Acerca de la Excepción y Suspensión de efectuar Retenciones y/o ...

IContenidoInformes Tributariosactualidad yaplicación prácticaNOS PREG. Y CONTESTAMOSANÁLISIS JURISPRUDENCIALjurisprudencia al díaGLOSARIO TRIBUTARIOINDICADORES TRIBUTARIOSAcerca de la Excepción y Suspensión de efectuar Retenciones y/o Pagos a Cuenta delImpuesto a la Renta de Cuarta Categoría, a propósito de la R.S. Nº 004-2009/SUNAT ........ I - 1Impuesto a la Renta - Ámbito de Aplicación (Parte II) ...................................................................................... I - 6El Beneficio de la Deducción Adicional sobre las Remuneraciones a TrabajadoresDiscapacitados ..................................................................................................................................................................................... I - 9Caso Integral Impuesto a la Renta 2008 Persona Natural ............................................................................. I-14Declaración Anual de Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2008 ............... I-19............................................................................................................................................................................................................................ I-24............................................................................................................................................................................................................................ I-27............................................................................................................................................................................................................................ I-29............................................................................................................................................................................................................................ I-29............................................................................................................................................................................................................................ I-30Acerca de la Excepción y Suspensión de efectuarRetenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a laRenta de Cuarta Categoría, a propósito de laR.S. Nº 004-2009/SUNATFicha TécnicaAutor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*Título : Acerca de la Excepción y Suspensión deefectuar Retenciones y/o Pagos a Cuentadel Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría,a propósito de la R.S. Nº 004-2009/SUNATFuente : Actualidad Empresarial, Nº 176 - PrimeraQuincena de Febrero 20091. IntroducciónComo sabemos, nuestra legislación tributariaregula la posibilidad que los sujetosque perciban rentas de cuarta categoría orentas de cuarta y quinta categoría, hoydenominadas por la Ley del Impuestoa la Renta (LIR) “Rentas del Trabajo”, yque tengan hasta determinado monto deingresos al mes, puedan solicitar la suspensiónde las retenciones del Impuestoa la Renta, 1 aprobado por el TUO. 2De la misma manera, hay sujetos que porsus ingresos se encuentran exceptuadosde efectuar pagos a cuenta mensual delImpuesto a la Renta (IR).Con la R.S. Nº 004-2009/SUNAT, publicadaen “El Peruano” el 15 de enero delpresente año, se han dictado las normasrelacionadas con la excepción y con la* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católicadel Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.1 LIR.2 Texto Único Ordenado aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF.suspensión de la obligación de efectuarretenciones o pagos a cuenta del Impuestoa la Renta por rentas de cuarta categoríacorrespondiente al ejercicio 2009.En esta oportunidad, nos ocuparemosde efectuar algunas reflexiones en tornoa la norma recientemente publicada ya las instituciones vinculadas al temade la suspensión de rentas de cuartacategoría.2. Antecedentes2.1. Ley Nº 26415La Ley Nº 26415 3 dispuso en su artículo4º la inclusión de un último párrafo enel artículo 86º de la LIR, señalando lafacultad de los contribuyentes perceptoresde rentas de cuarta categoría, quepresuman que las retenciones y/o pagosa cuenta efectuados superarán el montodel IR que les corresponda por el ejercicio,y siempre que sus ingresos brutos nosuperen el límite fijado mediante DecretoSupremo, podrían