RECHNUNGSLEGUNG IN FREMDWÄHRUNG Probleme ... - Schweiz

Datum: 07.11.2013Der Schweizer Treuhänder8021 Zürich044/ 267 75 75www.treuhaender.chMedienart: Print Themen-Nr.: 660.4Medientyp: FachpresseAbo-Nr.: 1067777Auflage: 11'345Erscheinungsweise: 10x jährlichSeite: 823Fläche: 521'239 mm²sicht, auf alle wichtigen Fragen eine Antwort zu geben undsoweit zu gehen, wie das ohne weitere Gesetzesrevision möglichist. Ein in sich konsistentes System der Buchführungund Rechnungslegung in Fremdwährung ist jedoch nurmöglich, wenn die handelsrechtlichen Kapitalschutzvorschriftenauf die Buchführungswährung bezogen werdenkönnen und die Besteuerung ebenfalls auf dieser Währungbasieren kann.Anmerkungen: *Die Autoren vertreten ihre persönlicheMeinung. 1) Botschaft zur Änderung desObligationenrechts vom 21. Dezember 2007, BBI20°8, S.1589, 5.1698 (nachfolgend: Botschaft Rechnungslegungsrecht):«Die Wahl einer ausländischenWährung muss allerdings sachlich begründetsein. In der Praxis kommen wohl vor allem derEuro oder der US-Dollar infrage. Andere Währungensind aber nicht ausgeschlossen; allerdingsmuss es sich dabei um eine frei konvertible Währunghandeln.» 2) Botschaft Rechnungslegwesrecht(Anm.* S.1703: «Da die Jahresrechnungeine erheblich grössere Aussenwirkung erzielt alsdie Buchführung und weil von den Adressatinnenund Adressaten der Rechnungslegung nicht erwartetwerden kann, dass sie die Umredinung selbstvornehmen, wird im Gegensatz zur Buchführungeine zusätzliche Angabe in der Landeswährungverlangt. Zudem ist die Jahresrechnung nachOR für die Steuerbemessung massgebend, dieebenfalls auf die Landeswährung abstellt. Die verwendetenUmrechnungskurse sind im Anhang(s. Art. 959c) offenzulegen.» 3) Lukas Handschin,Rechnungslegung im Gesellschaftsrecht, Basel,2013, N 27 ff. 4) Vgl. Abschnitt 1.3.2. 51) VgL Abschnitt2.6. 6) Z. B. Reni Buchmann/Jo anda Dolente,Rechnungslegung in Fremdwährung Akzeptanzin der Schweizer Gesetzeslandschaft?ST 2012/11, S. 890 ff. 7) Vgl. Anm. 2. 8) Art. 9572Abs. 4 OR. 9) Handschin, a.a.O. (Anm. 3), N 586.Buchmann/Dolente, a.a.O. (Anm. 6), S. 892f.Buchmann/Dolente, a.a.O., (Anm. 6), S. 892f.Methode und Beispiel massgeblich entwickeltvon Jolanda Dolente, EY, Basel. 13) Vgl. Abschnitt2.6. 14) Handschin, a.a.O. (Anm. 3), N 347; PeterBöckli, Schweizer Aktienrecht, 4. Aufl., Zürich/Basel/Genf 2009, $8 N 122ff. 15) Schweizer Handbuchder Wirtschaftsprüfung L d.F. 2009, Band 1,Teil II, Ziff 41, S.44. 16) Hands&in, a.a.O. (Anm. 3),N 878. 17) Art. 745 Abs.1 OR: «Das Vermögen deraufgelösten Gesellschaft wird nach Tilgung ihrerSchulden, [...] nach Massgabe der einbezahlten Beträge[...] verteilt.» und Art. 66o Abs. 2 OK: «Bei Auflösungder Gesellschaft hat der Aktionär [...] dasRecht auf einen verhältnismässigen Anteil am Ergebnisder Liquidation.» 