¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...

IÁrea TributariaIContenidoINFORME TRIBUTARIO¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la determinación sobreI - 1base presunta?Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto aI - 7la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte I)ACTUALIDAD YElaboración del archivo. txt para PLE I-11APLICACIÓN PRÁCTICAEl impuesto temporal a los activos netos I-16Reconocimiento de ingresos - aspectos tributarios y contables I-19¿Es válido el pago de intereses por las obligaciones mensuales del impuestoANÁLISIS JURISPRUDENCIAL a la renta a propósito de la rectificación de una Declaración Jurada Anual de I-23personas jurídicas?JURISPRUDENCIA AL DÍA Infracción por no exhibir los libros y/o registros contables I-25GLOSARIO TRIBUTARIO I-25INDICADORES TRIBUTARIOS I-26Ficha Técnica¿Conoce usted cuáles son los supuestos paraaplicar la determinación sobre base presunta?Autor : Dr. Mario Alva MatteucciTítulo : ¿Conoce usted cuáles son los supuestospara aplicar la determinación sobre basepresunta?Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónDe acuerdo a lo señalado por el texto delartículo 63º del Código Tributario, se considerala determinación de la obligacióntributaria sobre base cierta y presunta.Allí se precisa que durante el periodo deprescripción, la Administración Tributariapodrá determinar la obligación tributariaconsiderando las bases siguientes:1. Base cierta: tomando en cuenta loselementos existentes que permitanconocer en forma directa el hechogenerador de la obligación tributariay la cuantía de la misma.2. Base presunta: en mérito a los hechosy circunstancias que, por relación normalcon el hecho generador de la obligacióntributaria, permitan establecerla existencia y cuantía de la obligación.El motivo del presente informe es revisarlos supuestos en los cuales el fisco puedeaplicar la base presunta, ello con la finalidadde informar a los contribuyentes paraque no tengan contingencias posteriores.2. Los supuestos de aplicaciónen el Código TributarioEl texto del artículo 64º del CódigoTributario contiene quince supuestos enlos cuales se autoriza a la AdministraciónTributaria la posibilidad de utilizar la basepresunta al no existir elementos, hechos ocircunstancias que no permitan aplicar labase cierta. A continuación se describiráncada uno de los supuestos indicados endicho artículo, procurando considerarejemplos en cada uno de los mismos,además de una explicación.Tengamos presente que la AdministraciónTributaria podrá 1 utilizar directamente losprocedimientos de determinación sobrebase presunta, en los supuestos que semencionan a continuación:2.1. Cuando el deudor tributario nohaya presentado las declaracionesEl numeral 1) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientode la base presunta cuando el contribuyenteno hubiera presentado las declaracionesjuradas, dentro del plazo en queesta se lo hubiera requerido.Ello implica que se deben producir dossituaciones claramente determinadas paraque se pueda aplicar este supuesto.El primer requisito es que se requiereque el contribuyente tenga un requerimientode parte del fisco, el cual estéorientado a lograr la presentación de unadeclaración jurada relacionada con untributo, otorgándole para ello un plazo enel cual debe cumplir con este mandato.El segundo requisito que se debe presentaren este caso es que el contribuyente,pese a que recibe un requerimiento enel cual se le solicita la presentación de unadeclaración jurada, no cumpla con este1 Hacemos hincapié que se trata de una potestad de la AdministraciónTributaria y no de una obligación. Ello puede reflejarse cuando se indicael término “podrá”. Distinto hubiera sido el caso en el que se indiqueel término “deberá”, toda que allí si se trataría de un imperativo.mandato, es decir que no cumpla conla presentación de la declaración jurada.Caso práctico N° 1La empresa Dulces del Sur S.A.C. haestado realizando ventas de productoselaborados en su fábrica a terceras personas,durante los meses de junio a agostode 2012 omitiendo la presentación de ladeclaración jurada del PDT Nº 621 pordichos periodos.La Administración Tributaria, a través deun cruce de datos con los adquirentes delos bienes a través de la Declaración Anualde Operaciones con Terceros - DAOT ylas transferencias de dinero realizadasen sus cuentas bancarias, ha verificadoque la mencionada empresa ha realizadoventas las cuales no han sido declaradas,motivo por el cual le requiere a travésde un documento que cumpla con lapresentación de las declaraciones del PDTNº 621 correspondiente a los meses enlos cuales ocurrió la omisión.El fisco le otorgó a la empresa en menciónun lapso de cuatro (4) días hábiles siguientesde la fecha en la que recepcionóla notificación, para poder presentar lasdeclaraciones juradas omitidas, obligaciónque la empresa incumplió, motivopor el cual se ha habilitado el supuestode aplicación de la base presunta, enaplicación de lo dispuesto por el numeral1 del artículo 64º del Código Tributario.2.2. Cuando la declaración presentadao la documentación sustentato-Informes TributariosN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-1

IInforme Tributarioria o complementaria ofrecieradudas respecto a su veracidad oexactitud, o no incluya los requisitosy datos exigidos; o cuandoexistiere dudas sobre la determinacióno cumplimiento que hayaefectuado el deudor tributarioEl numeral 2) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando ladeclaración presentada o la documentaciónsustentatoria o complementariaofreciera dudas respecto a su veracidado exactitud, o no incluya los requisitos ydatos exigidos; o cuando existiere dudassobre la determinación o cumplimientoque haya efectuado el deudor tributario.Como se observa a simple vista, existendistintos supuestos en donde se aplicaríaeste numeral.El primero de ellos es cuando la declaraciónjurada presentada por el contribuyentedentro de los plazos establecidosal ser revisada por la AdministraciónTributaria ofrece dudas en cuanto asu contenido. Puede ser el caso queel contribuyente haya señalado que havendido 50 piezas de una determinadaherramienta que en su inventario nofigura como existencia ni tampoco estánconsideradas como activos fijos, porlo que existen dudas fundadas que laoperación que fue declarada como ventarealmente no se presentó.El segundo supuesto hace alusión al hechoque la documentación sustentatoria ocomplementaria ofrece dudas respectoa su veracidad o exactitud. Sobre eltema se puede mencionar el hecho queun contribuyente al momento de presentardocumentación ante el fisco, en respuestaa un requerimiento para que esclarezca laadquisición de repuestas, hubiera anexadocomo documentos sustentatorios de lacompra una factura que menciona unadeterminada cantidad de unidades y laguía de remisión correspondiente (comodocumento complementario) que sustentael traslado pero indica una cantidad menor.En este conjunto de documentos noexistiría una coherencia, ya que se trataríade una diferencia que otorga dudas al fiscoacerca de la veracidad de la operación, locual le obligaría a realizar otras investigaciones,como es el caso del Kárdex o larevisión física del inventario.Recordemos que la guía de remisión solosustenta el traslado de los bienes y nonecesariamente estos se han realizadocomo consecuencia de una operación detransferencia. En el caso de la factura allíse sustentaría la operación de venta, porlo que si estas están relacionadas deberíancoincidir, lo que en el presente ejemplono ocurre, lo cual da pie al fisco a la aplicaciónde la base presunta.El tercer supuesto sería cuando la documentaciónpresentada no incluyalos requisitos y datos exigidos. Frentea este hecho consideramos a manera deejemplo, el caso en el cual el contribuyentepresente facturas que no cuenten conel pie de imprenta; o que teniendo estainformación se verifica que la autorizaciónpara la impresión de comprobantesde pago es hasta determinado númerode serie y existe un número superioral permitido legalmente, lo cual da haentender que los comprobantes de pagoemitidos, sin contar con dicho requisito,no resultan válidos.Adicionalmente a lo señalado anteriormente,debemos indicar que conformelo señala el primer párrafo del literal j)del artículo 44º de la Ley del Impuestoa la Renta no son deducibles para ladeterminación de la renta neta de terceracategoría los gastos cuya documentaciónsustentatoria no cumpla con los requisitosy características mínimas establecidos porel Reglamento de Comprobantes de Pago.El cuarto supuesto alude al hecho queexistiere dudas sobre la determinacióno cumplimiento que haya efectuadoel deudor tributario. Lo que se trata dever en este caso es que la AdministraciónTributaria ha recepcionado la declaraciónjurada presentada por el contribuyentepero el contenido de la misma generamuchas dudas, sobre todo en la determinacióndel tributo.Por ejemplo, puede presentarse el casoen el cual el contribuyente, al momentode realizar la presentación de una declaraciónjurada, ha consignado informaciónque no guarda coherencia con los datosdel registro o que resulta incoherentecon el arrastre de unos saldos que ya seutilizaron en periodos posteriores.2.3. El deudor tributario requerido enforma expresa por la AdministraciónTributaria a presentar y/oexhibir sus libros, registros y/odocumentos que sustenten la contabilidad,y/o que se encuentrenrelacionados con hechos generadoresde obligaciones tributarias,en las oficinas fiscales o ante losfuncionarios autorizados, no lohaga dentro del plazo señaladopor la administración en el requerimientoen el cual se hubieransolicitado por primera vezEl numeral 3) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando el deudortributario, requerido en forma expresapor ésta para presentar y/o exhibir suslibros, registros y/o documentos quesustenten la contabilidad, no los presenteen las oficinas del propio fisco o queno los exhiba al funcionario fiscalizadorque se apersonó al domicilio fiscal delcontribuyente.En este supuesto se indica que el fisco lehubiera efectuado una notificación, yasea a través del buzón electrónico o porcorreo con acuse de recibo o cualquierade las formas de notificación señaladasen el texto del artículo 104º del CódigoTributario. Es a través de esta notificaciónque se le requiere de manera expresa, esdecir que allí se indique claramente (noque se pueda inferir), la obligación depresentar (entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir(mostrar los libros y/o registros ante el auditoren el local de la propia empresa) loslibros o registros relacionados con asuntostributarios 2 . Frente a la negativa de presentary/ o exhibir es que la AdministraciónTributaria optaría por la aplicación de labase presunta.A igual que el caso de los libros y/oregistros contables, también se incluyenen este supuesto a los documentos quese encuentren relacionados con hechosgeneradores de obligaciones tributarias,los cuales no fueran presentados en lasoficinas fiscales o que no fueran exhibidosante los funcionarios autorizados, dentrodel plazo señalado por la administraciónen el requerimiento en el cual se hubieransolicitado por primera vez 3 .Asimismo, cuando el deudor tributariono obligado a llevar contabilidad searequerido en forma expresa a presentary/o exhibir documentos relacionadoscon hechos generadores de obligacionestributarias, en las oficinas fiscales o antelos funcionarios autorizados, no lo hagadentro del referido plazo. Este supuestocalza perfectamente con el caso de loscontribuyentes que se encuentran en elRUS, toda vez que ellos no se encuentranobligados a llevar contabilidad.Lo indicado en el párrafo anterior podríapresentarse en el supuesto que el contribuyenteque se encuentra en el RUS nocumple con sustentar las adquisicionesde bienes que hubiera realizado. Sucedeen este caso que las ventas declaradas, deacuerdo con las categorías que se encuentrael mencionado contribuyente, no guardancoherencia con el nivel de compras, elcual puede resultar mayor inclusive que lostopes señalados en las escalas.2.4. El deudor tributario oculte activos,rentas, ingresos, bienes,pasivos, gastos o egresos falsosEl numeral 4) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando el deudor2 Recomendamos revisar el texto de la Resolución de SuperintendenciaNº 234-2006/SUNAT en donde se detalla el contenido de losformatos que se deben utilizar. Si se desea consultar el contenidode la referida norma se debe ingresar en la siguiente página web:.3 Nótese que se hace referencia solo al primer requerimiento, por loque basta que en una sola oportunidad no se presente la informaciónsolicitada para que se aplique la presunción.I-2 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaItributario oculte activos, rentas, ingresos,bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.Este supuesto está pensado cuando elcontribuyente no informe correctamentelos ingresos, ya sea porque de maneravoluntaria no presente información valederao fehaciente, o porque teniendo lainformación evite consignar la totalidadde los ingresos. Ello determina que puedeomitirse los ingresos de manera parcial ototal para que opere la presunción.La Administración Tributaria podría percatarsede este tema cuando realice unafiscalización directa al propio contribuyenteo a través del cruce de informacióncon terceros que podrían ser proveedoresdel mismo o clientes, a los cuales se leshubiera trabado un embargo en forma deintervención de información de terceros.En el caso de los activos, éstos podríanestar en poder de la empresa y destinadosa las actividades por las cuales fueronconstituidos pero no los incorporan en sucontabilidad, ello determinaría inclusiveuna intención de no contar con activosmayores que determinen una base imponibledel ITAN más elevada, con lo cualse estaría cancelando un menor pago dedicho tributo, en perjuicio del fisco.Otro de los supuestos sería el caso de laincorporación de gastos falsos, a través de lasustentación de operaciones contenidas encomprobantes de pago que no se encuentranautorizados por la Sunat; o que también,han sido emitidos (consignando toda lainformación pertinente exigida por el fisco),pero han sido copiados en su numeraciónde otros comprobantes que si cuentan conla autorización respectiva, (lo que en losprocesos de fiscalización se conocen como“comprobantes clonados”, lo cual es unaconducta sancionada inclusive de manerapenal al considerarse como delito).2.5. Se verifiquen discrepancias uomisiones entre el contenido delos comprobantes de pago y loslibros y registros de contabilidad,del deudor tributario o de tercerosEl numeral 5) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se verifiquendiscrepancias u omisiones entre elcontenido de los comprobantes de pagoy los libros y registros de contabilidad, deldeudor tributario o de terceros.Este tipo de verificaciones puede presentarsecuando el fisco efectúe una compulsatributaria, la cual consiste en una revisiónde los comprobantes de pago y los confrontacon la información registrada en loslibros y/o registros contables o que tenganvinculación con el tema tributario.2.6. Se detecte el no otorgamiento delos comprobantes de pago quecorrespondan por las ventas o ingresosrealizados o cuando estos seanotorgados sin los requisitos de leyEl numeral 6) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se detecteel no otorgamiento de los comprobantesde pago que correspondan por las ventaso ingresos realizados o cuando estos seanotorgados sin los requisitos de Ley.Este supuesto se puede verificar cuando elfedatario fiscalizador haya realizado unaintervención en el local del contribuyentey se percate que no se ha entregado elrespectivo comprobante de pago que sustentela operación. Para ello se levanta unacta probatoria que servirá como pruebade la comisión de la infracción.Recordemos que si no se emite y/o no seotorga el respectivo comprobante de pagoo documentos complementarios a este, seconsidera una infracción tipificada en elnumeral 1) del artículo 174º del CódigoTributario y se sanciona de acuerdo conla Tabla de infracciones y sanciones conel cierre del establecimiento o una multacuando sea imposible ejecutar el cierre.Esta sanción se aplicaría a la persona oentidad que efectúe la venta de un bien,entregue en uso el mismo o preste unservicio.El otro supuesto que puede presentarse eneste punto es que los documentos que seemitan no reúnen los requisitos señaladospara la emisión de los comprobantes depago. A manera de ejemplo se puedemencionar la emisión de un documentoque no es considerado como comprobantede pago como es el caso de las “notasde venta”, “orden de pedido”, “boleta deservicio”, “nota de pedido”, entre otros.También puede darse el caso de comprobantesde pago emitidos a los cualesles falta un requisito, como puede ser elcaso en el cual no se consigna el pie deimprenta, no se señala las series autorizadas,el local de una sucursal no contieneel domicilio fiscal preimpreso, entre otrassituaciones.2.7. Se verifique la falta de inscripcióndel deudor tributario ante la administracióntributariaEl numeral 7) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuandose verifique la falta de inscripción deldeudor tributario ante la AdministraciónTributaria.El numeral 1) del artículo 87º del CódigoTributario, determina como unaobligación a cumplir por parte de losadministrados el hecho de inscribirse enlos registros de la Administración Tributariaaportando todos los datos necesariosy actualizando los mismos en la forma ydentro de los plazos establecidos por lasnormas pertinentes. Asimismo deberáncambiar el domicilio fiscal en los casosprevistos en el artículo 11º del CódigoTributario 4 .Recordemos que el Decreto LegislativoNº 943, aprobó la Ley del Registro Únicode Contribuyentes 5 , la cual en su artículo2º regula la inscripción en el RUC, a cargode la Sunat, todas las personas naturales ojurídicas, sucesiones indivisas, sociedadesde hecho u otros entes colectivos, nacionaleso extranjeros, domiciliados o no enel país, que se encuentren en alguno delos siguientes supuestos 6 :a. Sean contribuyentes y/o responsablesde tributos administrados por la Sunat,conforme a las leyes vigentes.b. Que sin tener la condición de contribuyentesy/o responsables de tributosadministrados por la Sunat, tenganderecho a la devolución de impuestosa cargo de esta entidad, en virtud delo señalado por una ley o norma conrango de ley. Esta obligación debe sercumplida para proceder a la tramitaciónde la solicitud de devoluciónrespectiva.c. Que se acojan a los Regímenes Aduaneroso a los Destinos AduanerosEspeciales o de Excepción previstosen la Ley General de Aduanas.d. Que por los actos u operaciones querealicen, la Sunat considere necesariasu incorporación al registro.De presentarse los supuestos antes indicados,el fisco es casi seguro que realizará la4 El texto completo del artículo 11º del Código Tributario señalalo siguiente: “Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESALLos sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributariade acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación defijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacionalpara todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujetoobligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalarexpresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientostributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicadodentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante laAdministración Tributaria se considera subsistente mientras su cambiono sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En aquelloscasos en que la Administración Tributaria haya notificado al referidosujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciadoel Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuarel cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que ajuicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije unnuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejerciciode sus funciones.Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resoluciónde Superintendencia, la Administración Tributaria podráconsiderar como domicilio fiscal los lugares señalados en el párrafosiguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazootorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar comodomicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace menciónen los Artículos 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domiciliono podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministración Tributaria sin autorización de ésta. La AdministraciónTributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuandoéste sea:a. La residencia habitual, tratándose de personas naturales.b. El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectivadel negocio, tratándose de personas jurídicas.c. El de su establecimiento permanente en el país, tratándosede las personas domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilioprocesal fi jado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministración Tributaria, ésta realizará las notificaciones quecorrespondan en el domicilio fiscal”.5 Si se desea revisar el texto completo de la norma se puede consultarla siguiente página web: 6 Debe concordarse este dispositivo con el artículo 2º de la Resoluciónde Superintendencia Nº 201-2004/SUNAT. Esta norma puedeconsultarse en la siguiente dirección web: N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-3

