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Puede ser necesario modificar la oportunidad de los procedimientos
sustantivos El auditor puede concluir que llevar a cabo pruebas sustantivas
en, o cerca del, final dei periodo es mejor tratamiento para un riesgo
evaluado de representaciÛn errÛnea de importancia relativa debida a fraude.
El auditor puede concluir que, dados los riesgos de representaciÛn errÛnea
intencional o manipulaciÛn, no serÌan efectivos los procedimientos de
auditorÌa para prorrogar las conclusiones de auditorÌa de una fecha
intermedia al final del periodo. En contraste, porque una representaciÛn
errÛnea intencional puede haberse iniciado en un periodo intermedio, por
ejemplo, una representaciÛn errÛnea implicando un reconocimiento impropio
de ingresos, el auditor puede aplicar procedimientos sustantivos a
transacciones que ocurran m·s al principio de. o a lo largo del, periodo que
se informa.
La extensiÛn de los procedimientos que se aplican refleja la evaluaciÛn de los
riesgos de representaciÛn errÛnea de importancia relativa debida a fraude.
Por ejemplo, puede ser apropiado incrementar los tamaÒos de la muestra o
desempeÒar procedimientos analÌticos a un nivel m·s detallado. TambiÈn, las
tÈcnicas de auditorÌa con ayuda de computadora pueden facilitar pruebas
m·s extensas de las transacciones electrÛnicas y archivos de cuentas. Estas
tÈcnicas pueden usarse para seleccionar transacciones de muestra de los
archivos electrÛnicos clave, escoger transacciones con caracterÌsticas especÌficas,
o para pruebas a toda una poblaciÛn en vez de a una muestra.
71. Si el auditor identifica un riesgo de representaciÛn errÛnea de importancia
relativa debida a fraude que afecte a las cantidades del inventario, examinar los
registros de inventario de la entidad puede ayudar a identificar localidades o
partidas que requieran atenciÛn especÌfica durante o despuÈs del conteo del
inventario fÌsico. Esta revisiÛn puede llevar a una decisiÛn de observar conteos
de inventario en ciertas localidades sin aviso previo o a conducir conteos de
inventario en todas las localidades en la misma fecha.
72. El auditor puede identificar un riesgo de representaciÛn errÛnea de
importancia relativa debida a fraude que afecte a un n˙mero de cuentas y
aseveraciones, incluyendo valuaciÛn de activos, estimaciones relativas a
transacciones especificas (como adquisiciones, reestructuraciones o
disposiciones de un segmento del negocio), y otros pasivos importantes
acumulados (como pensiones v otras obligaciones de beneficios post-empleo u
obligaciones por medidas correctivas ambientales). El riesgo puede tambiÈn
relacionarse con cambios importantes en supuestos relativos a estimaciones
recurrentes. La informaciÛn compilada en la obtenciÛn de un entendimiento de la
entidad y su entorno puede ayudar al auditor a evaluar lo razonable de estas
estimaciones de la administraciÛn v a distinguir los juicios y supuestos. Una
revisiÛn retrospectiva de juicios y supuestos similares de la administraciÛn
aplicados en periodos anteriores, puede tambiÈn dar claridad sobre lo razonable