Das internationale Steuerrecht der USA - marc bauen

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im Ausland wohnhaft sind 31 . Jede in den USA geborene oder als Staatsbürger aufgenommene natürliche Person gilt als Staatsangehörige der USA 32 . Solange der formelle Rechtsakt der Verleihung der US-Staatsbürgerschaft nicht vollzogen worden ist, gilt ein Ausländer für Steuerzwecke noch nicht als US-Bürger. Auch das Stellen eines diesbezüglichen Antrags reicht dafür nicht aus. B. Bestimmung der US-Ansässigkeit aa) Allgemeines Die US-Staatsangehörigkeit eines Steuerpflichtigen zu bestimmen erweist sich in der Regel als nicht schwierig 33 . Mit der Bestimmung des Status der Ansässigkeit (residency), d.h. als eine dauernd in den USA wohnhafte ausländische Person (resident alien), verhält es sich anders 34 . Von dieser Qualifikation hängt es ab, ob eine natürliche Person mit ihrem weltweiten Einkommen gänzlich der US-Steuerhoheit untersteht oder nur für ein bestimmtes mit den USA im Zusammenhang stehendes Einkommen besteuert wird. Nachstehend ist auf die in der Praxis zentralen Bestimmungen des IRC zur Definition des Status als resident alien bzw. als non-resident alien einzugehen 35 . bb) Bestimmung des Status als ansässige bzw. nichtansässige Person aaa) Allgemeines Der IRC enthält detaillierte Regeln zur Bestimmung des Status eines Ausländers als ansässige bzw. als nichtansässige Person 36 . Um aus steuerlicher Sicht als ein in den USA Ansässiger qualifiziert zu werden, hat ein Ausländer einen der drei nachfolgenden Tests zu erfüllen: den Test der permanenten Ansässigkeit, den Permanent Residence Test; den 183-Tage-Test; den Substantial Presence Test. Werden die Anforderungen keines der genannten Tests erfüllt, gilt die Person als nicht in den USA ansässig. 31 Zur verfassungsrechtlichen Rechtfertigung dieses Konzepts vgl. den Entscheid Cook v. Tait, 265 U.S. 47, 44 Supreme Court, 444 (1924), nach welchem „[the taxing power] is based on the presumption that government by its very nature benefits the citizen and his property wherever found […]“. Vgl. zu diesem leading case BITTKER/LOKKEN, 65-4 f.; GUSTAFSON/PERONI/PUGH, 30 f. 32 Treas. Reg. § 1.1-1(c). 33 Vgl. Treas. Reg. § 1.1-1(c ). Vgl. auch DOERNBERG, 19. 34 Vgl. BITTKER/LOKKEN, 65-20 ff.; GUSTAFSON/PERONI/PUGH, 32 ff.; DOERNBERG, 20 ff. 35 Die Aufnahme des § 7701(b) in den IRC im Jahr 1984 war eine Antwort auf die vorgängig bestehende Unsicherheit mit der mittels Richterrecht entwickelten Definition von resident alien und non-resident alien. Vgl. auch die Hinweise bei MCDANIEL/AULT, 61, FN 38. 36 § 7701(b) IRC. Vgl. auch BITTKER/LOKKEN, 65-21 f.; DOERNBERG, 20. Marc Bauen © Schulthess Juristische Medien AG, Zürich 53
54 bbb) Permanent Residence Test Der Permanent Residence Test ist erfüllt, wenn einem Ausländer das dauernde Niederlassungsrecht in den USA nach Massgabe der Einwanderungsgesetze gewährt worden ist. Diesen Status behält er so lange bei, als er im Besitz einer green card ist 37 . Dieser Test stellt nicht auf die Präsenz des Steuerpflichtigen in den USA im fraglichen Steuerjahr ab, berücksichtigt aber dessen Präsenz im vorhergehenden Jahr 38 . ccc) 183-Tage-Test Eine natürliche Person gilt in den USA auch als steuerlich ansässig, wenn sie daselbst im fraglichen Steuerjahr 183 Tage oder mehr präsent gewesen ist und nicht zu dem vom IRC von der Besteuerung ausgeschlossenen Personenkreis gehört. Zu diesen exempt individuals gehören Lehrkräfte, Studenten, Lehrlinge und Beamte ausländischer Staaten 39 . Die Ansässigkeit beginnt grundsätzlich mit der ersten Präsenz in den USA und dauert für den Rest des Kalenderjahres. Die Ansässigkeit wird mit dem Verlassen der USA beendet, wenn sich der Ausländer zu dieser Zeit über einen engeren Bezug zu einem anderen Land ausweist als den USA. Zudem darf diese Person im kommenden Jahr zu keiner Zeit als in den USA ansässig gelten 40 . ddd) Substantial Presence Test Dieser im IRC als „Substantial Presence Test“ bezeichnete Test ist die tragende Bestimmung im Zusammenhang mit der Qualifikation des Ansässigkeitsstatus 41 . Dieser Test wird auch als „Cumulative Presence Test“ umschrieben, da er die auf drei Jahre verteilte Präsenz eines Individuums in den USA „kumuliert“ und untersucht, ob diese Person in dieser Zeitspanne mehr als 183 Tage in den USA anwesend war 42 . Um die beiden vorhergehenden Jahre in die Untersuchung mit einzubeziehen, muss sie im gegenwärtigen Jahr mindestens 31 Tage 37 In diesem Zusammenhang wird denn auch von creen card test gesprochen. 38 § 7701(b)(2)(A) IRC. Aufgrund dieses Tests sollte der Inhaber einer green card, der die USA dauernd verlässt, auf diese bzw. den damit verbundenen Status förmlich verzichten, gilt er doch andernfalls weiterhin in den USA als steuerlich ansässig, was mit unangenehmen Folgen verbunden sein kann. Vgl. zu den notwendigen Schritten bezüglich der Erlangung einer formal determination of abandonment of resident status auch Treas. Reg. § 301.7701(b)-1(b)(3) IRC. Vgl. auch BITTKER/LOKKEN, 65-22; THIELE, Aufgabe, 353 ff. 39 § 7701(b)(5) IRC. Auch Sportler können steuerbefreit sein, wenn sie an einer Veranstaltung für wohltätige Zwecke im Sinne von § 274(1)(1)(B) IRC teilnehmen. 40 § 7701(b)(2)(B) IRC. In Treas. Reg. § 301.7701(b)-3 werden detaillierte Regeln zur Bestimmung der effektiven Anwesenheit in den USA aufgeführt. Ausnahmen gelten dabei z.B. für die Unmöglichkeit, die USA aus medizinischen Gründen zu verlassen. 41 Vgl. BITTKER/LOKKEN, 65-22 ff.; GUSTAFSON/PERONI/PUGH, 32 ff.; DOERNBERG, 20 f. 42 MCDANIEL/AULT, 61. © Schulthess Juristische Medien AG, Zürich Marc Bauen
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