IInforme Tributarioinscripción de oficio en el Registro Únicode Contribuyentes, aparte por supuesto deaplicar la base presunta al tener el caminohabilitado legalmente por este numeral.2.8. El deudor tributario omita llevarlos libros de contabilidad, otroslibros o registros exigidos por lasLeyes, reglamentos o por Resoluciónde Superintendencia dela Sunat, o llevando los mismos,no se encuentren legalizados ose lleven con un atraso mayor alpermitido por las normas legales.Dicha omisión o atraso incluye alos sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demásantecedentes computarizados decontabilidad que sustituyan a losreferidos libros o registrosEl numeral 8) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando eldeudor tributario omita llevar los librosde contabilidad, otros libros o registrosexigidos por las leyes, reglamentos opor Resolución de Superintendencia dela Sunat, o llevando los mismos, no seencuentren legalizados o se lleven conun atraso mayor al permitido por lasnormas legales. Dicha omisión o atrasoincluye a los sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demás antecedentescomputarizados de contabilidad quesustituyan a los referidos libros o registros.El numeral 4) del artículo 87º del CódigoTributario determina como exigencia elllevar los libros de contabilidad u otroslibros y registros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resolución de Superintendenciade la Sunat; o los sistemas,programas, soportes portadores de microformasgrabadas, soportes magnéticosy demás antecedentes computarizadosde contabilidad que los sustituyan, registrandolas actividades u operaciones quese vinculen con la tributación conforme alo establecido en las normas pertinentes.En este tema es pertinente citar la exigenciade llevar los libros y registrostributarios tal como lo establece el textodel artículo 65° de la Ley del Impuestoa la Renta, el cual determina que losperceptores de rentas de tercera categoríacuyos ingresos brutos anuales no superenlas 150 UIT deberán llevar como mínimoun Registro de Ventas, un Registrode Compras y Libro Diario de FormatoSimplificado de acuerdo con las normassobre la materia. Los demás perceptoresde rentas de tercera categoría están obligadosa llevar contabilidad completa.Para poder entender que libros estáncomprendidos dentro de la contabilidadcompleta debemos revisar el artículo 12ºde la Resolución de Superintendencia Nº234-2006/SUNAT.También se considera que se puedeutilizar la base presunta en la determinaciónde la deuda tributaria, cuandoel contribuyente aun teniendo los libroslegalizados en su momento, no los tieneal día, por lo cual están atrasados 7 , lo quedificulta la determinación de los tributossobre base cierta.2.9. No se exhiba libros y/o registroscontables u otros libros oregistros exigidos por las leyes,reglamentos o por Resoluciónde Superintendencia de la Sunataduciendo la pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otrosEl numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando no se exhibalibros y/o registros contables u otros libroso registros exigidos por las leyes, reglamentoso por Resolución de Superintendenciade la Sunat, aduciendo la pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otros.Sobre el tema es pertinente mencionarque para la administración resulta sospechosoque justo en el momento en el cualse exige al contribuyente la exhibición y/opresentación de los libros y/o registrosvinculados a asuntos tributarios, el deudortributario alude la pérdida de los mismos.También se alude la destrucción o robode los mencionados registros, para locual adjuntan una denuncia policial querespalda de algún modo esa conducta.Caso práctico N° 2La empresa Inmobiliaria y Corretaje S.A.ha recepcionado de parte de la Sunat unrequerimiento de información en el cualle otorgan tres (3) días hábiles para lapresentación en las oficinas del fisco de suRegistro de Compras y el Registro de Ventasde todos los periodos del año 2011. El contador,en respuesta a ese requerimiento,adjuntó como descargo para no presentarla información solicitada una denunciapolicial presentada en la comisaría delsector donde se ubica la oficina, indicandoen ella que los Registros de Compras y deVentas habían sido sustraídos por terceraspersonas de sus oficinas.El detalle es que la fecha de la denunciade pérdida de los registros es el mismo díaque se ha recepcionado el requerimientode información por parte del fisco, con lo7 Es común encontrar algunas empresas en las cuales solo cumplencon presentar las declaraciones juradas mensuales, determinandola deuda tributaria pero no existe el respaldo de la anotación enlos libros y/o registros contables, motivo por el cual no sería posibletener a ciencia cierta una información fiable y fehaciente para elfisco, motivo por el cual se aplica la base presunta.cual se restaría fehaciencia a la informaciónproporcionada a la Sunat y en aplicacióndel numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario se habilitaría la aplicación de labase presunta en la determinación de ladeuda tributaria del contribuyente.2.10. Se detecte la remisión o transportede bienes sin el comprobante depago, guía de remisión y/u otro documentoprevisto en las normas parasustentar la remisión o transporte,o con documentos que no reúnenlos requisitos y características paraser considerados comprobantes depago o guías de remisión, u otrodocumento que carezca de validezEl numeral 10) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se detectela remisión o transporte de bienes sin elcomprobante de pago, lo cual implica elenvío de bienes respecto de los cuales nose ha emitido el comprobante de pago ohabiéndose emitido no se adjuntó a ladocumentación que sustenta el trasladodel bien dicho comprobante.Igual situación se puede dar cuando eltraslado de los bienes se realiza sin la emisiónde la guía de remisión (que puede serla del remitente y/o la del transportista)y es detectado por el control móvil en lacarretera o en las vías públicas.De igual modo se presentaría este supuestocuando el transportista realiza eltransporte de los bienes sin contar con elmanifiesto de carga, el cual es útil paradescribir la carga entre otros detalles.Recordemos que el manifiesto de cargaes un “documento en el cual se detallala relación de la mercancía que constituyencarga de un medio o de unaunidad de transporte, y expresa losdatos comerciales de las mercancías” 8 .El legislador considera también quese ha incurrido en esta causal para lautilización de la base presunta cuandose procura sustentar el transporte condocumentos que no reúnen los requisitosy características para ser consideradoscomprobantes de pago o guías de remisión.Aquí puede presentarse el caso en elcual el transportista tenga un documentointerno denominado “Detalle de bienestransportados”, el cual no tiene ningunavalidez para efectos tributarios aunquesi para efectos internos de control delcontribuyente.Es pertinente indicar que aquí se ha cometidola infracción tipificada en el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,por transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosy/u otro documento previsto por las normaspara sustentar el traslado.8 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: I-4 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIPodemos observar lo antes mencionadoen la RTF Nº 1608-9-2011 de fecha28.01.11, que señala como criterio elhecho que el “acta probatoria levantadapor el fedatario debe indicar eldocumento cuya omisión genera lainfracción”.Parte de la argumentación de esta RTFse aprecia a continuación: “Se revoca laapelada que declaró infundada la reclamaciónformulada contra la resolución demulta, girada en sustitución de la sanciónde internamiento temporal de vehículos,por la infracción tipificada por el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,y se deja sin efecto dicho valor, dado queen el acta probatoria al transportista, quesustenta la comisión de la referida infracciónque se atribuye a la recurrente, se apreciaque solamente se consignó que ésta transportóbienes “sin documentación exigidapor las normas tributarias”, sin dejarseexpresa constancia de cuál o cuáles eranlos documentos que omitió presentar. Deconformidad con el acuerdo contenidoen el Acta de Reunión de Sala Plena N°2011-02, se declara como precedente deobservancia obligatoria el siguiente criterio“Para efecto de las infracciones consistentesen transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosu otro documento previsto por las normaspara sustentar el traslado, y en remitir bienessin el comprobante de pago, guía deremisión u otro documento previsto por lasnormas para sustentar la remisión, el actaprobatoria debe indicar el documento cuyaomisión genera la infracción”.2.11. El deudor tributario haya tenidola condición de no habido, enlos períodos que se establezcanmediante Decreto SupremoEl numeral 11) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando sedetecte que el deudor tributario hayatenido la condición de “no habido”, enlos períodos que se establezcan mediantedecreto supremo.Cabe indica que la norma reglamentariaque alude este numeral es el DecretoSupremo Nº 041-2006-EF. Allí se precisacuando un contribuyente es “NO HABI-DO”. Para ello trascribimos los artículos6º, 7º, 8º y 9º para el caso de los “nohabidos”.CONDICIÓN DE NO HABIDOArtículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARAEL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NOHALLADO A NO HABIDO6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudortributario que adquirió la condiciónde no hallado para que cumpla condeclarar o confirmar su domicilio fiscalhasta el último día hábil del mes en elque se le efectúa el requerimiento, bajoapercibimiento de asignarle la condiciónde no habido.6.2 Dicho requerimiento solo podrá notificarsehasta el décimo quinto día calendariode cada mes, mediante cualesquierade los medios previstos en los incisosb), c), e) y f) del Artículo 104° o en elArtículo 105° del Código Tributario.6.3 Los deudores tributarios que no cumplancon declarar o confirmar su domiciliofiscal dentro del plazo señalado en elnumeral 6.1, adquirirán la condición deno habido en la fecha en que se efectúela publicación a que se refiere el numeral8.1 del Artículo 8°, sin que para ello seanecesario la emisión y notificación deacto administrativo adicional alguno.Artículo 7°.- LEVANTAMIENTO DE LACONDICIÓN DE NO HABIDO7.1 Requisitos1. La condición de no habido serálevantada si el deudor tributariocumple con los siguientes requisitos:a. Declarar o confirmar su domiciliofiscal y siempre que la SUNATlo verifique; y,b. Haber presentado las declaracionespago correspondientesa las obligaciones tributariascuyo vencimiento se hubieraproducido durante los doce(12) meses anteriores al mesprecedente en que se declara oconfirma el domicilio fiscal, deestar obligado.2. La SUNAT realizará la verificacióna que se refiere el literal a), enun plazo de diez (10) días hábilescontados a partir del día siguientedel cumplimiento de los requisitosantes señalados.7.2. Momento en que se levanta la condiciónde no habidoEl levantamiento de la condición de nohabido surtirá efecto a partir del díacalendario siguiente al:a) De la verificación a que se refiere elnumeral 7.1; o,b) Vencimiento del plazo con el quecuenta la SUNAT para efectuar lamencionada verifi cación, sin queésta se haya realizado.Artículo 8°.- PUBLICACIÓN8.1 La SUNAT publicará en su página web,dentro de los dos (2) primeros días hábilesde cada mes, la relación de deudorestributarios que no cumplieron con declararo confirmar su domicilio fiscal en elplazo establecido en el Artículo 6° delpresente dispositivo, incluyendo a aquellosque, teniendo la condición de nohabido, no levantaron dicha condiciónconforme lo señalado en el Artículo 7°.La referida publicación deberá indicarla fecha en que los deudores tributariosadquirieron la condición de no habido.8.2 Los interesados podrán consultar através de la página web de la SUNAT lafecha en que los deudores tributarios,que cumplan con lo establecido en elArtículo 7°, levantaron su condición deno habidos, así como la fecha en queadquirieron dicha condición.Artículo 9°.- EFECTOS VINCULADOSA LA DETERMINACIÓN DE LA OBLI-GACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASEPRESUNTA9.1 De conformidad con el numeral 11)del Artículo 64° del Código Tributario,la SUNAT podrá utilizar directamentelos procedimientos de determinaciónsobre base presunta cuando el deudortributario tenga la condición de no habidoal iniciar el proceso de verificacióno fiscalización, o la adquiera durante elproceso de verificación o fiscalización.9.2 El referido procedimiento de determinaciónsobre base presunta se utilizaráaun cuando el deudor tributario subsaneposteriormente tal condición y será aplicableúnicamente a los tributos y por losperíodos comprendidos en el proceso deverificación o fiscalización.9.3 Cuando se realice un requerimientoampliando la verificación o fiscalizacióna otros tributos o periodos, y el deudortributario hubiera levantado la condiciónde no habido con anterioridad ala notificación de dicha ampliación, nose utilizará como supuesto para aplicarla determinación sobre base presuntaque el deudor tributario haya tenido lacondición de no habido, respecto de lareferida ampliación”.Tenga presente que, de acuerdo a lo dispuestopor el segundo párrafo del incisoj) del artículo 44º de la Ley del Impuestoa la Renta, no son deducibles los gastossustentados en comprobante de pagoemitido por contribuyente que, a la fechade emisión del comprobante, tenía la condiciónde no habidos según la publicaciónrealizada por la Administración Tributaria,salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,el contribuyente haya cumplido conlevantar tal condición.2.12. Se detecte el transporte terrestrepúblico nacional de pasajeros sinN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-5

IInforme Tributarioel correspondiente manifiesto depasajeros señalado en las normassobre la materiaEl numeral 12) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando sedetecte que el transporte terrestre públiconacional (dentro del territorio peruano)de pasajeros sin el correspondiente manifiestode pasajeros señalado en las normassobre la materia.Tengamos presente que el manifiesto depasajeros es el documento de control delos boletos de viaje de transporte públiconacional de pasajeros, en el cual se detallala información correspondiente al viajeefectuado, ello conforme lo señala elnumeral 10) del artículo 1º de la Resoluciónde Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT, la cual regula las normas sobre elboleto de viaje que emiten las empresasde transporte terrestre público nacionalde pasajeros.De acuerdo con el primer párrafo delartículo 10º de la resolución señaladaanteriormente, el transportista emitiráun manifiesto de pasajeros por cada viajey por cada vehículo antes del inicio delservicio de transporte.En este orden de ideas, si la AdministraciónTributaria en un proceso de fiscalizaciónobserva que no se ha emitido el manifiestode pasajeros, ello dará pie a que se utilicela base presunta, toda vez que no existiráinformación fidedigna para realizar el cálculoy determinación de la deuda tributariaa cargo del contribuyente.2.13. Se verifique que el deudor tributarioque explota juegos de máquinastragamonedas utiliza unnúmero diferente de máquinastragamonedas al autorizado; usamodalidades de juego, modelosde máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizadoso no registrados; explotamáquinas tragamonedas concaracterísticas técnicas no autorizadas;utilice fichas o medios dejuego no autorizados; así comocuando se verifique que la informacióndeclarada ante la autoridadcompetente difiere de la proporcionadaa la administracióntributaria o que no cumple conla implementación del sistemacomputarizado de interconexiónen tiempo real dispuesto por lasnormas que regulan la actividadde juegos de casinos y máquinastragamonedas.El numeral 13) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando sepresenten una serie de supuestos relacionadoscon la explotación de las máquinastragamonedas.Los supuestos son los siguientes:a. El deudor tributario que explotajuegos de máquinas tragamonedasutiliza un número diferente de máquinastragamonedas al autorizado.Ello determina que un empresariodel rubro de tragamonedas tenga unnúmero de máquinas tragamonedasdeclarado ante el fisco pero en la prácticarealiza la explotación del juegocon un número distinto, que puedeser mayor o menor, pero no coincidecon el que se encuentra autorizado.b. Usa modalidades de juego, modelosde máquinas tragamonedas oprogramas de juego no autorizadoso no registrados. Este tipo desituaciones se presentaba hace algúntiempo cuando los empresarios queexplotaban el rubro de tragamonedasno tenían un control exhaustivo y estabanprotegidos por diversas accionesde amparo presentadas en el PoderJudicial.c Explota máquinas tragamonedascon características técnicas no autorizadas.Aquí podría presentarse elcaso en el cual las máquinas tuvieranprogramas alterados que procuranno entregar premios o si los otorganlos beneficios serían dentro de unaprobabilidad mínimos.d. Utilice fichas o medios de juego noautorizados. Este supuesto resultaperjudicial al fisco ya que se estánrealizando operaciones de juego sinposibilidad de control.e. Cuando se verifique que la informacióndeclarada ante la autoridadcompetente difiere de laproporcionada a la administracióntributaria. Esto significa que los datosque el explotador de la actividad demáquinas tragamonedas declara unainformación a la Dirección Generalde Juegos de Casino y MáquinasTragamonedas 9 y otros distinta antela Sunat.f. No cumple con la implementacióndel sistema computarizado deinterconexión en tiempo real dispuestopor las normas que regulanla actividad de juegos de casinos ymáquinas tragamonedas. Este es unmecanismo de un mayor control de laactividad descrita anteriormente.De conformidad con lo dispuesto por elInforme N° 092-2012-SUNAT/4B0000,de fecha 27 de setiembre de 2012, se9 La Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas,que depende del Viceministerio de Turismo, es la autoridadcompetente de formular, proponer, supervisar y fiscalizar las normasgenerales administrativas no tributarias de alcance nacional, queregulan y controlan la explotación de los juegos de casino y máquinastragamonedas. Cuenta con un órgano consultivo CONACTRA. Estainformación puede consultarse en la siguiente página web: .indica que “La entrada en vigenciade la Ley N.° 29829, que dispone lainstalación, implementación y puestaen funcionamiento del SUCTR en lassalas de juego de máquinas tragamonedas,no enerva la obligación de lossujetos que realizan la explotación delos Juegos de Casinos y/o MáquinasTragamonedas, de declarar y pagarel Impuesto que grava estos juegosmediante el PDT – Formulario VirtualN.° 693; así como de efectuar laliquidación diaria por la explotaciónde dichos juegos registrando la informaciónrespectiva en los formatoscontenidos en los Anexos 1 y 2 de laResolución de Superintendencia N.°014-2003/SUNAT” 10 .2.14. El deudor tributario omitió declarary/o registrar a uno o mástrabajadores por los tributosvinculados a las contribucionessociales o por renta de quintacategoríaEl numeral 14) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se detecteque el deudor tributario omitió declarary/o registrar a uno o más trabajadorespor los tributos vinculados a las contribucionessociales o por renta de quintacategoría.Observamos que en este caso para habilitarel supuesto de aplicación de la basepresunta solo basta con haber omitidodeclarar y/o registrar a un trabajador, respectoa las contribuciones sociales, dondese encuentra la ONP y las retenciones quecorrespondan a la quinta categoría.Lo que llama la atención es que no se hahecho mención a las rentas obtenidas porpersonas que son prestadores de serviciosbajo la cuarta categoría, motivo por elcual no procedería la utilización de lapresunción por base presunta.2.15. Cuando las normas tributarias loestablezcan de manera expresaEl numeral 15) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando las normastributarias lo establezcan de maneraexpresa.Lo antes indicado implica que si existeuna norma especial que contenga laregla de aplicación, bastará únicamentesu invocación para que se pueda aplicarla base presunta.10 Si se desea revisar el texto completo del Informe se puede consultarla siguiente dirección web: .I-6 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área Tributaria IAplicaciones prácticas de la suspensión de lospagos a cuenta del impuesto a la renta de terceracategoría a partir del mes de febrero (Parte I)Ficha TécnicaAutor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal RojasTítulo : Aplicaciones prácticas de la suspensión de los pagos a cuenta del impuestoa la renta de tercera categoría a partir del mes de febrero (Parte I)Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera Quincena de Abril 20131. IntroducciónComo sabemos actualmente no existía posibilidad de suspenderlos pagos a cuenta de tercera categoría a partir del mes de febrero,sino que había que esperar hasta mayo y de acuerdo losresultados al 30 de abril recién era posible de obtener pérdiday no haya coeficiente determinado en el año anterior.Mediante Ley Nº 29999, publicada en el diario El Peruano el día13 de marzo de 2013, se otorga la posibilidad de suspender lospagos a cuenta de tercera categoría a partir del mes de febrerode cada ejercicio, siempre en cuando se cumpla ciertos requisitosexigidos para tal fin como veremos en las aplicaciones prácticasa continuación y el contribuyente se encuentre aplicando la tasade 1.5 %, es decir los que usen coeficiente no pueden suspenderlos pagos a cuenta a partir de febrero.La mencionada ley se ha reglamentado con el D.S. Nº 050-2013-EF publicado el 15.03.13 y la Resolución de SuperintendenciaNº 101-2013/SUNAT, publicada el 21.03.13.Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años sonlos siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anterioresfueron los siguientes:Año Impuesto calculado Ingresos netos2012 4,350 11,645,0002011 4,268 10,954,500Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses deenero a marzo fueron los siguientes:Mes Ventas netasIngresosFinancierosTotal Ing. Grav.Enero 470,600 14,300 484,900Febrero 478,500 14,250 492,750Marzo 492,400 14,450 506,850Actualidad y Aplicación PrácticaCaso Nº 1La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de2013 presenta el siguiente estado de resultados y ademástiene gastos no sustentados con comprobantes de pago porS/.10,000; gastos por IR de terceros asumido por la empresaS/.5,000; multas de Sunat por S/.6,500Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con presentar la solicitud adjuntando el inventariopermanente valorizado de existencias de acuerdo con elartículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a laRenta.b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:AñoVentasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,583,400 11,440,300 0.98762011 10,472,000 10,351,200 0.98852010 12,689,720 12,553,900 0.98932009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9457Promedio =3.9457 / 4 = 0.986425 x 100 = 98.64 %Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-7