solicitar a SUNAT lasuspensión de posteriores retencionesy/o pagos a cuenta. En este sentido, lanorma dispuso que SUNAT estableceríalos procedimientos pertinentes. Veamosla norma:Los perceptores de estas rentas que presumanque las retenciones y/o pagos acuenta efectuados superarán el monto delImpuesto a la Renta que les correspondapor el ejercicio, y siempre que sus ingresosbrutos no superen el límite fijado mediante3 Que entró en vigencia el 01-01-95.Decreto Supremo expedido por el Ministeriode Economía y Finanzas, podrán solicitara la SUNAT la suspensión de las posterioresretenciones y/o pagos a cuenta. Para tal fin,la SUNAT establecerá los procedimientospertinentes.Es así que se regula de manera adecuaday por primera vez en nuestro sistemala posibilidad de los contribuyentes desolicitar la suspensión de retenciones, yaque en la realidad, en muchos casos, loque sucedía era que las retenciones y lospagos a cuenta eran superiores o mayoresa la obligación de pago del Impuesto a laRenta al monto de su regularización.Lo interesante de este sistema fue queincluyó dentro de los sujetos que podríansolicitar la suspensión a los perceptoresde rentas de cuarta categoría, a aquellossujetos que además perciban rentasde quinta, de primera y de segundacategoría.Es decir, que hay un primer momentoen que la posibilidad de pedir la suspensiónera para perceptores de rentas decuarta categoría y luego se amplió paraaquellos sujetos que, además de rentade 4ta., percibían otras rentas (primera,segunda y quinta) menos la de terceracategoría. Con posterioridad a ello, conel D.S. Nº 046-2001-SUNAT, se precisóque el alcance de la suspensión era paralos sujetos que percibían exclusivamenterentas de cuarta y quinta categoría.2.2. Ley Nº 27394Con la Ley Nº 27394 de 30-12-00, seInformes TributariosN° 176 Primera Quincena - Febrero 2009Actualidad EmpresarialI-1

Área TributariaIEn esta oportunidad, se modifican losmontos relacionados tanto con la excepcióncomo con la suspensión deretenciones; esto debido al incrementoen la UIT.Estas son las reglas que debemos tenerpresente para el ejercicio 2009:11.1. Sujetos exceptuados de efectuarpagos a cuenta mensual1. No están obligados a efectuar pagosa cuenta del Impuesto a la Renta lossiguientes contribuyentes:2. Aquellos sujetos cuyos ingresos porrentas de cuarta categoría, o de cuartay quinta categoría, percibidas en elmes no superen la suma de S/. 2,589Nuevos Soles.3. Aquellos sujetos cuyos ingresos porrentas de cuarta categoría, y siempreque tengan o desempeñen funcionesde directores de empresas, síndicos,mandatarios, gestores de negocios,albaceas o similares, y cuando percibanrentas por estas funciones yademás perciban ingresos por otrasrentas de cuarta categoría o de cuartay quinta categoría, y siempre que eltotal de todas las rentas percibidas enel mes no supere la suma de S/. 2,071Nuevos Soles.Se debe tener presente que, si se superanestos montos, los contribuyentes sí seencuentran obligados a efectuar pagos acuenta mensual.11.2. Reglas que se aplican para lasuspensión de retenciones y pagos acuenta mensual1. A partir del mes de enero de esteaño, los contribuyentes que percibanrentas de cuarta categoría y que nose encuentren en los supuestos de excepciónantes mencionados, puedensolicitar la suspensión de retencionesy/o de pagos a cuenta del Impuestoa la Renta, la cual procederá siempreque se encuentren en alguno de lossiguientes supuestos:i) Cuando los ingresos que proyectanpercibir en el ejercicio 2009por rentas de cuarta categoría opor rentas de cuarta y quinta categorías(juntos) no supere la sumade S/. 31,063 Nuevos Soles.ii) Para el caso de directores deempresas, síndicos, mandatarios,gestores de negocios, albaceas osimilares, cuando los ingresos queproyectan percibir en el ejercicio2009 por rentas de cuarta categoríao por rentas de cuarta y quintacategorías (juntos) no supere lasuma de S/.24,850 Nuevos Solesen el año 2009.iii) Para las solicitudes que se presentenentre los meses de enero y junio,cuando el 10% del promedio mensualde los ingresos proyectadospor las rentas de cuarta categoríamultiplicado por el número demeses transcurridos, desde el iniciodel ejercicio hasta el mes de la presentaciónde la solicitud inclusive,sea igual o superior al impuesto ala renta que corresponda pagar deacuerdo a los ingresos proyectados.Este promedio se determina dividiendolos ingresos