Umsatzsteuerliche Reihengeschäfte - WTS Aktiengesellschaft ...

Umsatzsteuerliche Reihengeschäfte
WTS Aktiengesellschaft Steuerberatungsgesellschaft

Reihengeschäfte
Grundlagen
• Begriffsbestimmung
Ein Reihengeschäft liegt vor, wenn
– mehrere Unternehmer,
– die Umsatzgeschäfte über denselben Gegenstand
abschließen
– Lieferungen ausführen und
– der Liefergegenstand bei der Beförderung oder
Versendung unmittelbar von dem ersten Unternehmer
an den letzten Abnehmer gelangt.
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Reihengeschäfte
Grundlagen
• Gesetzliche Regelung
– Umsatzsteuergesetz
§ 3 Abs. 6 S. 5 und S. 6 i.V.m. mit Abs. 7 UStG
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Reihengeschäfte
Grundlagen
• Gesetzliche Regelungen
– Exkurs: Gemeinschaftsrecht
Reihengeschäfte sind gemeinschaftsrechtlich
grundsätzlich nicht geregelt. Es fehlen einheitliche
Bestimmungen.
Die deutschen Regelungen sind jedoch nach
Rechtsprechung des EuGH gemeinschaftskonform
im Hinblick auf die allgemeinen umsatzsteuerlichen
Vorschriften.
EuGH-Urteil „EMAG“ (C-245/04)
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Reihengeschäfte
Grundlagen
• Fragestellungen
– Frage nach dem Ort?
– Frage nach einer Steuerfreiheit?
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Grundlagen
• Ortsbestimmung
Die Beförderung und Versendung wird nur einer
Lieferung zugeordnet. Es kann also nur eine Beförderungs-
oder Versendungslieferung geben:
– Bewegte Lieferung
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• Wird der Gegenstand der Lieferung durch
den Lieferer, den Abnehmer (…) befördert
oder versendet, gilt die Lieferung dort als
ausgeführt, wo die Beförderung oder
Versendung an den Abnehmer (…) beginnt
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Grundlagen
• noch Ortsbestimmung
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• Wird der Gegenstand der Lieferung durch
einen Abnehmer befördert oder versendet,
der zugleich Lieferer ist, ist die Beförderung
oder Versendung der Lieferung an ihn zuzuordnen,
es sei denn er weist nach, dass
er den Gegenstand als Lieferer befördert
oder versendet hat.
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Reihengeschäfte
Grundlagen
• noch Ortsbestimmung
– Ruhende Lieferung
Wird der Gegenstand der Lieferung nicht
befördert oder versendet, wird die Lieferung
dort ausgeführt, wo sich der Gegenstand zur
Zeit der Verschaffung der Verfügungsmacht
befindet.
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Reihengeschäfte
Grundlagen
• noch Ortsbestimmung
Bei Reihengeschäften gilt Folgendes:
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• Lieferungen, die der Beförderungs- oder
Versendungslieferung vorangehen, gelten
dort als ausgeführt, wo die Beförderung
oder Versendung des Gegenstands beginnt
• Lieferungen, die der Beförderungs- oder
Versendungslieferung folgen, gelten
dort als ausgeführt, wo die Beförderung
oder Versendung des Gegenstands endet.
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Grundlagen
• Steuerbefreiung
Nur für eine bewegte Lieferung kommt eine
Steuerfreiheit in Frage
– Ausfuhrlieferung § 6 UStG
– Innergemeinschaftliche Lieferung § 6a UStG
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Reihengeschäfte
Fall 1 Variante 1: Warenverkauf – Lieferfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Sachverhalt:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Transport durch Unternehmer DE
- Ware nach EU1
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Endkunde
EU1

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Fall 1 Variante 1: Warenverkauf – Lieferfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Lösung:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Bewegte Lieferung im Inland
- Innergemeinschaftliche Lieferung an Kunde EU1
- Rechnung ohne deutsche USt mit
- USt Id Nr von Kunde EU1
- Hinweis auf Steuerbefreiung § 6a UStG
- „Intrahandels-“Nachweis
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Endkunde
EU1

Reihengeschäfte
Fall 1 Variante 2: Warenverkauf – direkter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Sachverhalt:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Abholung durch Kunde EU1
- Ware nach EU1
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Endkunde
EU1

Reihengeschäfte
Fall 1 Variante 2: Warenverkauf – direkter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Lösung:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Bewegte Lieferung im Inland
- Innergemeinschaftliche Lieferung an Kunde EU1
- Rechnung ohne deutsche USt mit
- USt Id Nr von Kunde EU1
- Hinweis auf Steuerbefreiung § 6a UStG
- „Intrahandels“-Nachweis
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Endkunde
EU1

Reihengeschäfte
Fall 1 Variante 3: Warenverkauf – indirekter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Sachverhalt:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Abholung durch Endkunde EU1
- Ware nach EU1
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Endkunde
EU1

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Fall 1 Variante 3: Warenverkauf – indirekter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Lösung:
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Kunde
Kunde
EU
EU1
- Ruhende Lieferung im Inland
- Lokale Lieferung an Kunde EU1
- Rechnung mit deutscher USt
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Endkunde
EU1

Reihengeschäfte
Fall 2 Variante 1: Warenverkauf – Lieferfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Sachverhalt:
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Kunde
Kunde
EU
DE
- Transport durch Unternehmer DE
- Ware ins DL
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Endkunde
DL