IActualidad y Aplicación Prácticac. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Participación de los trabajadores -2,00038,500IR -5,40033,100Determinamos el resultado tributario:Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones ydeducciones.Resultado contable (utilidad) 40,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 10,000Multas de Sunat 6,500IR de terceros 5,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 20,000Participación de los trabajadores 10 % -2,000Renta imponible 18,000IR 30 % 5,400Calculamos el coeficiente:Impuesto calculado5,400=Ingresos netos gravados 1,484,500= 0.003637588El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido enla tabla II del inciso c) del acápite i) del TUO de la Ley delImpuesto a la RentaTambién cumple con presentar el estado de resultados al 31de marzo de 2013.d. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:AñoImpuestocalculadoIngresosnetosCoeficiente2012 4,350 11,645,000 0.00042011 4,268 10,954,500 0.0004Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no superanel límite señalado en la tabla II del inciso c) acápite i) delinciso b) del artículo 85° del TUO de la ley del I.R.e. Pagos a cuenta de enero a marzo:MesVentasnetasIngresosfinancierosTotaling. grav.Tasa ocoefic.Pago acuentaEnero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75Total S/.22,267.50IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:Año Impuesto calculado2012 4,350 Menor2011 4,268 MenorAl ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de2013 mayor al IR anual de los ejercicios 2011 y 2012 cumpleel requisito.En vista que la empresa Comercial Jiménez S.A.C cumple contodos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, lospodrá suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abrila julio que no hubieran vencido a la fecha de notificaciónde la respuesta de la solicitud presentada a Sunat.Caso Nº 2MayorLa empresa Negocios Empresariales S.A.C. al 31 de marzode 2013 presenta el siguiente estado de resultados y ademástiene gastos no sustentados con comprobantes de pago porS/.12,000; gastos por IR de terceros asumido por la empresaS/.7,000; multas de Sunat por S/.4,500.Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación 18,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 39,500Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años sonlos siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000I-8 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIEl impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anterioresfueron los siguientes:Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses deenero a marzo fueron los siguientes:Mes Ventas netasIngresosFinancierosTotal Ing. Grav.Enero 570,600 18,300 588,900Febrero 578,500 17,250 595,750Marzo 592,400 18,450 610,850La empresa arrastra una pérdida de ejercicios anteriores deS/.53,500 que compensa por el sistema a).La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con el inventario permanente valorizado de existenciasde acuerdo con el artículo 35° del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta.b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:AñoAño Impuesto calculado Ingresos netos2012 24,348 12,645,0002011 25,270 10,954,500Ventasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,583,400 11,440,300 0.98762011 10,472,000 10,351,200 0.98852010 12,689,720 12,553,900 0.98932009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9457Promedio =3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64 %Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.c. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 39,500Participación de los trabajadores -76338,737IR -4,34634,391Determinamos el resultado tributario:Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones ydeducciones.Resultado contable (utilidad) 39,500Adiciones:Gastos sin comprobantes de pago 12,000Multas de Sunat 4,500IR de terceros 7,000Deducciones:Dividendos -42,000Resultado tributario (utilidad o renta neta) 21,000Compensación de pérdidas (53,500 : 12 x 3) -13,3757,625Participación de los trabajadores 10 % -763Renta imponible 6,862IR 30 % 2,059Calculamos el coeficiente:Impuesto calculado2,059=Ingresos netos gravados 1,484,500= 0.0014El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido enla tabla II inciso c) del acápite i) del artículo 85° del TUOde la Ley del Impuesto a la Rentad. Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:AñoImpuestocalculadoIngresosnetosCoeficiente2012 0 12,645,000 02011 25,270 10,954,500 0.0023Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los límitesde acuerdo a la tabla II del artículo 85° inciso c) del TUO de laLey del Impuesto a la Renta.e. Pagos a cuenta de enero a marzo:Ventas 1,449,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -41,380Gastos de ventas -92,820Resultado de operación 18,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000MesVentasnetasIngresosFinancierosTotalIng. Grav.Tasa ocoefic.Pago acuentaEnero 470,600 14,300 484,900 1.5 % 7,273.50Febrero 478,500 14,250 492,750 1.5 % 7,391.25Marzo 492,400 14,450 506,850 1.5 % 7,602.75Total S/.22,267.50IR anual de los dos últimos ejercicios vencidos:Año Impuesto calculado2012 0 -2011 25,270 MayorMenorN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-9

IActualidad y Aplicación PrácticaAl ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de2013 menor al IR anual de ejercicio 2011 no cumple elrequisito.En vista que la empresa Comercial Jiménez S.A.C no cumplecon todos los requisitos para suspender los pagos acuenta, no puede suspender los pagos a cuenta de abrila julio.Caso Nº 3La empresa Comercial Jimenez S.A.C. al 31 de marzo de 2013presenta el siguiente estado de resultados y además tiene gastosno sustentados con comprobantes de pago por S/.10,000; gastospor IR de terceros asumido por la empresa S/.5,000; multas deSunat por S/.6,500.Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años sonlos siguientes:Año Ventas Costo de ventas2012 11,583,400 11,440,3002011 10,472,000 10,351,2002010 12,689,720 12,553,9002009 11,523,400 11,296,000El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anterioresfueron los siguientes:Año Impuesto calculado Ingresos netos2012 4,350 11,645,0002011 4,268 10,954,500Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses deenero a marzo fueron los siguientes:Mes Ventas netasIngresosfinancierosTotal Ing. Grav.Enero 470,600 14,300 484,900Febrero 478,500 14,250 492,750Marzo 492,400 14,450 506,850La empresa tiene pérdida arrastrable de ejercicios anteriores porS/.235,000 que viene compensando por el sistema a).La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventariopermanente valorizado.Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del IR a partirdel periodo abril de 2013 hasta julio del mismo ejercicio.SoluciónCumplimiento de requisitos:a. Presentación de solicitud y registro de inventario permanenteCumple con presentar la solicitud adjuntando el inventariopermanente valorizado de existencias de acuerdo con elartículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a laRenta.b. Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:AñoVentasnetas (a)Costo deventas (b)Ratiob/a2012 11,183,400 10,940,300 0.97832011 10,472,000 10,151,200 0.96942010 12,689,720 12,563,900 0.99012009 11,523,400 11,296,000 0.98033.9180Promedio =3.9180 / 4 = 0.9795 x 100 = 97.95 %Cumple el requisito, el promedio de los ratios de los últimoscuatro ejercicios es mayor a 95 %.c. Presentación del estado de resultados y determinaciónde coeficiente:Comercial Jiménez S.A.C.Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013(expresado en nuevos soles)Ventas 1,450,000Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500Ventas netas 1,441,500Costo de ventas -1,288,500Resultado bruto 153,000Gastos de administración -42,380Gastos de ventas -90,820Resultado de operación 19,800Gastos financieros -32,300Ingresos financieros gravados 43,000Otros ingresos no gravados 42,000Gastos diversos -32,000Resultado antes de particip. e IR 40,500Participación de los trabajadores -2,00038,500IR -5,40033,100Continuará en la siguiente edición...I-10 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaElaboración del archivo .txt para PLEIFicha TécnicaAutor : Miguel Antonio Ríos CorreaTítulo : Elaboración del archivo .txt para PLEFuente : Actualidad Empresarial, Nº 276 - Primera Quincena de Abril 2013A partir de la última semana de mayo y la primera de junio,después de varias idas y vueltas por parte de la administración,se dará inicio al cronograma de vencimiento para la presentaciónde libros electrónicos (sistema denominado formalmente comoSLE - PLE, para diferenciarlo del SLE - SOL relacionado al Registrode Compras y Ventas, vinculado a la factura electrónica y que ala fecha es opcional), tanto para los contribuyentes incorporados(PRICOS) como a los afiliados.En la presente aplicación práctica se entregarán los pasos parapoder elaborar el archivo .txt que el aplicativo PLE validará yenviará, utilizando para ello el Excel y los formatos que se puedenubicar desde la página web de la Sunat. Debe quedar claroque si usted como sujeto obligado o afiliado al PLE posee unsoftware que exporta esta información a un archivo Excel (.xls)o un archivo de texto plano o Bloc de notas (.txt). La informaciónotorgada en el presente trabajo le servirá para entendery adecuar su información a los parámetros requeridos por lanorma y así poder cumplir con la obligación de presentar suslibros dentro de los plazos señalados.Antes de comenzar con la elaboración de la estructura de loslibros, existen ciertas consideraciones que no deben pasar desapercibidasy que abordaremos como una base teórica mínimay funcional.1. El PLE: ¿sistema de contabilidad o un softwarecontable?El SLE - PLE no es un sistema de contabilidad, es un aplicativo quepermite presentar la información contable a la administracióntributaria dentro de los plazos máximos permitidos, con el fin quelos contribuyentes reduzcan costos de legalización, además deotros costos como el de impresión, almacenamiento, etc. Es decir,ya sea que el contribuyente se encuentre a la fecha llevandosu contabilidad a través del sistema manual o computarizado,puede hacer uso del PLE.Además, el PLE no es un software contable, es decir, la informaciónque en el aplicativo se valide es entera responsabilidad delprofesional de contabilidad que elabore la referida declaración.El aplicativo PLE solo valida que la información contenida en elarchivo .txt cumpla con los parámetros señalados en la norma(el tipo de carácter, o la cantidad de decimales, etc.), de maneraque la consistencia entre la base imponible y el IGV o la dinámicade cuentas para el Libro Diario y el Mayor es información quedebe ser confirmada por el declarante; PLE no informa sobredichos errores, y en tanto el archivo cumpla con los parámetrosel envío y la generación del Libro o Registro es posible.De aquí se deslinda una duda generalizada, para el PLE no esobligatorio la utilización de un software; si se trata de un contribuyentecon un número pequeño de operaciones de comprasy ventas en el mes, es perfectamente posible que se elaborela información en un archivo Excel, respetando los parámetrosrequeridos, llevado a un archivo .txt, para posteriormentevalidar y presentar dicha información a través del PLE. Noobstante, si el número de las operaciones es considerable, elsoftware se hace necesario (para obtener la información de lasoperaciones) pero no obligatorio.Importante:Al validarse el archivo .txt en el PLE se genera un resumen, elmismo que es enviado a través del aplicativo mismo, asignándoseleun algoritmo o código único de seguridad denominadoHASH. De aquí se advierte que lo que finalmente llega a laSunat, no es la totalidad de la información, sino solo se trata deun resumen, razón por el contribuyente se encuentra obligadoa conservar o almacenar el archivo .txt validado. Por su parte,la administración tributaria conserva la facultad de fiscalizar lainformación enviada así como la información física que sustentalos registros validados y enviados a través del PLE.Además, habiéndosele otorgado un código de seguridad (hash),Sunat, dentro de un procedimiento de fiscalización o verificación,queda facultada a confrontar el archivo que el sujeto conservacon el enviado, ello con el fin de comprobar la veracidad de lainformación almacenada.2. Sujetos incorporados vs. afiliadosNo solo para nuestro idioma, también para la norma del PLE(Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT y modificatorias)son dos términos distintos y que originalmentedisponían de efectos diferentes. Por sujetos incorporados seentiende a aquellos que se encuentran obligados a utilizar elPLE por el imperio de la norma, y por afiliados se entiende aaquellos que voluntariamente se acogieron al referido aplicativo.No obstante, con la última modificación incorporada a la normadel PLE a través de la Resolución de Superintendencia N° 008-2013/SUNAT, las obligaciones para ambos son exactamente lasmismas, esto es, la obligación de llevar el Registro de Comprasy Registro de Ventas e Ingresos (a partir del 01.01.13) y el LibroDiario, el Libro Mayor o el Libro Diario de Formato Simplificado(a partir del 01.06.13), con la atingencia que aquellos consideradoscomo PRICOS (obligados a llevar el PLE) desde el 29.12.12a través de la Resolución de Superintendencia N° 309-2012/SUNAT tiene la obligación de llevar el Registro de Compras yVentas desde el 01.03.13.No obstante lo anterior, una condición propia de los incorporados(no exigible para los afiliados) es la obligación de comunicaruna segunda dirección donde se archiven o almacenen en formatodigital u óptico los archivos enviados a través del PLE. Segundadirección que no contiene mayor requerimiento, pudiendo serun establecimiento anexo de la misma empresa, el domiciliodeclarado para otra empresa o cualquier otro domicilio.3. Cronograma de atraso máximoDe la misma forma, tanto para incorporados (PRICOS) como paraafiliados (voluntarios), de acuerdo a la Resolución de SuperintendenciaN° 008-2013/SUNAT, existe un plazo excepcional parala presentación del Registro de Compras y el Registro de Ventase Ingresos para el 2013, el mismo que se determina en funciónal último dígito del RUC, tal como se aprecia a continuación:N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-11

