Momsmanual for uddannelsesinstitutioner - BDO

More documents

Recommendations

Info

BDO // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner har en frivillig momsregistrering for udlejning af fast ejendom. Det kan diskuteres, om denne kendelse er rigtig, idet Landsskatteretten selv i en efterfølgende sag har anset et selskabs udlejning af motionslokaler for at være momspligtig, idet styrketræningsredskaberne ansås for at være det vigtigste ved udlejningen og ikke selve lokalet. Udlejning i ferier mv. Nogle institutioner udlejer i ferieperioder institutionens lokaler til udenlandske foreninger/organisationer, som anvender lokalerne til ferieformål. SKAT Hovedcentret har udtalt, at det er deres opfattelse, at udlejningen kan ske momsfrit i de tilfælde, hvor hele uddannelsesinstitutionen eller en del af uddannelsesinstitutionen udlejes til samme lejer i en sammenhængende periode på mindst 1 måned. Det er en betingelse, at skolen hverken til lejeren eller de personer, som benytter lejemålet, ikke samtidig leverer andre ydelser, fx i form af forplejning eller løbende rengøring af de lejede lokaler, og at uddannelsesinstitutionen ikke i samme periode har momspligtig værelsesudlejning til andre. Når udlejningen har en varighed under 1 måned, er udlejningen momspligtig. Udlejning af idrætsfaciliteter Med hensyn til udlejning af idrætsfaciliteter er der en vis usikkerhed for, om der kan opnås en frivillig momsregistrering herfor. Landsskatteretten har i en sag vedrørende udlejning af en skydebane fastslået, at der ikke er tale om udlejning af fast ejendom men derimod levering af ydelser i nær tilknytning til sport. Når man er etableret som en selvejende institution, er det SKATs opfattelse, at man ikke kan drive virksomhed med gevinst for øje, hvilket medfører, at ydelserne vil være momsfrie. Konsekvensen ved denne nye praksis er, at uddannelsesinstitutionerne ikke kan opnå et forholdsmæssigt fradrag hos SKAT, ligesom der ikke kan opnås fuld momskompensation hos Undervisningsministeriet, i tilfælde af at idrætsanlæg bliver udlejet til tredjemand. I tilknytning til den nye praksis har SKAT Hovedcentret udtalt, at der i særlige tilfælde kan være tale om udlejning af fast ejendom. For at der kan være tale om udlejning af fast ejendom skal aftalen mellem uddannelsesinstitutionen og lejeren give lejeren ret til at tage idrætsanlægget i besiddelse, som var det lejerens eget samt ret til at udelukke eller indbyde andre. Der skal endvidere foreligge omstændigheder, som medfører, at udlejningen ikke udgør ”brug af sportsfaciliteter” i udtrykkets normale betydning. 26
BDO // MOMsManual fOr uDDannelsesinstitutiOner 2.22 uDlejning af MeDarBejDere Institutioner, som sælger undervisning til (stiller lærerkræfter til rådighed for) andre uddannelsesinstitutioner og kursusudbydere, skal ikke beregne moms af honorarindtægterne. Dette gælder, uanset om kursusvirksomheden udbyder momspligtige eller momsfrie kurser. Der skal heller ikke opkræves moms for honorarer til censorer. Anden form for medarbejderudlejning er omfattet af momspligt. Dette gælder uddannelsesinstitutioner, som stiller administrative medarbejdere til rådighed for en anden institution mod betaling. Momspligten gælder også i de tilfælde, hvor der alene sker en omkostningsudligning. Hvis der er tale om et mere permanent samarbejde, kan momspligten undgås, hvis der sker en delansættelse af den eller de relevante medarbejdere. Dette gælder formentlig også, hvis én uddannelsesinstitution af praktiske årsager forestår den samlede lønudbetaling, og herefter via ”tilins” systemet i SCL eller via en udlægskonto opkræver de andre institutioner for deres andel af lønudgiften. Udlån af medarbejdere mellem to gymnasier eller CVU’er, der er omfattet af forvaltningslovens regler, vil være fritaget for moms i henhold til momslovens § 9, idet de pågældende uddannelsesinstitutioner er underlagt samme ministerområde. De fleste erhvervsskoler er ikke fuldt ud omfattet af forvaltningslovens bestemmelser, hvorfor der som udgangspunkt ikke kan udlånes administrative medarbejdere og lignende mellem disse uddannelsesinstitutioner. 2.23 uDlæg Hvis I i forbindelse med projekter fx leverer momspligtige konsulentopgaver til momsfrie virksomheder, kan det være en fordel at være opmærksom på udlægsreglerne, således at institutionen kan fakturere kunden uden moms på udgifter som fx rejseomkostninger. For at undgå at skulle opkræve moms på afholdte omkostninger til eksempelvis rejseomkostninger mv. skal udgiften være afholdt i aftagers navn og for dennes regning. Derudover skal udlægget registreres på en udlægskonto. Udlægsreglerne kan kun bruges ved køb hos tredjemand. Reglerne kan derfor ikke bruges på løn eller kørselsgodtgørelse til skolens egne ansatte. 2.24 unDervisning/kursusvirksOMheD Institutionernes uddannelsesaktiviteter er direkte omfattet af momsfritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 3. Det betyder, at der ikke skal beregnes salgsmoms, og at der tilsvarende ikke kan fratrækkes købsmoms vedrørende uddannelsesaktiviteterne hos SKAT. 27
Page 1 and 2: Momsmanual for uddannelsesinstituti
Page 3 and 4: fOrOrD BDO // MOMsManual fOr uDDann
Page 5 and 6: BDO // MOMsManual fOr uDDannelsesin
Page 7: BDO // MOMsManual fOr uDDannelsesin
Page 63 and 64: Bilag 1 BDO // MOMsManual fOr uDDan
Page 77 and 78:
BDO // MOMsManual fOr uDDannelsesin
Page 79 and 80:
Page 81 and 82:
Page 83 and 84:
Bilag 4 BDO // MOMsManual fOr uDDan
show all

Momsmanual for uddannelsesinstitutioner - BDO

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?