Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

More documents

Recommendations

Info

6 dvokat- og advokat- og revisoromkostninger Som en del af forårspakke 2 i foråret 2009, indgik en reduktion af mulighederne for fradrag for advokat- og revisoromkostninger. Frem til årsskiftet 2009/10 kunne man jf. ligningslovens § 8 I og § 8 J, og i medfør af den praksis, der var oparbejdet fratrække advokat- og revisoromkostninger i meget vid udstrækning. Den nok væsentligste dom på området er Johnsson-sagen, hvor selskabet opnåede fradrag for forskellige omkostninger til due dilligence m.v. Denne sag åbnede efter politikernes opfattelse en ladeport for fradrag for snart sagt alle typer af rådgiveromkostninger i forbindelse med etablering eller opkøb af virksomheder, men først i forbindelse med forårspakke 2 er der sket en lovmæssig regulering. Der var tale om særregler, som stred mod det overordnede skatte- Danske Revisorer 1-2010 mæssige princip om, at der ikke er fradrag for udgifter til etablering af erhvervsvirksomhed. Som nævnt fandt særreglerne ligeledes anvendelse i forbindelse med aktiekøb. Hvis reglerne ikke blev ændret vil der ofte være tale om fradrag for omkostninger til opnåelse af en skattefri aktieavance, idet selskaber efter indholdet i andre del af forårspakken vil være skattefri af aktieavancer på datterselskabsaktier og koncernselskabsaktier. Særreglerne fører således i mange tilfælde til, at der gives fradrag for udgifter til erhvervelse af skattefri indtægter. Denne asymmetri i beskatningen fjernes med ved som udgangspunkt at ophæve ligningslovens § 8 I og § 8 J. Man var dog i forbindelse med ophævelsen af ligningslovens § 8 J opmærksom på at hvis bestemmelse alene blev ophævet, så ville det give en skæv konkurrence, idet kapitalfonde/ventureselskaber, hvis væsentlig erhvervsmæssige aktivitet er at købe og sælge virksomheder, ville kunne påberåbe sig fortsat fradrag for advokat- og revisoromkostninger, idet disse udgifter til køb af aktier i selskaber, hvor man aktivt gik ind i driften af virksomheden ville få karakter af driftsomkostninger for kapitalfonden, og således være fradragsberettiget efter et sædvanligt driftsomkostningsbegreb. Modsat ville ophævelsen af bestemmelsen afskære sædvanlige industrivirksomheder, der kunne have interesse i at opkøbe de samme virksomheder som kapitalfondene, for fradrag for den samme type omkostninger, idet udgifterne i dette tilfælde sjældent ville have karakter af driftsomkostninger, men derimod om omkostninger knyttet til aktieinvestering, hvor de afholdte rådgiveromkostninger i stedet for fradrag blev tillagt anskaffelsessummen for aktien. Af disse årsager blev § 8 J ikke ophævet, men omskrevet, således at den gældende bestemmelse i dag betyder, at udgifter til rådgivning vedrørende investering i aktier m.v. med henblik på helt eller delvis at erhverve et eller flere selskaber m.v. med henblik på at deltage i ledelsen og driften af disse kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. I hvilket omfang kan der så fratrækkes advokat- og revisoromkostninger i 2010 og fremefter: Lovændringen har givet anledning til en god del frustrationer fra rådgiverside, idet det har været
evisoromk Af skatterådgiver John Rasmussen, TimeTax A/S vanskeligt, at få et fuldstændigt overblik over hvad den gældende ret skal være fremover. Det er vores opfattelse, at da særreglerne for fradrag for advokat- og revisoromkostninger nu er ophævet, så betyder det i sin grundlæggende enkelthed, at advokat- og revisoromkostninger nu skal fratrækkes ud fra det overordnede princip om, at udgifter kun kan fratækkes når der er tale om en driftsomkost- ning omfattet af statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. Skematisk vil mulighederne for fremover at få fradrag i indkomsten for advokat- og revisoromkostninger derfor være som følger: (Se tabel) I nogle af situationerne kan rådgiverudgifterne indgå i forbindelse med opgørelse af anskaffelses- og afståelsessum, og således indgå i Advokat- og revisoromkostninger Fradrag Lovbestemmelse Aktieombytninger NEJ Ligningslovens § 8 J Spaltninger NEJ Ligningslovens § 8 J Fusioner NEJ Ligningslovens § 8 J Selskabsstiftelse i forbindelse med skattefri Virksomheds-omdannelse NEJ Ligningslovens § 8 J Køb af datterselskaber NEJ Ligningslovens § 8 J Skattesager for selskaber JA Ligningslovens § 7Q stk. 3 Skattesager for personer NEJ Ligningslovens § 7Q Skattesager for erhvervsdrivende personer, hvor der ikke ydes omkostningsgodtgørelse JA Ligningslovens § 7Q stk. 3 Undersøgelse af nye markeder NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Etablering af erhvervsvirksomhed NEJ opgørelsen af den afskrivningsberettigede saldo og/eller af den skattepligtige avance. Overgangsregel gældende for rådgiveromkostninger afholdt i 2009, men hvor etablering først sker i 2010: Rådgiveromkostninger der er afholdt i 2009 i forbindelse med etablering af ny virksomhed, men hvor virksomheden først er etableret i 2010 kan fratrækkes i 2010. ■ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a – se overgangsregel Udarbejdelse af selskabsregnskab JA Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Udarbejdelse af driftsregnskab for personligt erhvervsdrivende inkl. virksomhedsordning Særskilt betaling for udarbejdelse personlig selvangivelse JA Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Advokatbistand ved udarbejdelse af lejekontrakt JA Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Overtagelse af virksomhed NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Køb af aktiver NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Salg af virksomhed NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Salg af aktiver NEJ Statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a Hævning på etablerings- og iværksætterkonto til dækning af rådgiveromkostning NEJ Ligningslovens § 8 J Danske Revisorer 1-2010 7
Page 1 and 2: Danske Revisorer Nr. 1 37. Årgang
Page 3 and 4: Danske Revisorer Udgiver: FORENINGE
Page 5: Hænger du fast i systemet? - så h
Page 9 and 10: i 2010 Af seniorskattekonsulent can
Page 11 and 12: Fsrs skattelove med noter 2010 Af H
Page 13 and 14: kabslov Af advokatfuldmægtig Peter
Page 15 and 16: kabslov anfører udvalget, at man d
Page 17 and 18: indberetn Af Seniorskattekonsulent
Page 19 and 20: moms Af momskonsulent Louise Eide J
Page 21 and 22: moms taBel 2: Et regneeksempel vise
Page 23 and 24: moms varende lejeforhold og dermed
Page 25 and 26: illelse Af John Rasmussen, Skatter
Page 27 and 28: illelse © Diego M. GARCES / WWF-Ca
Page 29 and 30: f mindstere Af Skatterådgiver, Can
Page 31 and 32: FDR’s SAMARBEJDSPARTNER Professio

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?