18) Vgl. Abschnitt 3.2.2.1.19) Art. 621 OR: «Das Aktienkapital muss mindestenstoo 000 Franken betragen.» 20) Lukas Glanzmann,Das neue Redmungslegungsrecht, SJZ 108(2012), S. 209.21) Art. 675 Abs. 20K: «Dividendendürfen nur aus dem Bilanzgewinn ausgeschüttetwerden». 22) BGE 136 11 88 = AsA 78 [2009/20101,495 = StE 2010 B 72.11 Nr.17 = RDAF 2009 570.23) International Financial Reporting Standards:IAS 21.39. 24) In der englischen Terminologie wirdvon «other comprehensive income» bzw. «OGI» gesprochen.25) Für eine ausführliche Zusammenfassungdes Entscheids siehe Marco Duss/Fabian Duss,Währungsdifferenzen aus Umrechnung bei Buchführungin Fremdwährung, ST 2oio/6-7, S. 407 f.HWP, a.a.O. (Anm.15), Teil IV, Ziff. 6.1.2.3, S.148.Fabian Duss/Philipp Schill, Fremdwährungenim Unternehmenssteuerrecht, St. Galler Seminarzur Unternehmensbesteuerung vom 27. September2011, 8.12; Philipp Schill, Fremdwährungsbuchhaltung,in: Conrad Meyer/Dieter Pfaff (Hrsg.), Jahrbuchzum Finanz- und Rechnungswesen 2012, Zürich2012, 5.100 28) Analyse des Vorstands derSchweizerischen Steuerkonferenz zum BundesgerichtsentscheidVOM I. Oktober 2009 (2C_897/2008)zur steuerlichen Behandlung der Differenzen ausder Umrechnung von der funktionalen in die Darstellungswährung;an der Sitzung vom 15. Februar2011 genehmigt. 29) Eine ausführliche Darstellungder vorzunehmenden Korrekturen findet sich beiDuss/Duss, a.a.O. (Anm. 25), S.412 ff. und Duss/Schilt a.a.O. (Anm. 27), S.32. 30) So auch RendRöthlisberger, Hat das Massgeblichkeitsprinzipausgedient?, in: Peter Mäusli-Allenspach/MichaelBeusch (Hrsg.), Steuern 8c Recht Steuerrecht!,Liber Amicorum für Martin Zweifel, Zürich/Basel/Genf 2013, S.84. 31) Die Aufrechnung wird gewöhnlichzum Kurs der entsprechenden Steuerperiodein Schweizer Franken umgerechnet. Erfolgtdie Auflösung handelsrechtlich in einer anderenPeriode und wird diese konsequenterweise mitdem Kurs dieser Periode in Schweizer Franken umgerechnet,besteht in Schweizer Franken keineKongruenz zwischen dem aufgerechneten Betragund dem Abzug in der späteren Periode. 32) ZuLetzterem vgl. Duss/Duss a.a.O. (Anm. 25), S. 414E;Duss/Schill a.a.O. (Anm. 27), S.33 ff. 33) BotschaftRechnungslegungsredn, a.a.O. (Anm.* S. 1626und 1703. 34) Zum Begriff der prinzipiellen Masseblichkeitder Handelsbilanz für die Steuerbilanzvgl. Ernst Giger, Die prinzipielle Massgeblichkeit,ST 2009/5, S. 324 f£ 35) BGE 136 11 88 ASA 78[2009/20101, 495 = StE 2010 B 72.11 Nr.17 = RDAF2009 57o, E. 3.2. 36) Botschaft Rechntmgslegungsrecht(Anm.* S.1701. 37) Botschaft Rechnungslegungsrecht(Anm.* S.1710. 38) Bspw. wurde inMedienbeobachtungMedienanalyseInformationsmanagementSprachdienstleistungenARGUS der Presse AGRüdigerstrasse 15, Postfach, 8027 ZürichTel. 044 388 82 00, Fax 044 388 82 01www.argus.chArgus Ref.: 51793230Ausschnitt Seite: 25/26