Das internationale Steuerrecht der USA - marc bauen

im Ausland wohnhaft sind 31 . Jede in den USA geborene oder als Staatsbürger
aufgenommene natürliche Person gilt als Staatsangehörige der USA 32 . Solange
der formelle Rechtsakt der Verleihung der US-Staatsbürgerschaft nicht vollzogen
worden ist, gilt ein Ausländer für Steuerzwecke noch nicht als US-Bürger.
Auch das Stellen eines diesbezüglichen Antrags reicht dafür nicht aus.
B. Bestimmung der US-Ansässigkeit
aa) Allgemeines
Die US-Staatsangehörigkeit eines Steuerpflichtigen zu bestimmen erweist
sich in der Regel als nicht schwierig 33 . Mit der Bestimmung des Status der Ansässigkeit
(residency), d.h. als eine dauernd in den USA wohnhafte ausländische
Person (resident alien), verhält es sich anders 34 . Von dieser Qualifikation hängt
es ab, ob eine natürliche Person mit ihrem weltweiten Einkommen gänzlich der
US-Steuerhoheit untersteht oder nur für ein bestimmtes mit den USA im Zusammenhang
stehendes Einkommen besteuert wird. Nachstehend ist auf die in
der Praxis zentralen Bestimmungen des IRC zur Definition des Status als resident
alien bzw. als non-resident alien einzugehen 35 .
bb) Bestimmung des Status als ansässige bzw. nichtansässige Person
aaa) Allgemeines
Der IRC enthält detaillierte Regeln zur Bestimmung des Status eines Ausländers
als ansässige bzw. als nichtansässige Person 36 . Um aus steuerlicher Sicht
als ein in den USA Ansässiger qualifiziert zu werden, hat ein Ausländer einen
der drei nachfolgenden Tests zu erfüllen: den Test der permanenten Ansässigkeit,
den Permanent Residence Test; den 183-Tage-Test; den Substantial Presence
Test. Werden die Anforderungen keines der genannten Tests erfüllt, gilt
die Person als nicht in den USA ansässig.
31 Zur verfassungsrechtlichen Rechtfertigung dieses Konzepts vgl. den Entscheid Cook v.
Tait, 265 U.S. 47, 44 Supreme Court, 444 (1924), nach welchem „[the taxing power] is
based on the presumption that government by its very nature benefits the citizen and his
property wherever found […]“. Vgl. zu diesem leading case BITTKER/LOKKEN, 65-4 f.;
GUSTAFSON/PERONI/PUGH, 30 f.
32 Treas. Reg. § 1.1-1(c).
33 Vgl. Treas. Reg. § 1.1-1(c ). Vgl. auch DOERNBERG, 19.
34 Vgl. BITTKER/LOKKEN, 65-20 ff.; GUSTAFSON/PERONI/PUGH, 32 ff.; DOERNBERG, 20 ff.
35 Die Aufnahme des § 7701(b) in den IRC im Jahr 1984 war eine Antwort auf die vorgängig
bestehende Unsicherheit mit der mittels Richterrecht entwickelten Definition von resident
alien und non-resident alien. Vgl. auch die Hinweise bei MCDANIEL/AULT, 61, FN 38.
36 § 7701(b) IRC. Vgl. auch BITTKER/LOKKEN, 65-21 f.; DOERNBERG, 20.
Marc Bauen © Schulthess Juristische Medien AG, Zürich
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