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Fall 2 Variante 1: Warenverkauf – Lieferfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Lösung:
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Kunde
Kunde
EU
DE
- Bewegte Lieferung im Inland
- Ausfuhrlieferung an Kunde DE
- Rechnung ohne deutsche USt mit
- Hinweis auf Steuerbefreiung § 6 UStG
- Ausfuhrnachweis
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Endkunde
DL

Reihengeschäfte
Fall 2 Variante 2: Warenverkauf – direkter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Sachverhalt:
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Kunde
Kunde
EU
DE
- Abholung durch Kunde DE
- Ware ins DL
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Endkunde
DL

Reihengeschäfte
Fall 2 Variante 2: Warenverkauf – direkter Abholfall
Unternehmer
Lieferant
DE
Lösung:
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Kunde
Kunde
EU
DE
- Bewegte Lieferung im Inland
- Lokale Lieferung an Kunde DE
(≠ ausländischer Abnehmer)
- Rechnung mit deutscher USt
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Endkunde
DL

Reihengeschäfte
Fall 3 Variante 1: Warenhandel – Lieferfall
Lieferant
EU2 DE
Sachverhalt:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Transport durch Lieferant EU2
- Ware nach DE
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 3 Variante 1: Warenhandel – Lieferfall
Lieferant
EU2 DE
Lösung:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Erwerbsbesteuerung in DE
- Ruhende Lieferung im Inland
- Lokale Lieferung an Kunde DE
- Rechnung mit deutscher USt
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 3 Variante 2: Warenhandel – indirekter Abholfall
Lieferant
EU2 DE
Sachverhalt:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Abholung durch Kunde DE
- Transport nach DE
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 3 Variante 2: Warenhandel – indirekter Abholfall
Lieferant
EU2 DE
Lösung:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Bewegte Lieferung in EU2 (Registrierung)
- Innergemeinschaftliche Lieferung an Kunde DE
- Rechnung ohne EU2-Steuer mit
- USt Id Nr von Kunde DE
- Hinweis auf Steuerbefreiung § 6a EU2-UStG
- „Intrahandels-“Nachweis
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 4 Variante 1: Warenhandel – direkter Einfuhrfall
Lieferant
DE DL
Sachverhalt:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Transport durch Lieferant DL
- Ware nach DE
- Incoterms
- Lieferant DL vs. Unternehmer DE: DDP
- Unternehmer DE vs. Kunde: „frei Haus“
- Einfuhr durch Lieferant DL
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 4 Variante 1: Warenhandel – direkter Einfuhrfall
Lieferant
DE DL
Lösung:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Lokale Lieferung an Unternehmer DE
(Ortsverlagerung nach § 3 Abs. 8 UStG)
- Eingangsrechnung mit deutscher USt
- Rechnungsprüfung für Vorsteuerabzug
- Ruhende Lieferung im Inland
- Lokale Lieferung an Kunde DE
- Rechnung mit deutscher USt
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 4 Variante 2: Warenhandel – indirekter Einfuhrfall
Lieferant
DE DL
Sachverhalt:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Transport durch Lieferant DL
- Ware nach DE
- Incoterms
- Lieferant DL vs. Unternehmer DE: DDU
- Unternehmer DE vs. Kunde DE: DDU
- Einfuhr durch Endkunde DE
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 4 Variante 2: Warenhandel – indirekter Einfuhrfall
Lieferant
DE DL
Lösung:
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Unternehmer
Kunde EU
DE
- Eingangsrechnung ohne deutsche USt
- Ruhende Lieferung im Inland
- Lokale Lieferung an Kunde DE
- Rechnung ohne deutsche USt
- Hinweis auf Steuerfreiheit § 4 Nr. 4b UStG
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Kunde
DE

Reihengeschäfte
Fall 5 Variante 1: Wareneinkauf – Dreiecksgeschäft
Zulieferer Lieferant
EU3 DE
Sachverhalt:
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Kunde
Lieferant
EU
EU4
- Transport durch Zulieferer EU3
- Ware nach DE
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Unternehmer
DE

Reihengeschäfte
Fall 5 Variante 1: Wareneinkauf – Dreiecksgeschäft
Zulieferer Lieferant
EU3 DE
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Kunde
Lieferant
EU
EU4
Lösung:
- Dreiecksgeschäft § 25b UStG
- keine Erwerbsbesteuerung
- Steuerschuldnerschaft bei Unternehmer DE
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Unternehmer
DE

Reihengeschäfte
Fall 5 Variante 2: Wareneinkauf – Konsignationslager
Zulieferer Lieferant
EU3 DE
Sachverhalt:
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Kunde
Lieferant
EU
EU4
- Transport durch Zulieferer EU3
- Ware nach DE
- EU4 unterhält Konsignationslager
- Unternehmer DE entnimmt bedarfsbezogen Ware
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Unternehmer
DE

Reihengeschäfte
Fall 5 Variante 2: Wareneinkauf – Konsignationslager
Zulieferer Lieferant
EU3 DE
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Kunde
Lieferant
EU
EU4
Lösung:
- kein Dreiecksgeschäft § 25b UStG
- Lokale Lieferung an Unternehmer DE
- Eingangsrechnung mit deutscher USt
- Rechnungsprüfung für Vorsteuerabzug
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Unternehmer
DE

Kontakt
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Joachim Strehle
Thomas-Wimmer-Ring 3
80539 München
Tel. ++49 89 28646 173
Fax ++49 89 28646 111
Mob. ++49 162 2444804
Email joachim.strehle@wts.de
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