IActualidad y Aplicación PrácticaFecha máxima de atraso según el último dígito del RUCMes (*) / RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9EneroFebrero24.05.13 06.06.13 05.06.13 04.06.13 03.06.13 31.05.13 30.05.13 29.05.13 28.05.13 27.05.13MarzoAbril24.06.13 05.07.13 04.07.13 03.07.13 02.07.13 01.07.13 28.06.13 27.06.13 26.06.13 25.06.13MayoJunio23.07.13 06.08.13 05.08.13 02.08.13 01.08.13 31.07.13 30.07.13 26.07.13 25.07.13 24.07.13Julio 23.08.13 06.09.13 05.09.13 04.09.13 03.09.13 02.09.13 29.08.13 28.08.13 27.08.13 26.08.13Agosto 24.09.13 07.10.13 04.10.13 03.10.13 02.10.13 01.10.13 30.09.13 27.09.13 26.09.13 25.09.13Septiembre 24.10.13 07.11.13 06.11.13 05.11.13 04.11.13 31.10.13 30.10.13 29.10.13 28.10.13 25.10.13Octubre 25.11.13 06.12.13 05.12.13 04.12.13 03.12.13 02.12.13 29.11.13 28.11.13 27.11.13 26.11.13Noviembre 24.12.13 08.01.14 07.01.14 06.01.14 03.01.14 02.01.14 31.12.13 30.12.13 27.12.13 26.12.13Diciembre 24.01.14 06.02.14 05.02.14 04.02.14 01.02.14 31.01.14 30.01.14 29.01.14 28.01.14 27.01.14(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al mes en que se emite el comprobante de pago respectivoAquí se habla de un plazo excepcional por el ejercicio 2013,toda vez que la norma en principio plantea como plazo de atrasomáximo el mismo que se encuentra legislado en la norma generalde Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, (Resoluciónde Superintendencia N° 234-2006/SUNAT), que sobre este extremofue modificada por la Resolución de Superintendencia N°111-2011/SUNAT; disponiéndose que para el caso del Registrode Compras y el Registro de Ventas e Ingresos llevados de maneraelectrónica, el plazo máximo de atraso es de 18 días hábiles delmes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones, o aaquel en que se emita el comprobante de pago, respectivamente.Cabe precisar que este plazo excepcional es solo para el Registrode Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Para el LibroDiario, el Libro Mayor o el Libro Diario de Formato Simplificado(exigibles desde las operaciones del 01.06.13), el plazoes el mismo que se encuentra en la norma general, es decir, 3meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas las operaciones. Siendo así, el plazo máximo para elprimer periodo (06/2013) recién vencería el 30 de setiembre de2013, tanto para incorporados (PRICOS) como para los afiliados(voluntariamente acogidos).4. Otras obligacionesAdicionalmente a lo anotado se debe tener en cuenta:a) Plazo para el domicilio adicional: La norma no ha señaladouna fecha exacta para que los incorporados (PRICOS) cumplancon la obligación de señalar el domicilio adicional, considerandoque el mismo debe estar declarado antes de la generacióndel primer Registro o Libro. No obstante, si el legislador haseñalado un plazo para comunicar la MODIFICACIÓN de lareferida dirección adicional, se dispone de un máximo de dos(2) meses contados desde el día siguiente a dicho cambio.b) Anotación de forma conglomerada: Si bien las normas generales(artículo 14° del Reglamento de Comprobantes de Pagoy los numerales 3.3, 3.4 y 3.6 del artículo 10° del Reglamentode la Ley del IGV) permiten la anotación de operaciones que nootorguen derecho a crédito fiscal (boletas de ventas y tickets queno discriminen el IGV) de forma consolidada por día y punto deemisión, tanto para el Registro de Ventas e Ingresos como parael Registro de Compras, ya sea para la contabilidad manual ocomputarizada, en el caso del PLE, los formatos solo han dejadoesta posibilidad para el Registro de Compras, mientras que parael Registro de Ventas e Ingresos exige la anotación individual porcada boleta de venta, pudiendo anotar de forma conglomeradapor día y punto de emisión solo los tickets o cintas emitidospor máquinas registradoras que no otorguen derecho a créditofiscal.c) Tipo de moneda: Como es sabido, la norma general de Librosy Registros vinculados a asuntos tributario, Resolución deSuperintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido comoregla la contabilización en moneda nacional (nuevos soles),salvo lo señalado por el numeral 4 del artículo 87° del TUOdel Código Tributario. A la fecha, de acuerdo al Decreto SupremoN° 151-2002-EF (26.09.02), solo los contribuyentes quehan suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuadoinversión extranjera directa, puedan llevar contabilidad enmoneda extranjera. Para ello, es necesaria la presentación delFormulario 2305 ante la Sunat. Cabe precisar que el tipo demoneda se identifica en la nomenclatura del Libro o Registro.d) Obligación de conservar la información: De acuerdo alnumeral 7 del artículo 87° del TUO del Código Tributario,el contribuyente tiene la obligación de almacenar, archivar yconservar los libros y registros, llevados de manera manual,mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentesde las operaciones o situaciones que constituyan hechossusceptibles de generar obligaciones tributarias, mientras eltributo no este prescrito, esto es, 4 años si las obligaciones sehan declarado, 6 años si las obligaciones no se han declaradoo 10 años si se tratan de tributos retenidos o percibidos. Porsu parte, el artículo 5° del Decreto Ley N° 25988, modificadopor el artículo 1° de la Ley N° 27029, dispone que lasempresas cualquiera sea su forma de constitución estaránobligadas a conservar los libros, correspondencia y otrosdocumentos relacionados con el desarrollo de su actividadempresarial, por un periodo que no excederá de 5 (cinco)años contados a partir de la ocurrencia del hecho o la emisióndel documento. No obstante, las normas antes glosadas, elInforme N° 162-2006-SUNAT/2B0000 ha dispuesto que: “LaAdministración Tributaria se encuentra facultada para exigir laexhibición de libros y registros contables, así como documentosy antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas enperiodos prescritos, en tanto contengan información que seencuentra relacionada con hechos que tengan incidencia odeterminen tributación en periodos no prescritos materia defiscalización”. En función al criterio anterior, la recomendaciónes almacenar los libros y registros vinculados a asuntos tributariospor un periodo de 10 años, que es el plazo que el artículo2001° del Código Civil ha diseñado para la prescripción dela acción personal o real, recomendación que alcanza a loslibros generados y enviados a través del aplicativo PLE.e) Modificación de la información: Tal como se ha señalado,al generar y enviar el archivo .txt el aplicativo PLE le asignaun código de seguridad (hash), de manera que el archivoenviado debe ser inmodificable. En el caso que posteriormentese advierta de errores en la información anotada y enviada através del PLE, dicha información se anotará y enviará junto ala información del periodo en que se haya advertido de dichoerror señalando determinado código que la identificará comouna corrección de datos y no como una operación del periododeclarado, en suma, para corregir errores no se presentarandeclaraciones rectificatorias. Por ejemplo, si ya se ha presentadoel Registro de Ventas de enero de 2013, y en el mes deoctubre de 2013 se advierte de un error, en dicho periodoI-12 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaI(octubre de 2013) al consignar la información de las ventas,se volverá anotar la venta de enero, corrigiéndose el error yseñalando el código o estado que indica la oportunidad dela anotación “9”, haciendo referencia que la operación deventa corresponde a un periodo anterior. El mismo código “9”identifica la corrección de errores para el Registro de Compras.5. Descarga del PLELa versión del PLE vigente es la 3.0.1, actualizada al 27.03.13,la misma que se puede descargar desde la página de la Sunat,en la siguiente ubicación:(5) Código de oportunidad de presentación del Estados Financieros,aplica solo al Libro de Inventarios y Balances, para losdemás consigne 00 (como en el caso propuesto al tratarsedel Registro de Ventas).(6) Indicador de operaciones: 1 Empresa o entidad operativa;2 Cierre del libro - no obligado a llevarlo; 0 Cierre de operaciones- baja de inscripción en el RUC.(7) Indicador del contenido del libro o registro: 1 Con información;0 Sin información.(8) Indicador de la moneda utilizada: 1 Nuevos soles; 2 USdólares.(9) Es un código fijo, siempre se señala el “1” como indicadorde libro electrónico generado por el PLE.7. Elaboración del archivo .txtA efectos del caso práctico desarrollaremos como ejercicio elRegistro de Ventas e Ingresos. La recomendación es trabajarsobre los mismos formatos publicados en la norma. Para ello,debemos seguir los siguientes pasos:a) Descargar los formatos publicados con la Resolución deSuperintendencia N° 248-2012/SUNAT6. Estructura de la nomenclaturaTan importante como la información que se asignará dentro delarchivo .txt es el nombre que se le debe otorgar al archivo, casocontrario el aplicativo PLE no lo podrá incorporar ni validar. Elnombre o rotulo del archivo .txt debe estar compuesto de lasiguiente manera:LE 2046645464920130100140100001 1 1 1.TXTb) Abrir el archivo anexos 2.rs248-2012.xls, ubicar la hojatitulada 14 Registro de Ventas:(1) (2) (3) (4) (5)(6)(7)(8)(9)Donde:(1) LE es un código fijo, es decir, se repetirá para todos los librosy registros.(2) RUC del generador o contribuyente incorporado (PRICO) oafiliado.(3) Periodo al que corresponde el libro bajo el formato Año, Mes,Día. No obstante, la información del día solo se utiliza parael Libro de Inventarios y Balances, para los demás, siempreserá 00.(4) Código del Libro, de acuerdo al Anexo 2 de la Resoluciónde Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, modificado porla Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT:- 140100 identifica al Registro de Ventas e ingresos, comoen el caso propuesto.- 080100 Registro de Compras- 050100 Libro Diario- 050200 Libro Diario formato simplificado- 060100 Libro Mayorc) Copiar desde la celda A4 hasta la G43N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-13

IActualidad y Aplicación Prácticad) Dentro del mismo archivo, abrir una hoja nueva. Ubicarse enla celda A1 y con clic derecho (anticlic) seleccionar “pegadoespecial”. A continuación, tal como señala en la imagen,seleccionar la opción “Trasponer”:La información por defecto que debe consignarse en casono exista información, de acuerdo a las reglas generales dispuestaspor el Anexo 2 de la Resolución de SuperintendenciaN° 248-2012/SUNAT, es la siguiente:e) Eliminar todas las columnas que no contengan numeraciónen su encabezado, tal como se señala a continuación:Default de textoDe NO haber información, consignar el carácterguión “-”Default de monto De NO haber información, consignar “0.00”Default de cantidad De NO haber información, consignar “0”Default de fecha De NO haber información, consignar “01/01/0001”i) Especial mención merecen las denominadas celdas llaves,que para el caso del Registro de Ventas e Ingresos se ubicanen la columna B y C (campos 1 y 2). Estas celdas llaves soncódigos únicos para cada registro (fila), la información enella consignada no puede ser repetida en toda la fila.j) Registraremos una factura de venta, bajo los siguientes datos:f) Reducir el tamaño de las filas, hasta que el archivo Excelpermita consignar información en la parte inferior.g) Seleccionar todas las columnas desde la parte superior (desdela columna A hasta la AD). Seleccionar “formato de celdas”.Seleccionar la opción “Texto”. Esto permitirá que cuando seconsignen ceros a la izquierda, o formatos de fecha, Excellos respete y con ello se pueda cumplir con los parámetrossolicitados por el PLE.h) Adviértase que todas las columnas necesitan información,excepto la columna E (campo 4) y la columna AC (campo28). Incluso en las columnas en donde no tenga informaciónpor consignar, debe anotar información por defecto, de talforma que las columnas contengan algún dato.- Columna B (campo 1): Periodo 20130100. Formato año, mes, día.Como se ha señalado antes, el día es utilizado solo para el Libro deInventarios y Balances, para los demás casos (como en nuestro ejemplopor tratarse del Registro de Ventas e Ingresos) se debe consignar 00.- Columna C (campo 2): 150001. Número correlativo del registro oel código único de la operación. Este es un código interno de cadaempresa o negocio, el mismo que puede ser alfanumérico.- Columna D (campo 3): 10.01.13. Fecha de emisión del comprobante.- Columna F (campo 5): 01 – Factura. Tipo de comprobante de pago odocumento. Los códigos de los tipos de comprobantes se ubican en laTabla 10 del Anexo 3 el mismo que puede encontrarse en el numeral10 de la ruta señalada en el punto 5 de la presente aplicación práctica,bajo el título “10. Estructuras de los Libros Electrónicos para la Versión3.0 del PLE – Vigente a partir del 01.01.13”.- Columna G (campo 6): 0001. Número de serie del comprobante depago. Aquí debe advertirse que a pesar de lo señalado en la numeral4.1 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago, la seriedebe estar compuesta de cuatro dígitos (no de tres).- Columna H (campo 7): 126. Número del comprobante de pago- Columna J (campo 9): 6 (RUC) Tipo de Documento de Identidad delcliente. Ver Tabla 2 del Anexo 3.- Columna K (campo 10): 10428409600. Número de Documento deIdentidad del cliente.- Columna L (campo 11): SOTO PEREZ VALERIA MURIEL. Apellidos ynombres, denominación o razón social del cliente.- Columna N (campo 13): 1500.00. Base imponible de la operacióngravada- Columna R (campo 17): 270.00. IGV y/o IPM.- Columna V (campo 21): 1770.00. Importe total del comprobante depago- Columna AB (campo 27): 1. Estado que identifica la oportunidad dela anotación 1 cuando la operación corresponde al periodo.- Columna AC (campo 28): GR001/125. Campos de libre utilización.En los demás campos, anotar la información que por defecto correspondea los campos en donde no se tiene información por consignar.- Columna I (campo 8): “0” (default de cantidad).- Columna M (campo 12), O (campo 14), P (campo 15), Q (campo 16),S (campo 18), T (campo 19), U (campo 20): 0.00 (default de monto).- Columna W (campo 22): “0.000” (tipo de cambo a tres decimales).- Columna X (campo 23): “01/01/0001” (default de fecha).- Columna Y (campo 24): “00”.- Columna Z (campo 25), AA (campo 26): “-” (default de texto).I-14 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIk) Una vez llenados todos los parámetros del Registro de Ventase Ingresos, debemos pasar la información del Excel al formato.txt. No obstante, debe advertirse que cada campo en elarchivo de texto plano (.txt) debe separarse por el signo “|”(palote). Para ello, podemos utilizar la función “concatenar”del Excel, o mejor; se puede cambiar la configuración delequipo para que de forma automática separe los camposcon el signo “|”.Para ello, es necesario ingresar a “Panel de control”, despuésa “Reloj, idioma o región”, “Configuración regional y de idioma”,“Configuración adicional”, y en la opción “Separadorde listas” cambiar la “,” por un “|”. Después aceptar a todo.Ahora se debe copiar desde el archivo Excel trabajado lasceldas B8 hasta AC8.Se debe “Guardar” y posteriormente cerrar el archivo .txtgenerado.ñ) Ingresamos al aplicativo PLE descargado siguiendo los pasosdel punto 5 del presente, el mismo que ya debe aparecer elEscritorio de su PC. Recodemos que para poder validar y enviarel archivo .txt se debe ingresar al PLE a través del usuario yclave SOL, caso contrario solo se podrá validar el archivo.l) Se debe abrir un nuevo archivo Excel (no trabajar sobre elarchivo original). Sobre la casilla A1 se debe pegar la informaciónantes copia.o) Se debe ingresar a la opción “Validar” y enviar. Despuésa la opción “Añadir archivo”. Buscar la ruta en donde haguardado el archivo .txt. A continuación “Abrir” y despuésen la opción “Validar”, tal como se muestra a continuaciónll) Se debe guardar el nuevo archivo. Opción “guardar como”(ubicar por ejemplo el escritorio o mis documentos o lacarpeta de su elección), y en tipo seleccionar el formato CSV(delimitado por comas,*.csv). A continuación “Guardar”, alsiguiente mensaje “Aceptar”, y al siguiente “Si”. Cerrar elarchivo creado (a la pregunta “¿Desea guardar los cambios?”,responder NO).p) Como se aprecia, el archivo no presenta errores, es decir,cumpliendo los pasos señalados, el archivo ha sido elaboradocorrectamente y esta listo para su envío. También se puedever la constancia y los totales de control.m) Sobre el archivo generado, debe darle clic derecho, selección“abrir con”, y tomar la opción “bloc de notas”. Se generaráel archivo .txt con la información de los campos delimitadapor el signo |.n) Ahora debemos ir a “Archivo”, “Guardar como” y en elnombre se le debe consignar la nomenclatura señalada enel punto 6 de la presente aplicación práctica.q) Finalmente, al enviarse el resumen generado, se obtendrála “Constancia de recepción”, la misma que constituye laprueba de haber cumplido con la obligación.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-15

