- 78 - 4.3 Gebäude- und Flächenverwertung durch Umnutzung Die ...

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Die Umnutzung eines ehemaligen Kuhstalles zu zwei Wohneinheiten erfordert hingegen
große Umbaumaßnahmen. Es ist kaum möglich, dieses Gebäude in Zukunft
wieder landwirtschaftlich zu nutzen. Somit müssen das Gebäude und der dazu gehörende
Grund und Boden vom Betriebs- ins Privatvermögen überführt werden.
Das vorn angeführte Beispiel zeigt:
- Der ehemalige Kuhstall steht mit einem Buchwert von 7.169 € in der Bilanz.
- Zur Feststellung des Entnahmegewinns schätzt ein vereidigter Sachverständiger
vor Umbau den Wert zum Zeitpunkt der Entnahme auf 43.715 €. Wird davon
der bisherige Buchwert in Höhe von 7.169 € abgezogen, so ergibt sich ein
Entnahmegewinn in Höhe von 36.546 €. Dieser Betrag muss im laufenden Wirtschaftsjahr
mit dem übrigen Einkommen versteuert werden.
- Es werden 1.400 m 2 Grund und Boden, auf dem das Gebäude steht, entnommen.
Diese Fläche wurde bisher als Garten- und Hoffläche sowie als Zufahrt
benutzt. Diese 1.400 m² gehören zur Hofstelle und sind in der Bilanz mit 5 € je
m² bewertet.
Die Bewertung dieser Fläche durch den Sachverständigen hat ebenfalls 5 € je
m² ergeben. Bei der Entnahme des Grund und Bodens werden also keine stillen
Reserven aufgedeckt. Die Überführung der Fläche in das Privatvermögen erfolgt
deshalb steuerneutral. Dies kann in anderen Fällen jedoch anders sein.
In der Regel hat die Gebäudeumnutzung zu Mietwohnungen also eine Überführung
des betroffenen Gebäudes und Grund und Bodens vom Betriebs- ins Privatvermögen
zur Folge. Die damit verbundene höhere Einkommenssteuer im Wirtschaftsjahr
der Entnahme ist bei der Finanzplanung und Rentabilitätskalkulation zu beachten.
Die steuerliche Beurteilung erfolgt durch die Finanzverwaltung individuell. Es ist
notwendig, vor Umnutzungen in Zusammenarbeit mit dem Steuerberater die Beurteilung
durch die Finanzverwaltung abzuklären.
Nachabfindungsansprüche
Die Umwidmung von Gebäuden oder Flächen führt in der Regel zu Nachabfindungsansprüchen
nach § 13 Höfeordnung. Wenn eine Überführung vom Betriebs-
in das Privatvermögen stattfindet, haben weichende Erben nach geltender Rechtsprechung
Anspruch auf Nachabfindung.
- In den ersten zehn Jahren nach Betriebsübergabe wird der Entnahmegewinn zu
gleichen Teilen mit den Nachabfindungsberechtigten geteilt.
- Im zehnten bis fünfzehnten Jahr nach der Betriebsübergabe kann der Erbe 25
v. H. von diesem Entnahmegewinn abziehen. Der Rest unterliegt der
Nachabfindung.
- Im fünfzehnten bis zwanzigsten Jahr kann der Erbe 50 v. H. vom Entnahmegewinn
abziehen. Die andere Hälfte des Entnahmegewinns unterliegt der Nachabfindung.