INVESTITIONEN IN ÖSTERREICH: STEUERLICHE ASPEKTE - TMG

Besteuerung der realisierten Wertsteigerungen aus der Veräu-
ßerung von Kapitalvermögen (Vermögenszuwachsbesteuerung)
völlig neu.
Nach derzeit geltender Rechtslage sind realisierte Wertsteigerungen
aus der Veräußerung von Kapitalvermögen, welches im
Privatvermögen einer natürlichen Person gehalten wird, nur
unter folgenden zwei Voraussetzungen steuerpflichtig:
• Spekulationsgewinne: Gewinne aus der Veräußerung sowohl
in- als auch ausländischer Vermögensgegenstände werden
als Spekulationsgewinne erachtet und unterliegen der
Einkommensteuer zu den allgemeinen Steuersätzen, wenn
der Zeitraum zwischen Kauf und Verkauf nicht mehr als
ein Jahr beträgt (Grundstücke zehn Jahre, in bestimmten
Fällen 15 Jahre; Sonderregeln gelten für die Veräußerung des
Hauptwohnsitzes). Spekulationsgewinne bis maximal € 440
pro Jahr sind steuerfrei (Steuerfreigrenze). Die Verluste aus
derartigen Geschäften dürfen nur auf sehr eingeschränkte
Weise verwertet werden.
• Veräußerung von Beteiligungen: Gewinne aus der Veräußerung
von Beteiligungen an Körperschaften (insbesondere AGs
oder GmbHs) unterliegen auch dann der Einkommensteuer,
wenn der Veräußerer innerhalb eines Zeitraumes von fünf
Jahren vor der Veräußerung zu mindestens einem Prozent am
Grund- oder Stammkapital der Gesellschaft beteiligt war.
Solche Gewinne sind mit dem halben Durchschnittsteuersatz
zu besteuern. Die Verluste aus derartigen Geschäften dürfen
nur auf sehr eingeschränkte Weise verwertet werden.
Künftig sind sowohl laufende Erträge als auch Gewinne aus der
Veräußerung, Einlösung oder Abschichtung von im Privatvermögen
einer natürlichen Person gehaltenem Kapitalvermögen
(Aktien, GmbH-Anteile, Wertpapiere, Fondsanteile, Derivate) –
so genannte realisierte Wertsteigerungen – einem einheitlichen
Steuerabzug von 25 Prozent zu unterziehen.
Für die Ermittlung der steuerpflichtigen realisierten Wertsteigerung
gilt, dass bei Wertpapieren mit derselben ISIN oder
WKN die Anschaffungskosten nach dem gewogenen Durchschnittspreisverfahren
zu berechnen sind. Werden Investments
im Privatvermögen gehalten, so sind Werbungskosten iZm
mit Erträgen, die der 25prozentigen Besteuerung unterliegen,
grundsätzlich nicht abzugsfähig. Im Betriebsvermögen können
nur Anschaffungsnebenkosten geltend gemacht werden. Die
25prozentige Steuer auf realisierte Wertsteigerungen und auf
Gewinne aus Derivaten ist von der inländischen depotführenden
oder auszahlenden Stelle einzubehalten. Für Verluste aus
der Veräußerung von Kapitalvermögen und aus Derivaten gilt
folgendes:
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• Diese können nur im Wege der Veranlagung geltend gemacht
werden.
• Eine Verrechnung ist ausschließlich mit positiven Einkünften
aus Kapitalvermögen desselben Kalenderjahres, außer mit
Zinserträgen aus Geldeinlagen und sonstigen Forderungen
gegenüber Kreditinstituten und mit Zuwendungen von Privatstiftungen,
möglich.
• Im betrieblichen Bereich sind Veräußerungsverluste und
Verluste aus Derivaten vorrangig mit realisierten Wertsteigerungen
und Gewinnen aus Derivaten zu verrechnen. Ein
negativer Überhang darf zu Hälfte mit anderen betrieblichen
Einkünften verrechnet werden.
• Ein Verlustvortrag in Folgejahre ist im Privatvermögen nicht
möglich, im Betriebsvermögen kann die Hälfte eines Verlustüberhanges
vorgetragen werden.
Grundsätzlich gelten die Regelungen über die Besteuerung der
realisierten Wertsteigerung gleichermaßen für im Privatvermögen
als auch für im Betriebsvermögen von natürlichen Personen
gehaltenen Kapitalanlagen. Somit werden realisierte Wertzuwächse
aus Kapitalanlagen in Zukunft auch im betrieblichen
Bereich – statt wie bisher mit dem individuellen Einkommensteuersatz
– mit dem festen Steuersatz von 25 Prozent zu
versteuern sein.
Ab dem 1. Oktober 2011 greift die neue Vermögenszuwachsbesteuerung
für
• Aktien und Investmentfondsanteile, die ab 1. Jänner 2011,
sowie
• andere Kapitalanlagen und Derivate, die ab 1. Oktober 2011
angeschafft werden.
Mit dem Steuerabzug auf den Veräußerungsgewinn ist – wie bereits
auch für die laufenden Zinsen und Dividenden – die Einkommensteuer
abgegolten. Aufgrund dieser Endbesteuerungswirkung
können sämtliche Aufwendungen im Zusammenhang
mit diesem Kapitalvermögen wie etwa Depotgebühren, Transaktionskosten,
u.a.m. im Privatvermögen nicht von der Bemessungsgrundlage
abgezogen werden. Anschaffungsnebenkosten,
die einem Steuerpflichtigen im Betriebsvermögen erwachsen,
dürfen auch weiterhin berücksichtigt werden.
Beträgt der Tarifsteuersatz der natürlichen Person weniger als
25 Prozent, so ist auch künftig durch Antragsveranlagung eine
Reduktion auf den niedrigeren Tarifsteuersatz möglich. Zu
beachten ist jedoch, dass in diesem Fall sämtliche Einkünfte aus
Kapitalvermögen mit dem vollen Tarifsteuersatz zu veranlagen
sind.
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