IActualidad y Aplicación PrácticaEl impuesto temporal a los activos netosFicha TécnicaAutor : Dra. Lourdes Gutiérrez QuintanaTítulo : El impuesto temporal a los activos netosFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 2013Considerando el vencimiento para la declaracióny pago del Impuesto Temporala los Activos Netos, en adelante ITAN,desarrollaremos algunos aspecto generalessobre la determinación, declaracióny pago de este. Asimismo, analizaremosalgunos casos prácticos que nos permitiránaplicar las disposiciones normativassobre la materia.1. El impuesto temporal a losactivos netosMediante la Ley Nº 28424, en adelanteLey del ITAN, se crea el Impuesto Temporala los Activos Netos – ITAN, impuestoal patrimonio, que grava los activosnetos como manifestación de capacidadcontributiva. Según lo expresado en laSentencia del Tribunal Constitucional,en el proceso seguido en el Exp. Nº06477-2008-PA/TC, este impuesto noestá directamente relacionado con larenta, ni constituye un pago a cuenta oanticipo del IR.2. Sujetos del impuestoSon sujetos del impuesto, en calidad decontribuyentes, los generadores de rentade tercera categoría sujetos al régimengeneral del IR, incluyendo las sucursales,agencias y demás establecimientospermanentes en el país de empresasunipersonales, sociedades y entidadesde cualquier naturaleza constituidas enel exterior.3. ¿Quienes están exoneradosdel impuesto?Conforme dispone el artículo 3° de la Leyy el Reglamento del ITAN se exonerandel Impuesto:3.1. Las personas naturales, que percibenrenta de tercera categoría generadaspor los patrimonios fideicometidosde sociedades titulizadoras, losfideicomisos bancarios y los fondosde inversión empresarial, cuandoprovengan del desarrollo o ejecuciónde un negocio o empresa.3.2. Los sujetos que no hayan iniciadosus operaciones productivas 1 o que1 Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivaslas hubieran iniciado a partir del 1de enero del ejercicio 2013. En esteúltimo caso, la obligación surgiráen el ejercicio siguiente al de dichoinicio.Cabe señalar que no opera la exclusiónen los casos de reorganización 2de sociedades o empresas cuandocualquiera de las empresas intervinienteso la empresa que se escindainició sus operaciones con anterioridadal 1 de enero del año gravableen curso. No se aplica en los casosde reorganización simple.3.3. Las empresas que presten el serviciopúblico de agua potable y alcantarillado.3.4. Las empresas que se encuentren enproceso de liquidación o las declaradasen insolvencia por el Indecopial 1 de enero de cada ejercicio. Seentiende que la empresa ha iniciadosu liquidación a partir de la declaracióno convenio de liquidación.3.5. Cofide en su calidad de banco defomento y desarrollo de segundopiso.3.6. Las instituciones educativas particulares,excluidas las academias depreparación a que se refiere la CuartaDisposición Transitoria del DecretoLegislativo Nº 882 - Ley de Promociónde la Inversión en la Educación.3.7. Las entidades inafectas o exoneradasdel IR a que se refieren los artículos18° y 19° de la Ley del Impuestoa la Renta, así como las personasgeneradoras de rentas de terceracategoría, exoneradas o inafectas delIR de manera expresa.3.8. Las empresas públicas que prestanservicios de administración de obrase infraestructura construidas conrecursos públicos y que son propietariasde dichos bienes, siempre queestén destinados a la infraestructuraeléctrica de zonas rurales y de localidadesaisladas y de frontera del país,a que se refiere la Ley Nº 27744.3.9. No se encuentra dentro del ámbitode aplicación del impuesto el patrimoniode los fondos señaladosen el artículo 78° del Texto ÚnicoOrdenado de la Ley del Sistema Privadode Administración de Fondoscuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación deservicios.2 En estos supuestos la determinación y pago del impuesto se realizarápor cada una de las empresas que se extingan y será de cargo,según el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituidao las empresas que surjan de la escisión. En este último caso, ladeterminación y pago del Impuesto se efectuará en proporción alos activos que se hayan transferido a las empresas.de Pensiones, aprobado medianteDecreto Supremo Nº 054-97-EF.4. Base imponibleLa base imponible del impuesto estáconstituida por el valor de los activosnetos consignados en el balance generalajustado según el Decreto LegislativoNº 797, cuando corresponda efectuardicho ajuste, cerrado al 31 de diciembredel ejercicio anterior al que correspondael pago, deducidas las depreciaciones yamortizaciones admitidas por la Ley delImpuesto a la Renta.Al respecto la administración se ha pronunciadoen el informe Nº 232-2009-SU-NAT /2B0000, en el siguiente sentido: “…puede afirmarse que la base imponible delITAN equivale al valor de los activos netosconsignados en el balance general más elvalor de las depreciaciones y amortizaciones–ambos calculados de acuerdo a las normasy principios contables – menos el valor de lasdepreciaciones y amortizaciones calculadosegún la legislación del Impuesto a la Renta”.5. Tasa del ITANDe conformidad con el artículo único delDecreto Legislativo Nº 976, publicado el15 marzo 2007, disposición que entróen vigencia a partir del 1 de enero de2008, se establece la alícuota del ITAN en0.4 %, conforme lo graficamos en elsiguiente cronograma.Periodo Tasa Activos netosA partir del 1de enero de20090 % Hasta S/.10000000.4 % Por el exceso deS/.10000006. Deducciones de la base imponibleA efectos de la determinación de la baseimponible del impuesto no se considerarálos siguientes:6.1. Las acciones, participaciones o derechosde capital de otras empresassujetas al impuesto, excepto las quese encontraran exoneradas de este.La excepción no se aplica a empresasque presten el servicio público deelectricidad, de agua potable y dealcantarillado.6.2. El valor de las maquinarias yequipos que no tengan una antigüedadsuperior a los tres (3) años.Al respecto, cabe señalar que si bienla norma del ITAN hace referencia amaquinaria y equipo, la deducciónI-16 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIsolo debe limitarse a aquella maquinariay equipo contabilizada en lasubdivisionaria 33.3; descartándosela inclusión en otras subdivisionarias.6.3. Las empresas de operaciones múltiplesa que se refiere el literal a) delartículo 16° de la Ley Nº 26702, LeyGeneral del Sistema Financiero y delSistema de Seguros y Orgánica de laSuperintendencia de Banca y Seguros,deducirán el encaje exigibley las provisiones específicas porriesgo crediticio que la citada Superintendenciaestablezca, según losporcentajes que corresponda a cadacategoría de riesgo, hasta el límitedel cien por ciento (100 %).Para elcálculo del encaje exigible, estas empresasconsiderarán lo determinadoen las circulares del Banco Centralde Reserva sobre los saldos de lasobligaciones sujetas a encaje al 31de diciembre del ejercicio anterioral que corresponda el pago.Las provisiones específicas por riesgocrediticio deberán cumplir con losrequisitos establecidos en el incisoh) del artículo 37 de la Ley del Impuestoa la Renta.6.4. Las cuentas de existencias y lascuentas por cobrar producto deoperaciones de exportación, en elcaso de las empresas exportadoras.A tal efecto, se aplicará a la Cuentade existencias el coeficiente que seobtenga de dividir el valor de lasexportaciones entre el valor de lasventas totales del ejercicio anterioral que corresponda el pago, inclusivelas exportaciones.El valor de las exportaciones de lacuenta, Cuentas por cobrar productode operaciones de exportación esla parte del saldo de esta cuentaque corresponda al total de ventasefectuadas al exterior pendientes decobro, al 31 de diciembre del ejercicioanterior al que corresponda el pago.6.5. Las acciones de propiedad delestado en la Corporación Andinade Fomento (CAF), así como losderechos que se deriven de esaparticipación y los reajustes del valorde dichas acciones, que reciban encalidad de aporte de capital las entidadesfinancieras del Estado que sedediquen a actividades de fomentoy desarrollo.6.6. Los activos que respaldan las reservasmatemáticas sobre segurosde vida, en el caso de las empresasde seguros a que se refiere la Ley Nº26702.6.7. Los inmuebles, museos y coleccionesprivadas de objetos culturalescalificados como patrimoniocultural por el Instituto Nacional deCultura y regulados por la Ley Nº28296 - Ley General del PatrimonioCultural de la Nación.6.8. Los bienes entregados en concesiónpor el estado de acuerdo altexto único ordenado de las normascon rango de ley que regulan la entregaen concesión al sector privadode las obras públicas de infraestructuray de servicios públicos, aprobadopor el Decreto Supremo Nº059-96-PCM y modificatorias queestablecen las normas para la promociónde las inversiones privadas en lainfraestructura de servicios públicos,que se encuentran afectados a laprestación de servicios públicos, asícomo las construcciones efectuadaspor los concesionarios sobre losmismos.6.9. Las acciones, participaciones oderechos de capital de empresascon Convenio que hubieran estabilizados,dentro del régimen tributariodel IR, las normas del impuestomínimo a la renta con anterioridada la vigencia de la Ley, con excepciónde las empresas exoneradas de esteúltimo.6.10. La diferencia entre el mayorvalor pactado y el costo computabledeterminado de acuerdo con elDecreto Legislativo Nº 797 y normasreglamentarias, tratándose de activosrevaluados voluntariamente por lassociedades o empresas con motivode reorganizaciones efectuadas hastael 31 de diciembre del año anterioral que corresponda el pago, bajo elrégimen establecido en el inciso 2 delartículo 104° de la Ley del Impuestoa la Renta.7. Declaración y pagoLos contribuyentes del impuesto estaránobligados a presentar la declaración juradadel impuesto dentro de los doce (12)primeros días hábiles del mes de abrildel ejercicio al que corresponde el pago.El impuesto podrá cancelarse:Formade pagoUna solacuota(contado)Nuevecuotas(financiado)Fecha depagoSe debe realizarconjuntamentecon la declaración.El pago de las 8cuotas restantesse debe realizaral vencimientode los periodosde abril a noviembrecon elformulario Nº1662.De efectuarse elpago con posterioridaddeberealizarse a travésdel FormularioNº 1662.Código: 3038Código: 30388. ¿Aplicación el ITAN comocrédito?El monto efectivamente pagado, sea totalo parcial, por concepto del impuestopodrá utilizarse como crédito:• Contra los pagos a cuenta del régimengeneral del IR de los periodostributarios de marzo a diciembre delejercicio gravable por el cual se pagó elimpuesto, y siempre que se acredite elimpuesto hasta la fecha de vencimientode cada uno de los pagos a cuenta.• Contra el pago de regularizacióndel IR del ejercicio gravable al quecorresponda. Cabe señalar, que elmonto no incluye los intereses porpago extemporáneo previstos en elCódigo Tributario.Solo se podrá utilizar como crédito, deacuerdo a lo indicado en el párrafo anterior,el impuesto pagado total o parcialdurante el ejercicio al que corresponde elpago. El monto que se utilice como créditocontra el impuesto no incluirá los interesesmoratorios previstos en el Código Tributariopor pago extemporáneo.Debemos señalar también que el articulo55°del Reglamento de la Ley del Impuestoa la Renta, establece un orden deprelación: para aplicar los créditos tributarioscontra los pagos a cuenta de terceracategoría. Esta señala que en primer lugarse compensará el anticipo adicional, ensegundo término los saldos a favor y porúltimo cualquier otro crédito. Al respecto,la administración se ha pronunciado enel Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000de la siguiente manera:1. “(…)Para el caso de los pagos a cuentadel Impuesto a la Renta, la compensacióndel crédito derivado del ITANdebe hacerse después de habersecompensado los saldos a favor quepudiera registrar el contribuyente.2. Tratándose de la regularización del Impuestoa la Renta, la compensación delcrédito derivado del ITAN debe efectuarseluego de haberse compensadolos demás créditos del contribuyente.3. Teniendo en cuenta que para lospagos a cuenta del Impuesto a laRenta, el crédito por el ITAN debeser compensado luego de aplicar lossaldos a favor que pudiera registrarel contribuyente, y considerando quesu aplicación constituye una facultaddel último y no una obligación, la noutilización del crédito por el ITAN enalgún pago a cuenta del Impuesto a laRenta constituye una opción admitidapor las normas tributarias.4. Asimismo, en el supuesto que el contribuyentepese a tener saldos a favorpara ser compensados no los consignaraen su declaración mensual por conceptodel pago a cuenta del Impuesto ala Renta, pero sí compensara el créditoderivado del ITAN, deberá seguirse laN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-17

IActualidad y Aplicación Prácticaregla que establece el numeral 2 delartículo 55° del Reglamento de la Leydel Impuesto a la Renta.En tal caso, siendo de observanciaobligatoria la regla contenida en elaludido numeral, la Administración9. Créditos contra los pagos a cuenta del régimen general del IRFORMA DEPAGOEN UNA SOLACUOTAEN CUOTASFRACCIONA-DASPagó el impuesto, y se acreditahasta la fecha de vencimientode marzo.Se paga y se acredita el impuestodespués de vencimiento de marzo.PrimeracuotaOcho cuotasrestantesSi la primera cuotadel impuesto seacredita hasta la fechade vencimientode marzoSi se acredita despuésdel vencimientode marzoPagó el impuesto, yse acredita hasta lafecha de vencimientode:Se paga y se acreditael impuestodespués de vencimiento.10. Limitaciones en la aplicaciónde los créditos contra el impuestoEl monto del impuesto pagado por loscontribuyentes que ejerzan la opciónno podrá ser acreditado contra el IR, niserá materia de devolución pudiendo serdeducido como gasto.El monto de los pagos a cuenta del IR quese utilice como crédito contra las cuotasdel Impuesto podrá ser usado únicamentecomo crédito sin derecho a devolucióncontra el IR del ejercicio. En caso que dichomonto sea mayor que el IR del ejercicio,la diferencia hasta el monto del Impuestoserá deducida como gasto para efecto delIR del ejercicio.El monto de los pagos a cuenta del IR queno se acrediten contra las cuotas del Impuesto,mantienen su carácter de créditocon derecho a devolución.PAGO DELIMPUESTOHASTA EL VEN-CIMIENTO DELPERIODOAbrilVencido marzoAbriltiene la posibilidad, de oficio, de utilizarla facultad contenida en el artículo61° del TUO del Código Tributario, yen consecuencia, podrá modificar ladeclaración respectiva, emitiendo laResolución de Determinación u Ordende pago, según corresponda.(…)”MES EN QUE SE APLICACONTRA EL PAGO A CUENTAMarzo (que vence en abril) adiciembreSe aplica el pago extemporáneoa los pagos a cuenta que seproduzcan a partir de la fechade pago.Marzo a diciembreVencido marzo Se aplica el pago extemporáneoa los pagos a cuenta que seproduzcan a partir de la fechade pago.Abril 2013 Marzo-diciembre 2013Mayo 2013 Abril-diciembre 2013Junio 2013 Mayo-diciembre 2013Julio 2013 Junio-diciembre 2013Agosto 2013 Julio-diciembre 2013Septiembre 2013 Agosto-diciembre 2013Octubre 2013 Septiembre-diciembre 2013Noviembre 2013 Octubre-diciembre 2013Diciembre 2013 Noviembre-diciembre 2013Vencido el periodoque corresponda.Se aplica el pago extemporáneoa los pagos a cuenta que seproduzcan a partir de la fechade pagoCaso prácticoEn el caso que una empresa adquirióun auto en el 2012, y según los dispositivosdel ITAN existe la posibilidadde deducir las maquinas y equipos queno tengan una antigüedad a tres años.En consecuencia nos preguntamos: ¿aqué clase de maquinarias y equipos serefiere la norma?, ¿a toda lo contabilizadoen la cuenta 33 del Plan ContableGeneral Revisado o si solo se limita auna subdivisionaria en particular?La deducción se debe limitar a aquellasmaquinarias y equipos contabilizados enla subdivisionaria 33.3, vale decir, que aefectos de la aludida deducción se tomaráen cuenta únicamente el valor de aquellamaquinaria y equipo que no tengan unaantigüedad superior a los tres (3) años, ycontabilizada en la subdivisionaria (33.3).Por consiguiente, en el caso del vehiculono se aplica la deducción en tanto lareferida a “unidades de transporte” seencuentra en la subdivisionaria 33.4.Una empresa presenta provisiones queno son reconocidas por la legislacióntributaria. En consecuencia, nos preguntamos¿si es obligatorio o no adicionara los activos netos presentadosen los estado financieros?Para determinar la base imponible delITAN, no deberá adicionarse el montode los activos netos consignados en elbalance general al cierre del ejercicioel valor de las provisiones que no sonadmitidas por la legislación del IR. Art.4 de la Ley del ITAN, Párrafo 39, literala) del párrafo 49 del Marco conceptuale Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000.Los créditos generados por el ITANpodrían compensarse mediante elprocedimiento de compensación asolicitud de parte presentado a travésdel formulario virtual 1648 medianteSunat operaciones en línea?En este caso, no cabría la posibilidadde compensar los créditos generadospor pagos en exceso o indebidos delITAN contra otra deuda del tesoro queno sea Impuesto a la Renta, el cual deaplica como crédito en el PDT 621 oen su defecto en la Declaración JuradaAnual. Art 8° y 9° del Reglamento dela Ley del ITAN.La empresa Solidaria S.A.C., adquirióuna maquinaria. Para ello celebró uncontrato de arrendamiento financieroen el 2010 con el banco EL COBRA-DOR, y empezó usar el bien el 2011 yejercerá la opción de compra en el año2012, momento en el cual el banco leentregará la factura de adquisición dedicha maquinaria. En consecuencia,nos consulta, ¿cuál es la fecha sobrela cual se realizara el computo paraestablecer la antigüedad de 3 años?La antigüedad de la maquinaria y equiposse computará desde la fecha delcomprobante de pago que acredite latransferencia hecha por su fabricante o dela Declaración Única de Aduanas, segúnsea el caso. A tal efecto, los contribuyentesdeberán acreditar ante la Sunat laantigüedad de las maquinarias y equiposque excluyan de la base imponible delimpuesto que les corresponda pagar. Enconsecuencia, la empresa tendrá quesolicitar a la entidad bancaria cuandorealizo la compra de dicha maquinaria alfabricante. Base Legal: art. 4° del DecretoSupremo Nº 025-2005-EF.I-18 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaReconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesIFicha TécnicaAutor : C.P.C. Luz Hirache FloresTítulo : Reconocimiento de ingresos – aspectostributarios y contablesFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónLa realización de las ventas desarrolladaspor las empresas, implican una evaluacióna fin de establecer la oportunidad delreconocimiento contable, así como delnacimiento de la obligación tributaria. Talevaluación inicia desde la identificaciónde los procedimientos internos adoptadaspor la empresa, involucrados en la realizaciónde una venta (logística, almacén,pedidos, créditos y cobranzas, etc.), lascuales recaen en la contabilidad.Las ventas representan la principal fuentede los ingresos (renta) y flujos de efectivopara el contribuyente, en ese sentido,su mantenimiento o incremento soncontemplados dentro del planeamientocomercial y tributario de toda empresa.Este informe desarrollará los criterios deimputación de ingresos relacionados conel nacimiento de la obligación tributariacomo son el criterio de lo percibido y elcriterio de lo devengado y su incidenciacontable de conformidad con las NormasInternacionales de Información Financiera.2. Marco tributarioLa Ley del Impuesto a la Renta y su reglamentoha establecido criterios que elcontribuyente deberá de tener en cuentaa efectos de realizar la imputación delos ingresos y gastos incurridos, esto deacuerdo al tipo de renta, y son:Rentas de primeracategoríaRentas de terceracategoríaRentas de segundacategoríaRentas de cuartacategoríaRentas de quintacategoríaCriterio deldevengoCriterio de lopercibido2.1. Criterio del devengoBajo este criterio, el efecto económico deuna transacción se reconoce cuando estaocurre o se realiza, sin distinguir si se hacobrado o pagado por la misma.El informe Nº 187-2008-SUNAT, defineeste criterio como sigue:[que] conforme a la doctrina “en el sistemade lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’,se atiende únicamente al momento en quenace el derecho al cobro, aunque no se hayahecho efectivo. Dicho de otro modo, la solaexistencia de un título o derecho a percibir larenta, independientemente que sea exigible ono, lleva a considerarla como devengada y porende imputable a ese ejercicio”. 1A mayor abundamiento, cabe tener en cuentaque en virtud de “lo devengado”, “los ingresosson computables en el ejercicio en que se adquiereel derecho a recibirlos (sean percibidoso no) (...)”. 2Así pues, a efectos del IR de tercera categoríaresulta irrelevante la fecha en lacual se tomó conocimiento de un ingreso,debiéndose considerar la fecha en que elmismo se devengó.Como podemos observar, los contribuyentesque perciben rentas de terceracategoría y de primera categoría deberánconsiderar la oportunidad en que ocurreel hecho económico a fin de determinarel nacimiento de la obligación tributaria,a efectos de aplicar los gravámenes necesarios(IGV, Renta, etc.).2.2. Criterio del percibidoBajo este criterio, el nacimiento de laobligación trib utaria se realizará cuandose hubiere percibido los flujos de efectivoo equivalente de efectivo o siempre quese hubiera encontrado a disposición delbeneficiario según lo establece el artículo59° de la LIR.“Artículo 59º.- Las rentas se consideraránpercibidas cuando se encuentren a disposicióndel beneficiario, aún cuando este nolas haya cobrado en efectivo o en especie”.Este criterio es aplicable a las rentas desegunda, cuarta y quinta categoría, segúnlo establece el artículo 57º de la LIR, aefectos de la imputación del ingreso,como de la deducción del gasto.2.3. Nacimiento de la obligación tributariaEl Código Tributario, en sus primeros artículos,señala que la obligación tributaria,es de derecho público y que resulta ser1 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. CIET,Diciembre de 1978; pp. 46.2 Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economía yFinanzas; pp. 142.el vínculo entre el acreedor y el deudortributario, que tiene por objeto el cumplimientode la prestación tributaria, siendoexigible coactivamente.En ese sentido, la obligación tributarianace cuando se realiza el hecho previstoen la ley, como generador de dichaobligación; para ellos nos remitiremosmás adelante a las normas tributariasespecíficas del IR y su reglamento.La obligación tributaria es exigible:• Cuando deba ser determinada porel deudor tributario, desde el díasiguiente al vencimiento del plazo fijadopor ley o reglamento y, a falta deeste plazo, a partir del décimo sextodía del mes siguiente al nacimientode la obligación.• Tratándose de tributos administradospor la Sunat, desde el día siguienteal vencimiento del plazo fijado en elartículo 29º de este Código o en laoportunidad prevista en las normasespeciales en el supuesto contempladoen el inciso e) de dicho artículo,referido a la importación de bienes.2.3.1. Impuesto a la rentaA efectos de determinar el nacimiento dela obligación de tributar el IR, debemosde identificar el hecho generador de laobligación tributaria para ello revisaremoslos tres primeros artículos de la Ley delImpuesto a la Renta:Rentas gravadasa) Rentas provenientes del capital, deltrabajo y de la aplicación conjunta deambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de unafuente durable y susceptible de generaringresos periódicos, incluidas lassiguientes:(i) Las regalías.(ii) Los resultados de la enajenación de:- Terrenos rústicos o urbanos porel sistema de urbanización olotización.- Inmuebles, comprendidos o nobajo el régimen de propiedadhorizontal, cuando hubierensido adquiridos o edificados, totalo parcialmente, para efectosde la enajenación.(iii) Los resultados de la venta, cambioo disposición habitual de bienes.b) Las ganancias de capital (art. 2° LIR).c) Otros ingresos que provengan de terceros(art. 3° LIR).d) Las rentas imputadas, incluyendo las degoce o disfrute (arts. 57°, 58° y 59°LIR).N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-19

