Recht & Geld Herbst/Winter 2017

UNTERNEHMENSNACHFOLGE
Erbschaft- und
Schenkungsteuer
Frühzeitig den Generationswechsel im Unternehmen planen
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Expertenrat
Martin Siemer
Wirtschaftsprüfer und Steuerberater,
Fachberater für Unternehmensnachfolge,
Geschäftsführender Partner der Kanzlei
SIEMER+PARTNER
Nach Reformen
fürchten viele Unternehmer
ein böses
Erwachen durch eine
satte Erbschaft- oder
Schenkungsteuer.
Experten wissen:
Unter bestimmten
Umständen können
insbesondere mittelständische
und familiengeführte
Unternehmen
verschont
bleiben. Wer die
Nachfolge innerhalb
des Unternehmens
plant, ist gut beraten,
sich frühzeitig über die
spezifischen Gestaltungsmöglichkeiten
zu
informieren.
www.siemerundpartner.de
Kaum ein steuerliches Reformvorhaben hat in
den letzten Jahren in der breiten Öffentlichkeit
für mehr Diskussionen gesorgt als die Reform
der Erbschaft- und Schenkungsteuer. Dies gilt insbesondere
für mittelständische Unternehmer, die große
Sorge hatten, dass bei einem Generationswechsel
die Last der anfallenden Steuern nicht zu tragen
sei oder gar das Interesse an einer Fortführung des
Unternehmens verloren gehen könnte. Um zu klären,
ob diese Sorgen berechtigt sind, ist ein Blick auf die
geltenden Gesetze nötig.
Zur Erinnerung: Zum 1. Januar 2009 war nach langer
Vorbereitungszeit endlich das damals neue Erbschaft-
und Schenkungsteuergesetz verabschiedet
worden. Durch die neu geschaffenen Regelungen in
den §§ 13 a und 13 b dieses Gesetzes - die sog. „Verschonungsregelungen“
- war es nun möglich, auch
große und damit wertvolle Unternehmungen fast
oder sogar ganz steuerfrei auf die nächste Generation
zu übertragen. Voraussetzung dafür war aber,
dass die zum Übertragungszeitpunkt vorhandenen
Arbeitsplätze grundsätzlich für bis zu sieben Jahren
erhalten werden. Die Sicherstellung dieser Vorgabe
erfolgt durch die jährliche Überprüfung der Lohnsummen
des Unternehmens.
►►
Neuregelungen
schüren Unsicherheiten
Gegen diese Regelungen gab es schon bald
Widerstand. Denn sie wurden von den Kritikern im Vergleich
zu anderen Vermögensarten (z. B. Immobilien,
Guthaben bei Kreditinstituten, Gold etc.) als zu unternehmerfreundlich
angesehen. Verfassungsbeschwerde
folgte. Mit Beschluss vom 17. Dezember 2014 hat
das Bundesverfassungsgericht diese Regelungen als
nicht verfassungskonform bezeichnet, zwar seien Verschonungsregelungen
zwingend notwendig, in diesem
Ausmaß verstießen sie aber gegen das Grundgesetz.
Gleichzeitig ist der Gesetzgeber angewiesen worden,
bis Ende Juni 2016 eine Neuregelung zu schaffen. Für
Unternehmer und Berater kam es somit zu einer neuen
Zeit der Unsicherheit.
Am 9. November 2016 sind dann, rückwirkend
zum 1. Juli 2016, die Neuregelungen in Kraft getreten.
Wichtige Themen sind: Beim sog. vereinfachten
Ertragswertverfahren ist die Berechnung des Unternehmenswertes
geändert worden, was tendenziell
zu etwas niedrigeren Werten führt, insbesondere da
der Kapitalisierungsfaktor, der zur Berechnung des
Unternehmenswertes heranzuziehen ist, nunmehr
mit 13,75 festgeschrieben ist. Allerdings ergeben
sich dadurch weiterhin stolze Unternehmenswerte.
Ein Beispiel: Erzielt ein mittelständischer Logistikunternehmer
einen nachhaltig erzielbaren Jahresertrag
von 300.000 Euro, so ist nach Auffassung des
Gesetzgebers dieses Unternehmen 4,1 Millionen Euro
wert! Der betroffene Unternehmer wird erstaunt sein:
Möchte er dieses Unternehmen z. B. auf eines seiner
Kinder übertragen, ergäbe sich bei einem Freibetrag
von 400.000 Euro ein steuerpflichtiger Erwerb von
3,7 Millionen Euro. Es fällt Schenkungsteuer in Höhe
von mehreren Hunderttausend Euro an.
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Handlungsspielräume
für Unternehmer
Um dieses Ergebnis zu verhindern, gibt der Gesetzgeber
Unternehmern und deren Beratern zwar
komplexe, jedoch durchaus alltagstaugliche Möglichkeiten
„an die Hand“. Neu eingeführt ist die
Möglichkeit eines Vorababschlags von bis zu 30 %,
wenn bestimmte für Familienunternehmen typische
Beschränkungen bezüglich Ausschüttungen, Abfindungen
o. ä. existieren. Zudem verbleibt es bei den
o. g. Verschonungsregelungen.
Die Regelungen bezüglich der Lohnsummen für
kleine Unternehmen sind jedoch verschärft worden.
Bislang waren Unternehmen mit bis zu 20 Beschäftigten
ausgenommen. Diese Möglichkeiten gelten
jetzt bis zu einem Unternehmenswert von 26 Millionen
Euro. Bei einem diesen Betrag übersteigenden
Unternehmenswert hat der Nachfolger die Wahl
zwischen dem sog. Abschmelz- oder Erlassmodell
mit Verschonungsbedarfsprüfung. Während das Abschmelzmodell
bei einem Unternehmenswert größer
90 Millionen Euro zur vollen Steuerpflicht führt, ist die
Steuerzahlung beim Erlassmodell abhängig von dem
offenzulegenden Privatvermögen des Erwerbers. Im
Erbfall kann die auf das begünstigte Betriebsvermögen
entfallende Steuer bis zu sieben Jahre gestundet
werden. Von diesen Gestaltungsmöglichkeiten kann
der Unternehmer jedoch nur beim begünstigten (operativen)
Betriebsvermögen profitieren, Verwaltungsvermögen
ist nunmehr stets steuerpflichtig.
Liebe Leser, auch wenn früher alles besser und einfacher
war, so muss man sich jetzt den Herausforderungen
durch die Neuregelungen stellen. Sollten
Sie den Generationswechsel in Ihrem unternehmerischen
Umfeld in absehbarer Zeit planen, sollten Sie
sich – auch unter steuerlichen Aspekten – möglichst
frühzeitig damit auseinandersetzen.