¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...

IActualidad y Aplicación PrácticaEl artículo 33° del Reglamento de laLIR 3 supone que el contribuyente aplicaa efectos de la contabilización de lasoperaciones económicas, los Principios deContabilidad Generalmente Aceptados,dentro de los cuales se encuentran lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera – NIIF.Debemos recordar también, que de acuerdoal tipo de renta percibida (primera,segunda, tercera, cuarta o quinta categoría),se determinará el nacimiento de la obligacióntributaria, aplicando el criterio del devengoo del percibido según corresponda.Ejemplo 1:Para el caso de los contribuyentes de terceracategoría, la obligación de efectuarlos pagos a cuenta del IR, se determinansobre los ingresos netos obtenidos enel mes según lo señala el artículo 85°de la LIR.Ejemplo 2:Para el caso de los contribuyentes queperciban rentas de segunda categoría,de tratarse de ganancias de capital porenajenación de inmuebles o derechos(art. 84º -A LIR) efectuaran pagos acuenta con carácter definitivo, en el messiguiente al de la percepción de la rentay dentro de los plazos previstos por elCódigo Tributario para las obligacionesde periodicidad mensual.2.3.2. Imputación de la Renta y ladeducción de sus gastosEl artículo 20º de la LIR, señala que “larenta bruta está constituida por el conjuntode ingresos afectos al impuestoque se obtenga en el ejercicio gravable”.Derivándonos al artículo 57º de laley, que señala que la oportunidad en quese imputan las rentas y se deducen susgastos, es en el ejercicio gravable 4 en quese cumplan las siguientes condiciones:a) Rentas de tercera categoría se consideraránproducidas en el ejerciciocomercial en que se devenguen.b) Rentas de primera categoría seimputarán al ejercicio gravable en quese devenguen.c) Rentas de fuente extranjera queobtengan los contribuyentes domiciliadosen el país, provenientes de laexplotación de un negocio o empresaen el exterior, se imputarán al ejerciciogravable en que se devenguen.d) Rentas de segunda, cuarta y quintacategoría se imputarán al ejerciciogravable en que se perciban.2.3.3 Casos especiales de imputaciónde rentasLa LIR, permite al contribuyente perceptorde rentas de tercera categoría, realizar3 Ley del Impuesto a la Renta4 El ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finalizael 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejerciciocomercial con el ejercicio gravable, sin excepción.la imputación de la renta aplicando elcriterio del percibido; esto solo en doscasos especiales como son ventas a plazoy empresas de construcción.a) Ventas a plazo; el artículo 58º dela LIR señala que los ingresos provenientesde la enajenación de bienes aplazo, cuyas cuotas convenidas parael pago sean exigibles en un plazomayor a UN año, computado a partirde la fecha de la enajenación, podránimputarse a los ejercicios comercialesen los que se hagan exigibles lascuotas convenidas para el pago.Establece además que para determinarel monto del impuesto exigible encada ejercicio gravable se dividirá elimpuesto calculado sobre el íntegrode la operación entre el ingreso totalde la enajenación y el resultado semultiplicará por los ingresos efectivamentepercibidos en el ejercicio.b) Empresas de construcción: el artículo63º de la LIR, señala que lasempresas de construcción o similares,que ejecuten contratos de obra cuyosresultados correspondan a más de UNejercicio gravable podrán acogerse auno de los siguientes métodos 5 :a) Método de lo percibido: Asignara cada ejercicio gravable la rentabruta que resulte de aplicar sobrelos importes cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial,el porcentaje de gananciabruta calculado para el total dela respectiva obra;b) Método de lo devengado: Asignara cada ejercicio gravable larenta bruta que se establezcadeduciendo del importe cobradoo por cobrar por los trabajosejecutados en cada obra duranteel ejercicio comercial, los costoscorrespondientes a tales trabajos.3. Marco contableEl marco Conceptual de las Normas Internacionalesde Información Financiera,en su párrafo 22 define el devengo de lasiguiente manera:“Con el fin de cumplir sus objetivos, losestados financieros se preparan sobre labase de la acumulación o del devengo contable.Según esta base, los efectos de lastransacciones y demás sucesos se reconocencuando ocurren (y no cuando serecibe o paga dinero u otro equivalenteal efectivo), asimismo se registran enlos libros contables y se informa sobreellos en los estados financieros de losperiodos con los cuales se relacionan.Los estados financieros elaborados sobrela base de acumulación o del devengocontable informan a los usuarios no solo5 La aplicación de estos métodos, es sin perjuicio de los pagos a cuentaa que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento;así mismo se señala que el Método del Diferido fue derogadoen mediante D. Leg. Nº 1112, vigente desde el 01.01.2013.de las transacciones pasadas que suponencobros o pagos de dinero, sino también delas obligaciones de pago en el futuro y de losrecursos que representan efectivo a cobrar enel futuro. Por todo lo anterior, tales estadossuministran el tipo de información, acercade las transacciones y otros sucesos pasados,que resulta más útil a los usuarios al tomardecisiones económicas”.Como se ha afirmado anteriormente, bajoeste criterio de acumulación y reconocimientocontable, el efecto económicode una transacción se reconoce cuandoesta ocurre o se realiza, sin distinguir sise ha cobrado o pagado por la misma.Siendo esta norma, la base sobre la cualse desarrollan las Normas Internacionalesde Información Financiera – NIIF a efectosdel reconocimiento y presentación de loselementos de los estados financieros.3.1. NIC 18 Ingresos de actividadesordinariasEsta norma contable, abarca el reconocimientode ingresos derivados de lasactividades ordinarias de una entidad,incluyendo aquellas por regalías, interesesy dividendos. Señala además que los ingresosde actividades ordinarias se midenal valor razonable de la contraprestaciónrecibida o por recibir (párrafo 9).A continuación, se desarrollan las condicionesque se deben cumplir a efectos deidentificar la oportunidad en que debereconocerse el ingreso:a) Ingresos procedentesdela venta debienes debenser reconocidosy registradoscuando secumplen todasy cada una delas siguientescondiciones:a) la entidad ha transferidoal comprador los riesgosy ventajas, de tipo significativo,derivados de lapropiedad de los bienes;b) la entidad no conservapara sí ninguna implicaciónen la gestión corrientede los bienes vendidos,en el grado usualmenteasociado con la propiedad,ni retiene el controlefectivo sobre los mismos;c) el importe de los ingresosde actividades ordinariaspueda medirse con fiabilidad;d) sea probable que la entidadreciba los beneficioseconómicos asociados conla transacción; ye) los costos incurridos, o porincurrir, en relación conla transacción pueden sermedidos con fiabilidad.Estas condiciones deben ser evaluadaspor la entidad, a fin de identificar elcumplimiento total de las mismas; tales el caso que la transferencia de losriesgos y ventajas al comprador, elcual coincidirá con la transferencia dela titularidad legal o el traspaso de laposesión al comprador, o en cuandose cumpla el acuerdo pactado entre laspartes (confirmación del comprador).I-20 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013