IActualidad y Aplicación PrácticaEl artículo 33° del Reglamento de laLIR 3 supone que el contribuyente aplicaa efectos de la contabilización de lasoperaciones económicas, los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados,dentro de los cuales se encuentran lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera – NIIF.Debemos recordar también, que de acuerdoal tipo de renta percibida (primera,segunda, tercera, cuarta o quinta categoría),se determinará el nacimiento de la obligacióntributaria, aplicando el criterio del devengoo del percibido según corresponda.Ejemplo 1:Para el caso de los contribuyentes de terceracategoría, la obligación de efectuarlos pagos a cuenta del IR, se determinansobre los ingresos netos obtenidos enel mes según lo señala el artículo 85°de la LIR.Ejemplo 2:Para el caso de los contribuyentes queperciban rentas de segunda categoría,de tratarse de ganancias de capital porenajenación de inmuebles o derechos(art. 84º -A LIR) efectuaran pagos acuenta con carácter definitivo, en el messiguiente al de la percepción de la rentay dentro de los plazos previstos por elCódigo Tributario para las obligacionesde periodicidad mensual.2.3.2. Imputación de la Renta y ladeducción de sus gastosEl artículo 20º de la LIR, señala que “larenta bruta está constituida por el conjuntode ingresos afectos al impuestoque se obtenga en el ejercicio gravable”.Derivándonos al artículo 57º de laley, que señala que la oportunidad en quese imputan las rentas y se deducen susgastos, es en el ejercicio gravable 4 en quese cumplan las siguientes condiciones:a) Rentas de tercera categoría se consideraránproducidas en el ejerciciocomercial en que se devenguen.b) Rentas de primera categoría seimputarán al ejercicio gravable en quese devenguen.c) Rentas de fuente extranjera queobtengan los contribuyentes domiciliadosen el país, provenientes de laexplotación de un negocio o empresaen el exterior, se imputarán al ejerciciogravable en que se devenguen.d) Rentas de segunda, cuarta y quintacategoría se imputarán al ejerciciogravable en que se perciban.2.3.3 Casos especiales de imputaciónde rentasLa LIR, permite al contribuyente perceptorde rentas de tercera categoría, realizar3 Ley del Impuesto a la Renta4 El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finalizael 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejerciciocomercial con el ejercicio gravable, sin excepción.la imputación de la renta aplicando elcriterio del percibido; esto solo en doscasos especiales como son ventas a plazoy empresas de construcción.a) Ventas a plazo; el artículo 58º dela LIR señala que los ingresos provenientesde la enajenación de bienes aplazo, cuyas cuotas convenidas parael pago sean exigibles en un plazomayor a UN año, computado a partirde la fecha de la enajenación, podránimputarse a los ejercicios comercialesen los que se hagan exigibles lascuotas convenidas para el pago.Establece además que para determinarel monto del impuesto exigible encada ejercicio gravable se dividirá elimpuesto calculado sobre el íntegrode la operación entre el ingreso totalde la enajenación y el resultado semultiplicará por los ingresos efectivamentepercibidos en el ejercicio.b) Empresas de construcción: el artículo63º de la LIR, señala que lasempresas de construcción o similares,que ejecuten contratos de obra cuyosresultados correspondan a más de UNejercicio gravable podrán acogerse auno de los siguientes métodos 5 :a) Método de lo percibido: Asignara cada ejercicio gravable la rentabruta que resulte de aplicar sobrelos importes cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial,el porcentaje de gananciabruta calculado para el total dela respectiva obra;b) Método de lo devengado: Asignara cada ejercicio gravable larenta bruta que se establezcadeduciendo del importe cobradoo por cobrar por los trabajosejecutados en cada obra duranteel ejercicio comercial, los costoscorrespondientes a tales trabajos.3. Marco contableEl marco Conceptual de las Normas Internacionalesde Información Financiera,en su párrafo 22 define el devengo de lasiguiente manera:“Con el fin de cumplir sus objetivos, losestados financieros se preparan sobre labase de la acumulación o del devengo contable.Según esta base, los efectos de lastransacciones y demás sucesos se reconocencuando ocurren (y no cuando serecibe o paga dinero u otro equivalenteal efectivo), asimismo se registran enlos libros contables y se informa sobreellos en los estados financieros de losperiodos con los cuales se relacionan.Los estados financieros elaborados sobrela base de acumulación o del devengocontable informan a los usuarios no solo5 La aplicación de estos métodos, es sin perjuicio de los pagos a cuentaa que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento;así mismo se señala que el Método del Diferido fue derogadoen mediante D. Leg. Nº 1112, vigente desde el 01.01.2013.de las transacciones pasadas que suponencobros o pagos de dinero, sino también delas obligaciones de pago en el futuro y de losrecursos que representan efectivo a cobrar enel futuro. Por todo lo anterior, tales estadossuministran el tipo de información, acercade las transacciones y otros sucesos pasados,que resulta más útil a los usuarios al tomardecisiones económicas”.Como se ha afirmado anteriormente, bajoeste criterio de acumulación y reconocimientocontable, el efecto económicode una transacción se reconoce cuandoesta ocurre o se realiza, sin distinguir sise ha cobrado o pagado por la misma.Siendo esta norma, la base sobre la cualse desarrollan las Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF a efectosdel reconocimiento y presentación de loselementos de los estados financieros.3.1. NIC 18 Ingresos de actividadesordinariasEsta norma contable, abarca el reconocimientode ingresos derivados de lasactividades ordinarias de una entidad,incluyendo aquellas por regalías, interesesy dividendos. Señala además que los ingresosde actividades ordinarias se midenal valor razonable de la contraprestaciónrecibida o por recibir (párrafo 9).A continuación, se desarrollan las condicionesque se deben cumplir a efectos deidentificar la oportunidad en que debereconocerse el ingreso:a) Ingresos procedentesdela venta debienes debenser reconocidosy registradoscuando secumplen todasy cada una delas siguientescondiciones:a) la entidad ha transferidoal comprador los riesgosy ventajas, de tipo significativo,derivados de lapropiedad de los bienes;b) la entidad no conservapara sí ninguna implicaciónen la gestión corrientede los bienes vendidos,en el grado usualmenteasociado con la propiedad,ni retiene el controlefectivo sobre los mismos;c) el importe de los ingresosde actividades ordinariaspueda medirse con fiabilidad;d) sea probable que la entidadreciba los beneficioseconómicos asociados conla transacción; ye) los costos incurridos, o porincurrir, en relación conla transacción pueden sermedidos con fiabilidad.Estas condiciones deben ser evaluadaspor la entidad, a fin de identificar elcumplimiento total de las mismas; tales el caso que la transferencia de losriesgos y ventajas al comprador, elcual coincidirá con la transferencia dela titularidad legal o el traspaso de laposesión al comprador, o en cuandose cumpla el acuerdo pactado entre laspartes (confirmación del comprador).I-20 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIRespecto a la probabilidad de recibir los beneficios económicosasociados a la transacción, están vinculados a la formas ycondiciones de la negociación (plazos, formas de pago, etc), enel caso de que se tenga alguna incertidumbre sobre el gradode recuperabilidad de los ingresos de actividades ordinarias, lacantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobroha dejado de ser probable, se procederá a reconocerlo comoun gasto, no pudiendo ajustar el importe del ingreso originalmentereconocido.El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias,conlleva de manera simultánea al reconocimiento de los gastosrelacionados a esta transacción (correlación gastos e ingresos).Esta norma señala además que los ingresos de actividades ordinariasno deben reconocerse cuando los gastos correlacionadosa esta, no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos,cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienesse registrará como un pasivo (anticipo).b) Ingresos procedentes dela prestación de serviciosdeben ser reconocidos yregistrados cuando se cumplentodas y cada una delas siguientes condiciones:a) el importe de los ingresos de actividadesordinarias pueda medirse con fiabilidad;b) sea probable que la entidad reciba losbeneficios económicos asociados con latransacción;c) el grado de realización de la transacción, alfinal del periodo sobre el que se informa,pueda ser medido con fiabilidad; yd) los costos incurridos en la transacción ylos costos hasta completarla puedan sermedidos con fiabilidad.La estimación fiable de los ingresos por la prestación de serviciosse determinará respecto del grado de terminación de la prestación;los anticipos recibidos no son parámetros de medicióndel grado de terminación. En ese sentido se deberá de analizarotros métodos tales como la inspección de los trabajos ejecutados;la proporción que los servicios ejecutados hasta la fechacomo porcentaje del total de servicios a prestar; o la proporciónque los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costototal estimado de la operación, calculada de manera que sololos costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entrelos costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejanservicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimaciónde los costos totales de la operación.Cuando la prestación de servicios no pueda ser estimado deforma fiable, los ingresos deben ser reconocidos como talessolo en la cuantía de los gastos incurridos que se considerenrecuperables.c) Los intereses, regalíasy dividendos deben serregistrados bajo las siguientescondiciones:a) Intereses: utilizando el método del Tipo deInterés efectiva 6 .b) Regalías: en la oportunidad de su Devengo,considerando el acuerdo entre las partes, yla base para su determinación.c) Dividendos: en la oportunidad en que seestablezca el derecho de recibirlos por partedel accionista.Caso Nº 1La empresa Montana S.A.C., se dedica a la comercialización deproductos textiles con artes nacionales, ha recibido por parte desu cliente, un cheque no negociable por S/.17,200 el 20.02.13por concepto de anticipo por la venta de 1,200 mantas con6 La NIC 39, precisa que el Método de la Tasa de Interés Efectiva es un método de cálculo del Costo Amortizadode un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.La Tasa de Interés efectiva es la Tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por pagarestimados a lo largo de la vida esperada, con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero.gráficas preincas cuyo valor de venta unitario asciende a S/.25.00más IGV.La entrega de las prendas se realizará el 22.03.13El margen comercial de la operación es del 25 %.Se pide realizar el registro contable.Solución:La recepción del anticipo implicará el nacimiento de la obligacióntributaria 67 sobre el IGV, según lo establece el artículo 4º dela Ley del IGV e ISC, por ende el registro contable del anticipose realizará de la siguiente manera:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 17,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar1212 Emitidas en carterax 20.02.13x 21.02.13Por elanticipofacturadoPor elcobro delanticipo12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS122 Anticipos de clientes40 TRIB., CONTRAPRESTAC. YAPOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno central10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 17,200EFECTIVO104 Ctas. ctes. e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas12 CUENTAS POR COBRAR CO-MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otros comprob.por cobrar14,5762,62417,200La entrega de los bienes el 22.03.13 implicará que se emita uncomprobante de pago detallando las 1,200 prendas, descontandoademás el anticipo recibido, su registro contable será:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber12 CUENTAS POR COBRAR CO- 18,200MERCIALES - TERCEROS121 Fact., boleta y otroscomprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CUENTAS POR COBRAR CO- 14,576MERCIALES - TERCEROSPor laentrega 122 Anticipos de clientesx 22.03.13 de las 40 VENTAS 30,000prendas 701 Mercaderíascotizadas 7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y2,776APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD401 Gobierno centralSiendo que el reconocimiento del ingreso medido fiablemente,implicará el reconocimiento de los gastos relacionados a este, seprocede al registro del costo de ventas de los bienes vendidos:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haberx 22.03.13Por elcosto deventade losproductosvendidos69 COSTO DE VENTAS 17,200691 Mercaderías6911 Mercaderías manufacturadas69111 Terceros20 MERCADERÍAS 14,576201 Mercaderías manufacturadas7 En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezcael reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; tratándose de la venta designos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas depago señaladas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, porel monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a loque establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.(…..)N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-21

IActualidad y Aplicación PrácticaCaso Nº 2Caso Nº 3La empresa Salsa y Sabor S.A., ha convenido el cobro de regalíaspor el uso de su marca “Pios Hut”, a Chiken Jhonas S.A., duranteel primer trimestre del 2013.La base de cálculo de las regalías, es aplicando el 15% de lasventas mensuales realizadas; la misma que no podrá ser menora S/.1,500 en el mes. Su cobro es mensual dentro de los cincoprimeros días del mes siguiente.Datos:Meses 2013VentasRegalías (15 %sobre ventas)Regalías (límitemínimo)Enero 22,600 3,390 1,500Febrero 16,800 2,520 1,500Marzo 9,200 1,380 1,500El registro de las regalías será de la siguiente manera:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalíasx 30.01.1340 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.610.20AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUDx 05.02.13x 28.02.13x 05.02.13x 30.01.13x 05.02.13Por lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalíasPor lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalíasPor lasregalíasdevengadasen elmesPor el cobrode lasregalías401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,390.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 4,000.20EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS4,000.20- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.453.60AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,520.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 2,973.60EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS2,973.60- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,770.00- TERCEROS163 Intereses, regalías y dividendos1632 Regalías40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 270.00401 Gobierno central40111 IGV75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,500.00753 Regalías10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE 1,770.00EFECTIVO104 Cuentas corrientes e institucionesfin.1041 Ctas. ctes. operativas16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 1,770.00163 Intereses, regalías y dividendos1632 RegalíasLa empresa Mundo color S.A., dedicada a la prestación de serviciosgráficos. EL 26.03.13 su cliente Natura S.A.C, le ha solicitado lacotización del servicio diseño publicitario y la impresión de 18millares de folletos publicitarios plastificados a colores, para sustres campañas de ventas correspondientes al segundo trimestre2013 (abril a junio), según detalle de la cotización.Datos:Fecha Entrega Concepto C. Unit. Costo Total05.04.13 Diseño Publicitario S/.2,500.00 S/.2,500.0015.04.13 6 millares (campaña A) S/.250.00 S/.1,500.0015.04.13 5 millares (campaña B) S/.250.00 S/.1,250.0028.04.13 4 millares (campaña C) S/.250.00 S/.1,750.00Total (no incluye IGV) S/.7,000.00El diseño publicitario, incluye las pruebas de los diseños de losfolletos publicitarios, debiendo ser evaluadas y aceptadas porel cliente en un plazo de 3 días posteriores a su presentación.Las condiciones de pago de los servicios cotizados son a 5 díasposteriores a la entrega de los servicios y bienes cotizados.El cliente acepta la cotización, plazos y condiciones pactados.El cliente Natura S.A.C., ha realizado observaciones a las pruebaspresentadas en el plazo especificado, las mismas que han sidosubsanadas el 10.04.13, se requiere realizar los registros contablesrespectivos por la prestación de los servicios y bienes cotizados.Solución:N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haberx 10.04.13x 15.04.13x 26.04.13x 28.04.13x 13.05.13Por laprestacióndeserviciosdediseñopublicitarioPor losserviciosdeimpresióndefolleteríaPor lacobranzaPor losserviciosdeimpresióndefolleteríaPor lacobranza12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,950.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD450.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,500.00704 Prestación de servicios7041 Terceros12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,245.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD495.00401 Gobierno central4011 IGV70 VENTAS 2,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 6,195.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 5,451.601042 Ctas. ctes. para fines específicos 743.4010421 Cta. Detracciones12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6,195.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en cartera40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV.DE PENS. Y SALUD315.0041 Remuneraciones y participación por pagar4011 IGV70 VENTAS 1,750.00704 Prestación de servicios7041 Terceros10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,065.00104 Cuentas corrientes e instituciones fin.1041 Ctas. ctes. operativas 1,817.201042 Ctas. ctes. para fines específicos 247.8012 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,065.00121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar1212 Emitidas en carteraI-22 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área Tributaria¿Es válido el pago de intereses por lasobligaciones mensuales del impuesto a la renta apropósito de la rectificación de una DeclaraciónJurada Anual de personas jurídicas?Ficha TécnicaAutor : Jorge Raúl Flores GallegosTítulo : ¿Es válido el pago de intereses por las obligacionesmensuales del impuesto a la rentaa propósito de la rectificación de una DeclaraciónJurada Anual de personas jurídicas?RTF Nº : 04845-5-2004Asunto : Intereses por los pagos a cuenta del impuestoa la rentaFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 20131. IntroducciónPara el presente caso, vamos a observardos criterios sobre la relación de la obligaciónde pago del IR con la obligaciónde pago a cuenta mensual, por el cualuna rectificación de la declaración juradaanual condiciona la formación delcoeficiente aplicable a los ingresos netosmensuales a efectos del respectivo pagoa cuenta del siguiente ejercicio anual, porlo que generaría intereses moratorios porlas obligaciones mensuales vencidos y nosolo por los que aún faltan su vencimiento.Veamos el razonamiento tanto del TribunalFiscal como de la Sala Civil Transitoriade la Corte Suprema de Justicia del PoderJudicial con la Apelación N° 5078-2011.2. Consideraciones del TribunalFiscalDentro de los considerandos de la Resolucióndel Tribunal Fiscal destaca el derechode los contribuyentes a interponer recursode apelación de puro derecho ante elTribunal Fiscal sin interponer previamentereclamación en sede administrativa, dentrodel plazo de veinte (20) días hábilessiguientes de notificada los actos de la AdministraciónTributaria, en cuyo caso estaelevará el recurso luego de verificar que laimpugnación se haya efectuado dentro dedicho plazo y asimismo no exista algunareclamación en curso, conforme con elartículo 151º del TUO del Código Tributario,aprobado por el Decreto SupremoNº 135-99-EF (Código Tributario enadelante).Ahora bien, la Administración Tributariaemitió sendas órdenes de pago por interesesgenerados por pagos a cuenta del IRde los meses de marzo y mayo a diciembredel 2002 (9 meses) y de enero y febrerode 2003, al presentar la recurrente unarectificación de su declaración jurada anualdel IR del ejercicio fiscal 2001, presentadael 10 de setiembre de 2003, lo que conllevóuna modificación del coeficiente paradeterminar los pagos a cuenta respectivos.Asimismo, el Tribunal Fiscal indica quede acuerdo con lo alegado por la recurrente,esta determinó sus pagos acuenta en base al coeficiente calculadosegún su declaración original del IR delejercicio fiscal 2001, declaración que esposteriormente rectificada, por lo cualdetermina un impuesto mayor, con lo cualel coeficiente aplicable para sus pagos acuenta del ejercicio fiscal 2002, fue elresultado de dividir el impuesto calculadoy los ingresos netos, el cual tambiénresultaba mayor.El Tribunal Fiscal dentro de sus considerandosseñala que de acuerdo con loalegado por la recurrente, esta determinósus pagos a cuenta en base al coeficientecalculado según su declaración originaldel IR del ejercicio fiscal 2001, declaraciónque es posteriormente rectificada,por lo cual determinada un impuestomayor, con lo cual el coeficiente aplicablepara sus pagos a cuenta del ejerciciofiscal 2002, fue el resultado de dividir elimpuesto calculado y los ingresos netos,el cual también resultaba mayor.El Tribunal Fiscal considera que conformecon lo establecido por el artículo 85º delTUO de la Ley del Impuesto a la Rentaaprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, los contribuyentes que obtenganrentas de tercera categoría abonaráncon carácter de pago a cuenta del IR queen definitiva les corresponde pagar porel ejercicio gravable, cuotas mensualesdeterminadas a través de los sistemas previstospara tal efecto, dentro de los cualesse encuentra el establecido en el inciso a)del referido artículo, fijado sobre la basede aplicar a los ingresos netos obtenidosen el mes, el coeficiente resultante dedividir el monto del impuesto calculadocorrespondiente al ejercicio gravable anterior,entre el total de los ingresos netosdel mismo ejercicio.Asimismo, el Tribunal Fiscal consideraque respecto a la naturaleza de los pagosa cuenta, por diversas resolucionesque ha emitido, tales como la RTF Nº2600-5-2003 del 16 de mayo de 2003así como la RTF Nº 0796-2-2001 del 28de junio de 2001, se puede inferir quese consideran anticipos que constituyenuna obligación distinta pero vinculada ala obligación tributaria sustantiva que sedevenguen al final del periodo.Del mismo modo, el Tribunal Fiscal tomaen consideración el precedente de la RTFNº 4435-4-42003 de 8 de agosto de2003 en el cual reitera que aun cuandolos pagos a cuenta sean obligaciones tributariasvinculadas al IR anual, el CódigoTributario los trata como obligacionestributarias distintas toda vez que su pagofuera de los plazos establecidos generaintereses moratorias, de conformidad conlo establecido por los artículos 33º y 34ºdel Código Tributario, desde la fecha devencimiento del anticipo y no desde lafecha de la obligación principal.En ese sentido, el Tribunal Fiscal consideraque siendo obligaciones tributarias distintas,su pago fuera de plazo o efectuado enforma parcial genera intereses moratorias.Al respecto, considera además que alefectuarse un pago a cuenta menor al quecorrespondía de acuerdo con lo dispuestopor el artículo 85º de la Ley del Impuestoa la Renta (al calcular un coeficiente enbase a un impuesto menor), procedíaque tales obligaciones se ajustaran conel coeficiente correcto de acuerdo con lodeclarado por la propia recurrente.Por ello, a consideración del Tribunal Fiscal,al haberse corregido la base de cálculodel coeficiente con la presentación de ladeclaración rectificatoria, correspondíareliquidar los pagos a cuenta, lo cual noimplica que se esté dando efectos retroactivos,pues conforme con las normas queregulan el impuesto, estos toman comobase el impuesto y los ingresos netos delejercicio anterior, entendiéndose como tala las sumas correctamente determinadas.En esa misma línea de criterio, las diversasresoluciones del Tribunal Fiscal hanemitido como las RTF Nº 9059-5-2001de 14 de noviembre de 2001, RTFNº 3076-5-2002 de 12 de junio de 2002,y RTF Nº 1601-3-2003 de 25 de marzode 2003, han definido un criterio similaral indicado en esta resolución.Por ello, el Tribunal Fiscal indica que lamodificación del coeficiente producto dela declaración jurada del IR del ejerciciofiscal 2001, presentada por la recurrentecon fecha 10 de setiembre de 2003,IAnálisis JurisprudencialN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-23

