008 750.000
Opgørelse af regnskabsmæssig avance ved salg:
Salgssum 31. december 2008 750.000
Anskaffelsessum 1.000.000
Afskrivning 2005 -100.000
Afskrivning 2006 -100.000
Afskrivning 2007 -100.000
Afskrivning 2008 -100.000
Bogført værdi 31. december 2008 600.000
Avance 150.000
Konsekvens i resultatopgørelsen og på nøgletal:
Resultatopgørelse DLBR anbefaling Årsregnskabsloven Andre revisionshuse
Nettoomsætning 1.700.000 1.700.000 1.700.000
Ændring i varelager -1.250.000 -1.250.000 -1.250.000
Andre driftsindtægter 0 150.000 0
Bruttofortjeneste 450.000 600.000 450.000
Af- og nedskrivning af anlægsaktiver -100.000 -100.000 50.000
Gevinst og tab på salg af anlægsaktiver 150.000 0 0
Driftsresultat 500.000 500.000 500.000
Nøgletal
Bruttoavance 26,47% 35,29% 26,47%
17

18
DLBR
anvender den
artsopdelte
resultatopgørelse.
Det betyder:
DLBR anvender den artsopdelte resultatopgørelse.
På den måde bliver driftsomkostningerne i resultatopgørelsen
præsenteret efter arten af omkostninger
(afskrivninger, materialer, løn, andre eksterne omkostninger
etc.).
• at du får overblik over sammensætningen af omkostninger i forhold til
deres art.
• at du kan sammenligne dine omkostninger med tilsvarende landbrugsbedrifter
eller SMV*, der får lavet regnskab i DLBR.
* SMV = Små og Mellemstore Virksomheder

Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret
Udkærsvej 15
8200 Århus N
8740 5500
www.landscentret.dk

Udviklingen i regnskabslovgivningen går i retning af mere
værdibaserede og personlige årsrapporter. Det har medført en
revidering af regnskabspraksis og en udarbejdelse af Ny Årsrapport,
der anvendes fra september 2009.
Denne pjece indeholder DLBR’s anbefalinger til god regnskabspraksis.
Anbefalingerne bygger på årsregnskabsloven og er
udarbejdet af Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret.
Pjecen henvender sig til landmænd og andre, der skal arbejde
med Ny Årsrapport. Ønsker du mere uddybende informationer,
anbefaler vi håndbogen God regnskabspraksis i DLBR.
grafi ca-design.dk