¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...

IActualidad y Aplicación PrácticaEl impuesto temporal a los activos netosFicha TécnicaAutor : Dra. Lourdes Gutiérrez QuintanaTítulo : El impuesto temporal a los activos netosFuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - PrimeraQuincena de Abril 2013Considerando el vencimiento para la declaracióny pago del Impuesto Temporala los Activos Netos, en adelante ITAN,desarrollaremos algunos aspecto generalessobre la determinación, declaracióny pago de este. Asimismo, analizaremosalgunos casos prácticos que nos permitiránaplicar las disposiciones normativassobre la materia.1. El impuesto temporal a losactivos netosMediante la Ley Nº 28424, en adelanteLey del ITAN, se crea el Impuesto Temporala los Activos Netos – ITAN, impuestoal patrimonio, que grava los activosnetos como manifestación de capacidadcontributiva. Según lo expresado en laSentencia del Tribunal Constitucional,en el proceso seguido en el Exp. Nº06477-2008-PA/TC, este impuesto noestá directamente relacionado con larenta, ni constituye un pago a cuenta oanticipo del IR.2. Sujetos del impuestoSon sujetos del impuesto, en calidad decontribuyentes, los generadores de rentade tercera categoría sujetos al régimengeneral del IR, incluyendo las sucursales,agencias y demás establecimientospermanentes en el país de empresasunipersonales, sociedades y entidadesde cualquier naturaleza constituidas enel exterior.3. ¿Quienes están exoneradosdel impuesto?Conforme dispone el artículo 3° de la Leyy el Reglamento del ITAN se exonerandel Impuesto:3.1. Las personas naturales, que percibenrenta de tercera categoría generadaspor los patrimonios fideicometidosde sociedades titulizadoras, losfideicomisos bancarios y los fondosde inversión empresarial, cuandoprovengan del desarrollo o ejecuciónde un negocio o empresa.3.2. Los sujetos que no hayan iniciadosus operaciones productivas 1 o que1 Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivaslas hubieran iniciado a partir del 1de enero del ejercicio 2013. En esteúltimo caso, la obligación surgiráen el ejercicio siguiente al de dichoinicio.Cabe señalar que no opera la exclusiónen los casos de reorganización 2de sociedades o empresas cuandocualquiera de las empresas intervinienteso la empresa que se escindainició sus operaciones con anterioridadal 1 de enero del año gravableen curso. No se aplica en los casosde reorganización simple.3.3. Las empresas que presten el serviciopúblico de agua potable y alcantarillado.3.4. Las empresas que se encuentren enproceso de liquidación o las declaradasen insolvencia por el Indecopial 1 de enero de cada ejercicio. Seentiende que la empresa ha iniciadosu liquidación a partir de la declaracióno convenio de liquidación.3.5. Cofide en su calidad de banco defomento y desarrollo de segundopiso.3.6. Las instituciones educativas particulares,excluidas las academias depreparación a que se refiere la CuartaDisposición Transitoria del DecretoLegislativo Nº 882 - Ley de Promociónde la Inversión en la Educación.3.7. Las entidades inafectas o exoneradasdel IR a que se refieren los artículos18° y 19° de la Ley del Impuestoa la Renta, así como las personasgeneradoras de rentas de terceracategoría, exoneradas o inafectas delIR de manera expresa.3.8. Las empresas públicas que prestanservicios de administración de obrase infraestructura construidas conrecursos públicos y que son propietariasde dichos bienes, siempre queestén destinados a la infraestructuraeléctrica de zonas rurales y de localidadesaisladas y de frontera del país,a que se refiere la Ley Nº 27744.3.9. No se encuentra dentro del ámbitode aplicación del impuesto el patrimoniode los fondos señaladosen el artículo 78° del Texto ÚnicoOrdenado de la Ley del Sistema Privadode Administración de Fondoscuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación deservicios.2 En estos supuestos la determinación y pago del impuesto se realizarápor cada una de las empresas que se extingan y será de cargo,según el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituidao las empresas que surjan de la escisión. En este último caso, ladeterminación y pago del Impuesto se efectuará en proporción alos activos que se hayan transferido a las empresas.de Pensiones, aprobado medianteDecreto Supremo Nº 054-97-EF.4. Base imponibleLa base imponible del impuesto estáconstituida por el valor de los activosnetos consignados en el balance generalajustado según el Decreto LegislativoNº 797, cuando corresponda efectuardicho ajuste, cerrado al 31 de diciembredel ejercicio anterior al que correspondael pago, deducidas las depreciaciones yamortizaciones admitidas por la Ley delImpuesto a la Renta.Al respecto la administración se ha pronunciadoen el informe Nº 232-2009-SU-NAT /2B0000, en el siguiente sentido: “…puede afirmarse que la base imponible delITAN equivale al valor de los activos netosconsignados en el balance general más elvalor de las depreciaciones y amortizaciones–ambos calculados de acuerdo a las normasy principios contables – menos el valor de lasdepreciaciones y amortizaciones calculadosegún la legislación del Impuesto a la Renta”.5. Tasa del ITANDe conformidad con el artículo único delDecreto Legislativo Nº 976, publicado el15 marzo 2007, disposición que entróen vigencia a partir del 1 de enero de2008, se establece la alícuota del ITAN en0.4 %, conforme lo graficamos en elsiguiente cronograma.Periodo Tasa Activos netosA partir del 1de enero de20090 % Hasta S/.10000000.4 % Por el exceso deS/.10000006. Deducciones de la base imponibleA efectos de la determinación de la baseimponible del impuesto no se considerarálos siguientes:6.1. Las acciones, participaciones o derechosde capital de otras empresassujetas al impuesto, excepto las quese encontraran exoneradas de este.La excepción no se aplica a empresasque presten el servicio público deelectricidad, de agua potable y dealcantarillado.6.2. El valor de las maquinarias yequipos que no tengan una antigüedadsuperior a los tres (3) años.Al respecto, cabe señalar que si bienla norma del ITAN hace referencia amaquinaria y equipo, la deducciónI-16 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013