IAnálisis Jurisprudencialimplica el ajuste de los pagos a cuentavencidos con anterioridad a su presentación,por lo que procede exigir el pago delos intereses moratorios generados por laomisión incurrida.Asimismo, por la nota 2 de la presenteRTF, destaca sobre los intereses moratoriosal haberse vencido el plazo para la presentaciónde la declaración jurada anual delIR de los ejercicios fiscales 2002 y 2003,solo resultan exigibles los intereses moratorios,de conformidad con lo dispuestopor el 34º del Código Tributario.En ese sentido, para el Tribunal Fiscalconsidera que no se dan los supuestosprevistos en el numeral 2) del artículo170º del Código Tributario, es decir nocabe la existencia de dualidad de criterio.Por lo tanto, el Tribunal Fiscal declarainfundada la apelación de puro derechointerpuesta.3. Consideraciones de la Resoluciónde la Sala Civil Transitoriade la Corte Suprema de JusticiaEl caso derivó en una demanda contenciosaadministrativa el cual llegó a la SalaCivil Transitoria de la Corte Suprema deJusticia de la República, emitiendo laApelación N° 5078-2011, el 21 de noviembredel 2012.Dentro de sus considerandos tenemos:- La empresa demandante interpusola demanda para que se declare lanulidad e ineficacia de la Resolucióndel Tribunal Fiscal N° 04845-5-2004,que declaró infundada su apelaciónde puro derecho interpuesta contradiversas órdenes de pago, emitidaspor concepto de intereses de los pagosdel IR correspondiente a los mesesde marzo y mayo a diciembre delejercicio fiscal 2002 y enero y febrerodel ejercicio fiscal 2003, solicitandoademás se dejen sin efecto dichasórdenes de pago.- Con respecto al adeudo de intereses fueliquidado a consecuencia de la presentación,por parte de la contribuyente,de una declaración jurada rectificatoriadel IR del ejercicio fiscal 2001, quedio lugar a elevar la suma de la baseimponible y, por lo tanto, del impuestoa pagar, calculado por el sistema delcoeficiente establecido en el artículo85° inciso a) de la Ley del Impuesto ala Renta, aprobado Decreto Supremo054-99-EF.- La Sala Civil Transitoria estima ademásque la controversia radica únicamenteen determinar si la variación del coeficientepor efecto de la rectificatoriade la declaración anual del IR delejercicio fiscal 2001, presentada el 10de setiembre del año 2003 -esto es,con posterioridad al vencimiento dela declaración anual-, da lugar a quese imputen intereses por el diferencialresultante de aplicación a los pagos acuenta del ejercicio gravable al cualcorresponde dicha declaración.- En ese sentido, la Sala Civil Transitoriainvoca el artículo 1242° del CódigoCivil, por el cual precisa que el interésmoratorio es aquel que tiene por finalidadindemnizar la mora en el pago deuna obligación, debido a que se realzafuera del plazo convenido o establecidopor la Ley, por ello concluye que paraincurrir en mora, la obligación debeser exigible, asimismo el retardo ensu cumplimiento genera una sanción.Por ello, se tiene que la constitución enmora dispuesta en el artículo 1333ºdel Código Civil determina los casos deexigibilidad de una obligación.- Conforme a esto, la Sala Civil Transitoriaargumenta que la determinación de laobligación objeto de los pagos a cuentase realizó sobre la base al monto delIR que fue liquidado en la declaraciónjurada previa, de acuerdo con lo establecidoen el artículo 85º inciso a) delDecreto Legislativo Nº 774, condicióncon la cual se cumplió en forma pertinentey oportuna, sin observación porparte de la administración tributariademandada.- Además, la Sala Civil en menciónafirma que si bien después de la cancelacióntotal de los referidos pagosa cuenta, y después de la liquidacióntotal del tributo perteneciente alperiodo del pago anticipado, se determinóuna diferencia en el monto dela declaración jurada del periodo fiscal2001 que obligó a la contribuyente apresentar una nueva declaración; noobstante, la Sala argumenta que estono compromete la validez de los pagosefectuados, porque la diferencia en elmonto recién es exigible después de sudeterminación, y se genera mora luegode su requerimiento para el pago.- Por tales razones la Sala Civil consideraque no es posible atribuir mora a undeudor respecto del pago de unasuma que aún no se ha determinado,debido a que la exigibilidad de lasobligaciones requiere su previa determinación,por lo que la imputación deintereses moratorios por la diferenciaresultante entre la declaración juradadel ejercicio fiscal 2001 y el impuestodeterminado en la fiscalización, tendríavalidez a partir del requerimientoque se haga para el pago de los montosdiferenciales determinados, y noconlleva efectos retroactivos.- Asimismo, la Sala Civil concluye queel pago a cuenta del impuesto es unaobligación excepcional por la cual seexige un tributo que aún no se ha generado,su consideración siempre debeser interpretada en forma restrictiva yno extensiva, menos aún en perjuiciodel deudor, en consideración de la prohibicióncontenida en el artículo IV delTítulo Preliminar del Código Civil; porello cuando el artículo 34º del CódigoTributario determina la aplicación deun interés moratorio por el “no pago”de los anticipos o pagos a cuenta, serefiere a aquellos que están determinadosde conformidad con lo dispuestoen el inciso a) del artículo 85º de la Leydel Impuesto a la Renta, por lo que noes posible hacer extensiva la sanciónpara los montos diferenciales que noestán.- Por ello, la obligación tributariapor el pago anticipado constituyeel monto del tributo declarado enel periodo anterior, y que en elpresente proceso ha sido rectificadopor la misma demandante, no puedeconfundirse -en modo alguno- conla determinación de la obligaciónprincipal, pues, aquella es de caráctertemporal, en tanto la últimaes definitiva; en consecuencia, elfenómeno tributario de rectificaciónde la declaración jurada del periodofiscal 2001 no es un elemento queesté considerado en el artículo 34ºdel Código Tributario; por ende, nopuede ser utilizado para la determinaciónde intereses, y menos paragenerar un efecto retroactivo delmismo.- Por todas estas consideraciones, laSala Civil Transitoria concluye quela sentencia venida en grado deberevocarse y ampararse la demanda interpuesta,en razón a que las órdenesde pago emitidas por la AdministraciónTributaria pretenden el cobro deintereses con efectos retroactivos, esdecir, retrotrayendo su cálculo al momentoen que debieron efectuarse lospagos de una suma -diferencial- querecién fue determinada en el mes desetiembre del año 2003.4. ComentarioLa oposición de criterios entre la AdministraciónTributaria junto con el TribunalFiscal frente a la de la Sala Civil Transitoriase ve evidenciada por la separación de lasobligaciones tributarias: una, principal ydefinitiva; y otra, accesoria y temporal,considerándolas independientes en sí.Pero para las primeras están vinculadasy condicionadas, y para las segunda noestán vinculadas, es decir la obligacióntributaria principal no condiciona a la accesoriaque hubiese vencido, y por tantono genera intereses moratorios ya queno es producto de su incumplimiento. Encambio para la Administración Tributariacomo el Tribunal Fiscal, constituyen pagosparciales el cumplimiento de los pagos acuenta vencidos, generándose interesesmoratorios por la diferencia plegándoseal mandato de las normas tributarias.I-24 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área Tributaria IJurisprudencia al DíaInfracción por no exhibir los libros y/o registros contablesConfiguración de la infracciónRTF N° 11914-8-2011 (13.07.11)Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contrala resolución de multa girada por el numeral 1) del artículo 177º del CódigoTributario, toda vez que el recurrente no cumplió con exhibir la informacióncorrespondiente al Impuesto General a las Ventas de junio de 2005 solicitadapor la Administración mediante requerimiento, constituida por registros, libroscontables, comprobantes de pago y declaraciones juradas, entre otros documentos,por lo que incurrió en la citada infracción.No se encuentra acreditada la comisión de la infracción tipificadael numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario, si se cierrael primer requerimiento de documentación el mismo día en quese reitera la solicitud de exhibiciónRTF N° 10008-2-2011 (10.06.11)Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contrala resolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1) delartículo 177º del Código Tributario, debido a que al haberse cerrado el primerrequerimiento de documentación el mismo día en que se reitera la solicitud deexhibición, no existe certeza que la notificación de este se haya producido conposterioridad al cierre del primer requerimiento, por lo que en aplicación delcriterio establecido en la citada Resolución Nº 04794-1-2005, no se encuentraacreditado que la recurrente haya incurrido en la citada infracción.No se incurre en esta infracción cuando no se entrega ladocumentación que se ha vuelto a solicitar siempre que encumplimiento de un requerimiento anterior se cumplió conexhibir la misma documentaciónRTF N° 06045-1-2009 (23.06.09)Se revoca la apelada y se deja sin efecto las resoluciones de multa giradas porlas infracciones tipificadas en los numerales 1) y 5) del artículo 177° del CódigoTributario. Al respecto la Administración emitió un segundo anexo al resultadode un requerimiento debido a que se habría cometido un error en el cierre delrequerimiento de información cuando en este último se señaló que el recurrentehabía entregado los documentos y la información solicitada por lo que se emitióun segundo requerimiento en el que se solicitó a la recurrente los mismos documentosque fueran solicitados en el requerimiento original. Se indica que larecurrente no estaba obligada a presentar la documentación solicitada medianteel segundo requerimiento mencionado, toda vez que ya había cumplido conhacerlo, conforme se aprecia del resultado del primer requerimiento en el que seconsignó que exhibió y presentó la documentación correspondiente a la relacióndetallada de los comprobantes pendientes de cobro, de modo que el hecho deno haber vuelto a exhibirla no acredita la comisión de las citadas infracciones.Se señala que se ha producido implícitamente una prórrogadel plazo de vencimiento del primer requerimiento por habersecursado uno nuevo en el que se solicitó la misma informaciónsin que se haya cerrado el primeroJurisprudencia al DíaCuando en el acta existe información contradictoria ello nopermite acreditar la comisión de la infracciónRTF N° 16428-8-2010 (15.12.10)Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra unaresolución de multa emitida por la infracción tipificada en el numeral 1)del artículo 177º del CT, y se deja sin efecto dicha multa, debido a quede la revisión de resultado del requerimiento y su anexo así como del actade entrega de documentos, existe información contradictoria, lo que leresta fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada la comisión dela citada infracción.No incurre en la infracción de no exhibir reporte de cuentas bancariasquien no tiene cuenta bancaria y cuando la Administraciónno ha probado lo contrarioRTF N° 08216-1-2009 (20.08.09)Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contrala resolución de multa, girada por la infracción tipificada en el numeral 1)del artículo 177° del Código Tributario, debiendo dejarse sin efecto dichovalor. Se indica que durante el procedimiento de fiscalización la recurrenteinformó a la Administración que no había abierto cuenta bancaria alguna yque dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que el recurrente nopodía exhibir algún documento en el que constara el estado y/o reporte decuenta emitido por el sistema financiero. En ese sentido, no se ha acreditadoque la recurrente haya incurrido en la citada infracción.RTF N° 05758-1-2008 (30.04.08)Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurrió en lainfracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177° del Código Tributario. Seindica que el recurrente no ha cumplido con exhibir la documentación exigidapor la Administración en el primer requerimiento; asimismo se agrega que enaplicación del criterio establecido en la RTF de observancia obligatoria Nº 04794-1-2005 se entiende que se ha producido implícitamente una prórroga del plazo devencimiento del primer requerimiento por haberse cursado uno nuevo en el quese solicitó la misma información, sin haberse procedido en el cierre del primero, noobstante ello el recurrente no presentó y/o exhibió la información solicitada en elplazo establecido, por lo que la resolución de multa fue emitida conforme a ley.El hecho que se haya cumplido con presentar la documentaciónsolicitada en un momento posterior, no exime al deudor tributariode la comisión de la infracción consistente en no presentar ladocumentación solicitada por la Administración TributariaRTF N° 0018-5-2004 (07.01.04)Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra multa giradapor la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario,al verificarse que incurrió en dicha infracción al no presentar la documentaciónsolicitada por la Sunat, estableciéndose que el hecho que la recurrente hayacumplido con presentar la documentación solicitada en un momento posterior,no la exime de la aplicación de la sanción de multa correspondiente, siendoque la infracción se comete cuando se incumple con presentar la informaciónrequerida en el plazo inicialmente otorgado y se determina de manera objetivade conformidad con lo dispuesto por el artículo 165° del Código Tributario.Glosario Tributario1. ¿Qué infracción tributaria se encuentra tipificada en el artículo 177º,numeral 1) del Código Tributario y a cuanto asciende la multa?El artículo 177º, numeral 1) del Texto Único Ordenado del Código Tributariotipifica a la infracción tributaria por no exhibir los libros, registros u otrosdocumentos que la Administración solicite.La multa para dicha infracción será de 0.6 % de los IN para el RégimenGeneral y el Régimen Especial y 0.6 % de los IN o Cierre para el RégimenÚnico Simplificado.2. ¿Existe la posibilidad de acogerse al criterio de gradualidad parala infracción tipificada en el artículo 175º, numeral 1), del CódigoTributario?No es posible acogerse al criterio de gradualidad por subsanación voluntaria,en concordancia con la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.Sin embargo, en el caso de la subsanación inducida si hay gradualidad la cuales de 50 % sin pago y 80 % con pago.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-25