proyectadosentre 12 (doce).11.3. La solicitudLa solicitud se presentará exclusivamentea través de SUNAT Virtual, utilizando elFormulario Virtual N° 1609, para lo cualel contribuyente deberá seguir el siguienteprocedimiento: i) Ingresar a SUNATVirtual y acceder a la opción Operacionesen Línea y seguir las indicaciones quemuestra el sistema; ii) Ubicar el FormularioVirtual N° 1609 e ingresar todoslos datos solicitados en este formulario;iii) Imprimir su Constancia de Autorización,una vez que el sistema haya procesado lainformación.11.4. De la autorización de la suspensiónLa autorización de la suspensión de lasretenciones y/o pagos a cuenta del IRse acreditará con la Constancia de Autorización,la cual contendrá la siguienteinformación: i) número de orden de laoperación mediante la cual se emite dichaconstancia; ii) resultado de la solicitud; iii)identificación del contribuyente; iv) fechade presentación de la solicitud; v) ejerciciopor el cual se solicita la suspensión.11.5. La Constancia de Autorizaciónsurtirá efecto:a) En cuanto a las retenciones, respectode las rentas de cuarta categoría quese pongan a disposición del contribuyentea partir del día calendariosiguiente de su otorgamiento; y,b) En cuanto a los pagos a cuenta, a partirdel período tributario en que se emitela Constancia de Autorización.11.6. Obligación de los contribuyentesLos contribuyentes deberán exhibir y/oentregar, según corresponda la Constanciade Autorización vigente a su agente de retención,teniendo en cuenta lo siguiente:i) Tratándose de las Constancias deAutorización otorgadas a través deSUNAT Virtual, se entregará al agentede retención una impresión de laConstancia de Autorización vigenteo una fotocopia de la misma;ii) Tratándose de las Constancias deAutorización otorgadas en las dependenciasde la SUNAT o en losCentros de Servicios al Contribuyente,se exhibirá al agente de retención eloriginal de la Constancia de Autorizaciónvigente y se le entregará unafotocopia de la misma.11.7. Obligación de los agentes deretenciónLos agentes de retención que paguen oacrediten honorarios u otros conceptos queconstituyan rentas de cuarta categoría deberánefectuar las retenciones del Impuestoa la Renta correspondientes a dichas rentas,salvo en los siguientes supuestos:a) Que el perceptor de las rentas cumplacon entregar la constancia de suspensiónde retención, o;b) Que el importe del Recibo por Honorariosno supere S/. 1500 NuevosSoles.11.8. Reinicio de retenciones y/o pagosa cuenta del Impuesto a la RentaSuspendidosSi con posterioridad al otorgamiento dela autorización de suspensión de retencionesy/o pagos a cuenta, el contribuyentedeterminará la variación en sus ingresosque origine que el impuesto retenido y/olos pagos a cuenta efectuados y/o el saldoa favor no llegará a cubrir el IR del ejercicio,el contribuyente deberá reiniciar lospagos a cuenta a partir del período en elque se determina la variación.11.9. Forma de reiniciar las retencionesy/o pagos a cuenta del Impuestoa la RentaLos pagos a cuenta se entenderán reiniciadoscon la presentación de la declaración.Tratándose de retenciones, estas se entenderánreiniciadas con la consignación enlos comprobantes de pago de los montoscorrespondientes a las retenciones del IR.11.10. Para tener en cuenta en elejercicio 2009Los sujetos que perciben exclusivamenterentas de cuarta categoría y el total de susrentas de cuarta categoría percibida en elmes no supera S/. 2,589 no se encuentranobligados a efectuar pago a cuenta delImpuesto a la Renta.Los sujetos que perciben exclusivamenterentas de cuarta categoría y el total desus rentas de cuarta categoría percibidaen el mes supera el monto de S/. 2,589si se encuentran obligados a efectuarpago a cuenta del Impuesto a la Rentapor la totalidad de los ingresos de cuartacategoría que obtenga en el mes.Los sujetos que perciban rentas de cuartay quinta categoría y que suma de susrentas (de cuarta y quinta) no supera lasuma de S/.2,589 Nuevos Soles no seencuentran obligados a efectuar pagos acuenta del Impuesto a la Renta.Los sujetos que perciban rentas de cuartay quinta categoría y que suma de sus rentas(de cuarta y quinta), si supera la sumade S/.2,589 Nuevos Soles, se encuentranobligados a efectuar pagos a cuenta delImpuesto a la Renta por la totalidad delos ingresos de cuarta categoría que obtenganen cada mes.N° 176 Primera Quincena - Febrero 2009Actualidad EmpresarialI-5