IIndicadores TributariosIndicadores TributariosRemuneración mensual por elnúmero de meses que falte paraterminar el ejercicio (incluye mesde retención).Gratificaciones ordinarias mes dejulio y diciembre.Remuneraciones ordinarias percibidasen meses anteriores.Gratificaciones extraordinarias,participaciones, reintegros yotras sumas extraordinariaspercibidas en meses anteriores.DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA (1)Deducción--de =7 UITRentaAnualHasta 27 UIT15%Exceso de27 UIT a 54 UIT21%Exceso de 54 UIT30%IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUSImpuestoAnual--OtrasDeducciones:- Retenciónde mesesanteriores- Saldos afavor=R : Retenciones del mesID : Impuesto determinadoIDENERO-MARZOID= R12ABRILID= R9MAYO-JULIOID= R8AGOSTOID= R5SET. - NOV.ID= R4DICIEMBREID = RMínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.PERCEPTORESAGENTERETENEDORTASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS2013 2012 2011 2010 20091. Persona JurídicaTasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%2. Personas Naturales1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%4° y 5° categ. y fuente extranjera*Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTADE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA (1)No estánobligados aefectuar pagosa cuentadel Impuestoa la Rentalos siguientescontribuyentesNo deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Rentacuando los recibos de honorarios que se paguen o acreditensean por un importe que no exceda a:Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quitapercibidas en el mes no superen la suma de:Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores denegocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33ºb) y quinta categoría, que no superen la suma de:* Se debe tener presente que si se superan estos montos, loscontribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos acuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,PDT 616-Trabajador independiente.(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)Año S/. Año S/.2013 3,700 2007 3,4502012 3,650 2006 3,4002011 3,600 2005 3,3002010 3,600 2004 3,2002009 3,550 2003 3,1002008 3,500 2002 3,100S/.1,500S/.2,698S/.2,158TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (1)D. LEG. N° 967 (24-12-06)CategoríasTotal IngresosBrutos Mensuales(Hasta S/.)ParámetrosTotal AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIOCuotaMensual(S/.)1 5,000 5,000 202 8,000 8,000 503 13,000 13,000 2004 20,000 20,000 4005 30,000 30,000 600CATEGORÍA * 60,000 60,000 0ESPECIALRUS* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley delIGV e ISC, realizada en mercado de abastos.b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y quevendan sus productos en su estado natural.c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativaa fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos ycondiciones que establezca la SUNAT.Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes quecomuniquen la que les corresponde.(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),vigente a partir del 1 de enero de 2007.DólaresEurosAño ActivosCompraPasivosVentaActivosCompraPasivosVenta2012 2.549 2.551 3.330 3.4922011 2.695 2.697 3.456 3.6882010 2.808 2.809 3.583 3.7582009 2.888 2.891 4.057 4.2332008 3.137 3.142 4.319 4.4492007 2.995 2.997 4.239 4.4622006 3.194 3,197 4.121 4.2492005 3.429 3.431 3.951 4.0392004 3.280 3.283 4.443 4.4972003 3.461 3.464 4.287 4.3682002 3.513 3.515 3.535 3.6212001 3.441 3.446 3.052 3.110I-26 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIDETRACCIONES Y PERCEPCIONESANEXO 1ANEXO 2ANEXO 3SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:10%003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate oadjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV004 Recursos hidrobiológicos9% y 15% 1005 Maíz amarillo duro 7%007 Caña de azúcarNo se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*10% 5008 Madera 9% 3009 Arena y piedra - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos,desechos, recortes y desperdicios.15% 910% 5010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios yformas primarias derivadas de las mismas- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%016 Aceite de pescado del Sector Público Nacional.9%017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos9%y demás invertebrados acuáticos- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantesde Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.018 Embarcaciones pesqueras 9%023 Leche - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.4%029 Algodón en rama sin desmotar Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del 15% 2031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N° 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12% 6032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.12% 7033 Espárragos No se incluye en esta definición:12% 7034 Minerales metálicos no auríferos a) A los concentrados de dichos minerales.12% 10035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.1,5% 12036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 5% 12039 Minerales no metálicos 6% 12SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*12% 5019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.12% 4020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5022 Otros servicios empresariales construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..12% 5024 Comisión mercantil- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantesde Pago.026 Servicio de transporte de personas 12% 412% 4025 Fabricación de bienes por encargo 12%030 Contratos de construcción - El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5% 8por la Ley del Impuesto a la Renta.037 Demás servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N° 183-2004/SUNAT.9% 11Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure comotal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 delReglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendariodel mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley delIGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido laobligación tributaria al 01-10-05.- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06) (1)Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PorcentajeEl servicio de transporte realizadopor vía terrestre gravadocon IGV.No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucióndel IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destinolos departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓNDEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES (1)Condición10%Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operaciónCuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dichacondición figure en los registros de la Administración Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en losregistros de la Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.Cuando el importador nacionalice bienes usados.Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.La adquisición decombustibles líquidosderivados delpetróleo, que se encuentrengravadascon el IGV.RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLEA LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (1)ComprendeLos señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º delReglamento para la Comercialización de CombustiblesLíquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburosaprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EMy normas modificatorias, con excepción del GLP (GasLicuado de Petróleo).Porcent.5%3.5%PercepciónUno porciento (1%)sobre elprecio deventa(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del1 de febrero de 2006.5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRASUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGVApéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08ReferenciaBienes comprendidos en el régimen1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:1101.00.00.002 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientesartificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y2201.90.00.90/ 2202.90.00.003 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2203.00.00.004 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.005 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:2811.21.00.006 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.107 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),etileno) (PET)comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.008 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositi-Bienes comprendidos en la subpartida nacional:vos de cierre9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,envases tubulares, ampollas y demás recipientespara el transporte o envasado, de vidrio;bocales para conservas, de vidrio; tapones,tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas,tapones roscados, sobretapas, precintos ydemás accesorios para envases, de metalcomún4%3923.50.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.0011 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.0012 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuyaadquisición se efectué por consultores y/o promotoresde ventas del agente de percepción13 Pinturas, barnices y pigmentos al aguapreparados de los tipos utilizados para elacabado del cueroBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-27

IIndicadores TributariosReferencia14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado olaminado, estirado o soplado, flotado, desbastadoo pulido; incluso curvado, biselado, grabado,taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;vidrio de seguridad constituido por vidrio templadoo contrachapado; vidrieras aislantes de paredesmúltiples y espejos de vidrio, incluido los espejosretrovisores.15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;cables, trenzas, eslingas y artículos similares;de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,chinchetas (chinches), grapas y artículos similares;de fundición, hierro, o acero, incluso concabeza de otras materias, excepto de cabeza decobre.Bienes comprendidos en el régimenBienes comprendidos en alguna delas siguientes subpartidas nacionales:7003.12.10.00/7009.92.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,7219.11.00.00/7223.00.00.00,7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00Referencia16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,placas, baldosas, losetas, cubos, dados yartículos similares.17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestalesde lavabo, bañeras, bidés, inodoros,cisternas (depósitos de agua) para inodoros,urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas,para usos sanitarios.18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos19 Discos ópticos y estuches portadiscosBienes comprendidos en el régimenBienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 6801.00.00.00,6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientessubpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /2009.90.00.00Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,comprendidos en alguna de las siguientes subpartidasnacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y8523.90.90.00LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASOCód.Libro o Registro vinculado aasuntos tributarios1 Libro caja y bancos2 Libro de ingresos y gastos3 Libro de inventarios y balances4Libro de retenciones incisos e) y f) delartículo 34º de la Ley del Impuestoa la Renta*5 Libro diario5-A Libro diario de formato simplificado6 Libro mayor7 Registro de activos fijos8 Registro de compras9 Registro de consignaciones10 Registro de costos11 Registro de huéspedes1213Registro de inventario permanenteen unidades físicas*/*Registro de inventario permanentevalorizado*/*14 Registro de ventas e ingresos14 Registro de ventas e ingresosMáx.atrasopermitidoTres (3)mesesDiez (10)días hábilesActo o circunstancia que determina el iniciodel plazo para el máximo atraso permitidoDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se realizaron las operacionesrelacionadas con el ingreso o salida del efectivoo quivalente del efectivo.Tratándose de deudores tributarios que obtenganrentas de segunda categoría: desde el primerdía hábil del mes siguiente a aquél en que secobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto adisposición la renta.Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.( **meses ( * ))Diez (10)días hábilesTres (3)mesesTres (3)mesesTres (3mesesTres (3)mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se realice el pago.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas las operaciones.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas la operacionesDesde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas las operaciones.Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registrode Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas ocontínuas:Diez (10)días hábilesDesde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deCompras de manera electrónica:Dieciocho(18) díashábilesDiez (10)días hábilesTres (3)mesesDiez (10)días hábilesUn (1) mesTres (3)mesesDesde el primer día hábil del mes siguiente al quecorresponda el registro de operaciones según lasnormas sobre la materia.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el día hábil siguiente al cierre del ejerciciogravable.Desde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas las operaciones relacionadas con laentrada o salida de bienes.Desde el primer día hábil del mes siguiente derealizadas las operaciones relacionadas con laentrada o salida de bienes.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deVentas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltaso contínuas:Diez (10)días hábilesDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro deVentas e ingresos de manera electrónica:Dieciocho(18) díahábilesDesde el primer día hábil del mes siguientea aquel en que se emita el comprobante depago respectivo.Cód.1516Libro o Registro vinculado aasuntos tributariosRegistro de ventas e ingresos - artículo23º Resolución de SuperintendenciaN° 266-2004/SUNATRegistro del régimen de percepciones17 Registro del régimen de retenciones18 Registro IVAP19202122232425Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- artículo 8º Resolución de SuperintendenciaN° 022-98/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 021-99/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 142-2001/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso c) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 256-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafo artículo5º Resolución de SuperintendenciaN° 257-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso c) primer párrafo artículo5º Resolución de Superintendencia N°258-2004/SUNATRegistro(s) auxiliar(es) de adquisiciones- inciso a) primer párrafoartículo 5º Resolución de SuperintendenciaN° 259-2004/SUNATMáx.atrasopermitidoDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesDiez (10)días hábilesActo o circunstancia que determina el iniciodel plazo para el máximo atraso permitidoDesde el primer día hábil del mes siguientea aquél en que se emita el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquélen que se emita el documento que sustenta lastransacciones realizadas con los clientes.Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquélen que se recepcione o emita, según corresponda,el documento que sustenta las transaccionesrealizadas con los proveedores.Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retirode los bienes del Molino, según corresponda.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.Desde el primer día hábil del mes siguiente aaquél en que se recepcione el comprobante depago respectivo.* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagosa cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso nomayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computadoa partir del día siguiente:a) A la fecha del balance de liquidación.b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades oentidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de lasagencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevarel registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventariopermanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.I-28 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013

Área TributariaIVENCIMIENTOS Y FACTORESANEXO 1TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNATPeríodoTributarioFECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC0 1 2 3 4 5 6 7 8 9Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)BUENOS CONTRIBUYENTESY UESP0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES% AnualBienesde Deprec.1. Edificios y otras construcciones.Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir5%del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentajede depreciación2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General delImpuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.0920%- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, quecumplan con las condiciones ya mencionadas.* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1)Porcentaje Anual deBienesDepreciaciónHasta un máximo de:1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en20%general.3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y20%de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.4. Equipos de procesamiento de datos. 25%5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%6. Otros bienes del activo fijo 10%7. Gallinas 75% (2)(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).ANEXO 2TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITFFecha de realización de operacionesDelAlÚltimo día para realizar el pago01-01-2013 15-01-2013 22-01-201316-01-2013 31-01-2013 07-02-201301-02-2013 15-02-2013 22-02-201316-02-2013 28-02-2013 07-03-201301-03-2013 15-03-2013 22-03-201316-03-2013 31-03-2013 05-04-201301-04-2013 15-04-2013 22-04-201316-04-2013 30-04-2013 08-05-2013Nota:Fecha de realización de operacionesDelAlÚltimo día para realizar el pago01-05-2013 15-05-2013 22-05-201316-05-2013 31-05-2013 07-06-201301-06-2013 15-06-2013 21-06-201316-06-2013 30-06-2013 05-07-201301-07-2013 15-07-2013 22-07-201316-07-2013 31-07-2013 07-08-201301-08-2013 15-08-2013 22-08-201316-08-2013 31-08-2013 06-09-201301-09-2013 15-09-2013 20-09-201316-09-2013 30-09-2013 07-10-201301-10-2013 15-10-2013 22-10-201316-10-2013 31-10-2013 08-11-201301-11-2013 15-11-2013 22-11-201316-11-2013 30-11-2013 06-12-201301-12-2013 15-12-2013 20-12-201316-12-2013 31-12-2013 08-01-2014TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)EN MONEDA NACIONAL (S/.)Vigencia Mensual Diaria Base LegalDel 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN YPAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIALY GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍAPeriodo tributario Fecha de vencimientoOct. 2011 30. Nov. 2011Nov. 2011 30. Dic. 2011Dic. 2011 31. Ene. 2012De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especiala la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-29

IIndicadores Tributarios12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestreTIPOS DE CAMBIOIIICOMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERATIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)D Ó L A R E SE U R O SDÍAFEBRERO-2013 MARZO-2013 Industrias Tex S.A. ABRIL-2013FEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra VentaCompra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.578 2.578 Estado de 2.585 Situación 2.587 Financiera 2.589 al 30 de junio 2.589 de 20123.394 3.528 3.261 3.449 3.217 3.41402 2.570 2.572 2.570 (Expresado 2.572 en nuevos 2.589 soles) 2.590 02 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39903 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.588 03 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58904 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.587 04 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39705 2.577 ACTIVO 2.577 2.577 2.577 2.585 2.586 05 S/. 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35206 2.576 Efectivo 2.577 y equivalentes 2.576 de 2.577 efectivo 2.583 2.584 344,400 06 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39007 2.576 Cuentas, 2.577 por cobrar 2.596 comerciales 2.597 - Terceros 2.583 2.584 152,000 07 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39008 2.578 Mercaderías 2.579 2.603 2.604 2.583 2.584 08 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.390117,00009 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.578 09 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51710 2.578 Inmueb., 2.579 maq. 2.602 y equipo 2.603 2.576 2.577 160,000 10 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41311 2.578 Deprec., 2.579 amortiz. 2.602 y agotamiento 2.603 acum. 2.576 2.577 -45,000 11 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40012 2.578 Total 2.579activo 2.597 2.599 2.580 2.580 728,400 12 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41713 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.585 13 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44814 2.570 PASIVO 2.572 2.593 2.593 2.584 2.585 14 S/. 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44815 2.567 Tributos, 2.567 contraprest. 2.592 y aportes 2.594 por pagar 2.584 2.585 10,000 15 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44816 2,569 Remun. 2,570 y partic. 2.592por pagar 2.59323,000 16 3,385 3,504 3.310 3.45417 2,569 2,570 2.592 2.59317 3,385 3,504 3.310 3.454Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,00018 2,569 2,570 2.592 2.59318 3,385 3,504 3.310 3.45419 2,573 Cuentas 2,574 por pagar 2.597 diversas 2.599 - Terceros 50,500 19 3,325 3,529 3.260 3.45320 2,582 Total 2,583pasivo 2.595 2.596403,500 20 3,370 3,530 3.242 3.47921 2,583 2,583 2.593 2.59421 3,427 3,566 3.297 3.38822 2,585 PATRIMONIO2,586 2.593 2.59422 S/. 3,359 3,543 3.338 3.47223 2,582 Capital 2,583 2.590 2.591253,000 23 3,357 3,482 3.318 3.40224 2,582 Reservas 2,583 2.590 2.59112,000 24 3,357 3,482 3.318 3.40225 2,582 2,583 2.590 2.59125 3,357 3,482 3.318 3.402Resultados acumulados -35,60026 2,582 2,583 2.587 2.58826 3,297 3,550 3.258 3.36927 2,583 Resultado 2,583 del 2.584 período 2.58695,500 27 3,347 3,439 3.236 3.44528 2,580 Total 2,581patrimonio 2.589 2.589324,900 28 3,349 3,454 3.217 3.41429 2.589 2.58929 3.217 3.41430 Total pasivo y 2.589 patrimonio 2.589728,400 30 3.217 3.41431 2.589 2.58931 3.217 3.414(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)D Ó L A R E SFEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra Venta01 2.570 2.572 2.570 2.572 2.589 2.59002 2.570 2.572 2.570 2.572 2.587 2.58803 2.570 2.572 2.570 2.572 2.585 2.58704 2.577 2.577 2.577 2.577 2.585 2.58605 2.576 2.577 2.576 2.577 2.583 2.58406 2.576 2.577 2.596 2.597 2.583 2.58407 2.578 2.579 2.603 2.604 2.583 2.58408 2.578 2.579 2.602 2.603 2.578 2.57809 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57710 2.578 2.579 2.602 2.603 2.576 2.57711 2.578 2.579 2.597 2.599 2.580 2.58012 2.578 2.579 2.590 2.591 2.584 2.58513 2.570 2.572 2.593 2.593 2.584 2.58514 2.567 2.567 2.592 2.594 2.584 2.58515 2,569 2,570 2.592 2.59316 2,569 2,570 2.592 2.59317 2,569 2,570 2.592 2.59318 2,573 2,574 2.597 2.59919 2,582 2,583 2.595 2.59620 2,583 2,583 2.593 2.59421 2,585 2,586 2.593 2.59422 2,582 2,583 2.590 2.59123 2,582 2,583 2.590 2.59124 2,582 2,583 2.590 2.59125 2,582 2,583 2.587 2.58826 2,583 2,583 2.584 2.58627 2,580 2,581 2.589 2.58928 2,585 2,587 2.589 2.58929 2.589 2.58930 2.589 2.58931 2.589 2.589(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.E U R O SFEBRERO-2013 MARZO-2013 ABRIL-2013DÍACompra Venta Compra Venta Compra Venta01 3.478 3.537 3.478 3.537 3.256 3.39902 3.478 3.537 3.478 3.537 3.273 3.58903 3.478 3.537 3.478 3.537 3.290 3.39704 3.397 3.563 3.397 3.563 3.313 3.35205 3.440 3.571 3.440 3.571 3.345 3.39006 3.436 3.550 3.309 3.466 3.345 3.39007 3.430 3.527 3.324 3.465 3.345 3.39008 3.373 3.511 3.336 3.443 3.231 3.51709 3.373 3.511 3.336 3.443 3.320 3.41310 3.373 3.511 3.336 3.443 3.310 3.40011 3.373 3.511 3.295 3.453 3.324 3.41712 3.294 3.599 3.322 3.425 3.301 3.44813 3.426 3.530 3.302 3.400 3.301 3.44814 3.377 3.492 3.324 3.430 3.301 3.44815 3,385 3,504 3.310 3.45416 3,385 3,504 3.310 3.45417 3,385 3,504 3.310 3.45418 3,325 3,529 3.260 3.45319 3,370 3,530 3.242 3.47920 3,427 3,566 3.297 3.38821 3,359 3,543 3.338 3.47222 3,357 3,482 3.318 3.40223 3,357 3,482 3.318 3.40224 3,357 3,482 3.318 3.40225 3,297 3,550 3.258 3.36926 3,347 3,439 3.236 3.44527 3,349 3,454 3.217 3.41428 3,261 3,449 3.217 3.41429 3.217 3.41430 3.217 3.41431 3.217 3.414D Ó L A R E STIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12COMPRA 2.549 VENTA 2.551E U R O STIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12COMPRA 3.330 VENTA 3.492I-30 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013