¿Conoce usted cuáles son los supuestos para aplicar la ...

Área TributariaItributario oculte activos, rentas, ingresos,bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.Este supuesto está pensado cuando elcontribuyente no informe correctamentelos ingresos, ya sea porque de maneravoluntaria no presente información valederao fehaciente, o porque teniendo lainformación evite consignar la totalidadde los ingresos. Ello determina que puedeomitirse los ingresos de manera parcial ototal para que opere la presunción.La Administración Tributaria podría percatarsede este tema cuando realice unafiscalización directa al propio contribuyenteo a través del cruce de informacióncon terceros que podrían ser proveedoresdel mismo o clientes, a los cuales se leshubiera trabado un embargo en forma deintervención de información de terceros.En el caso de los activos, éstos podríanestar en poder de la empresa y destinadosa las actividades por las cuales fueronconstituidos pero no los incorporan en sucontabilidad, ello determinaría inclusiveuna intención de no contar con activosmayores que determinen una base imponibledel ITAN más elevada, con lo cualse estaría cancelando un menor pago dedicho tributo, en perjuicio del fisco.Otro de los supuestos sería el caso de laincorporación de gastos falsos, a través de lasustentación de operaciones contenidas encomprobantes de pago que no se encuentranautorizados por la Sunat; o que también,han sido emitidos (consignando toda lainformación pertinente exigida por el fisco),pero han sido copiados en su numeraciónde otros comprobantes que si cuentan conla autorización respectiva, (lo que en losprocesos de fiscalización se conocen como“comprobantes clonados”, lo cual es unaconducta sancionada inclusive de manerapenal al considerarse como delito).2.5. Se verifiquen discrepancias uomisiones entre el contenido delos comprobantes de pago y loslibros y registros de contabilidad,del deudor tributario o de tercerosEl numeral 5) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se verifiquendiscrepancias u omisiones entre elcontenido de los comprobantes de pagoy los libros y registros de contabilidad, deldeudor tributario o de terceros.Este tipo de verificaciones puede presentarsecuando el fisco efectúe una compulsatributaria, la cual consiste en una revisiónde los comprobantes de pago y los confrontacon la información registrada en loslibros y/o registros contables o que tenganvinculación con el tema tributario.2.6. Se detecte el no otorgamiento delos comprobantes de pago quecorrespondan por las ventas o ingresosrealizados o cuando estos seanotorgados sin los requisitos de leyEl numeral 6) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuando se detecteel no otorgamiento de los comprobantesde pago que correspondan por las ventaso ingresos realizados o cuando estos seanotorgados sin los requisitos de Ley.Este supuesto se puede verificar cuando elfedatario fiscalizador haya realizado unaintervención en el local del contribuyentey se percate que no se ha entregado elrespectivo comprobante de pago que sustentela operación. Para ello se levanta unacta probatoria que servirá como pruebade la comisión de la infracción.Recordemos que si no se emite y/o no seotorga el respectivo comprobante de pagoo documentos complementarios a este, seconsidera una infracción tipificada en elnumeral 1) del artículo 174º del CódigoTributario y se sanciona de acuerdo conla Tabla de infracciones y sanciones conel cierre del establecimiento o una multacuando sea imposible ejecutar el cierre.Esta sanción se aplicaría a la persona oentidad que efectúe la venta de un bien,entregue en uso el mismo o preste unservicio.El otro supuesto que puede presentarse eneste punto es que los documentos que seemitan no reúnen los requisitos señaladospara la emisión de los comprobantes depago. A manera de ejemplo se puedemencionar la emisión de un documentoque no es considerado como comprobantede pago como es el caso de las “notasde venta”, “orden de pedido”, “boleta deservicio”, “nota de pedido”, entre otros.También puede darse el caso de comprobantesde pago emitidos a los cualesles falta un requisito, como puede ser elcaso en el cual no se consigna el pie deimprenta, no se señala las series autorizadas,el local de una sucursal no contieneel domicilio fiscal preimpreso, entre otrassituaciones.2.7. Se verifique la falta de inscripcióndel deudor tributario ante la administracióntributariaEl numeral 7) del artículo 64º del CódigoTributario señala que la AdministraciónTributaria podrá utilizar los procedimientosde la base presunta cuandose verifique la falta de inscripción deldeudor tributario ante la AdministraciónTributaria.El numeral 1) del artículo 87º del CódigoTributario, determina como unaobligación a cumplir por parte de losadministrados el hecho de inscribirse enlos registros de la Administración Tributariaaportando todos los datos necesariosy actualizando los mismos en la forma ydentro de los plazos establecidos por lasnormas pertinentes. Asimismo deberáncambiar el domicilio fiscal en los casosprevistos en el artículo 11º del CódigoTributario 4 .Recordemos que el Decreto LegislativoNº 943, aprobó la Ley del Registro Únicode Contribuyentes 5 , la cual en su artículo2º regula la inscripción en el RUC, a cargode la Sunat, todas las personas naturales ojurídicas, sucesiones indivisas, sociedadesde hecho u otros entes colectivos, nacionaleso extranjeros, domiciliados o no enel país, que se encuentren en alguno delos siguientes supuestos 6 :a. Sean contribuyentes y/o responsablesde tributos administrados por la Sunat,conforme a las leyes vigentes.b. Que sin tener la condición de contribuyentesy/o responsables de tributosadministrados por la Sunat, tenganderecho a la devolución de impuestosa cargo de esta entidad, en virtud delo señalado por una ley o norma conrango de ley. Esta obligación debe sercumplida para proceder a la tramitaciónde la solicitud de devoluciónrespectiva.c. Que se acojan a los Regímenes Aduaneroso a los Destinos AduanerosEspeciales o de Excepción previstosen la Ley General de Aduanas.d. Que por los actos u operaciones querealicen, la Sunat considere necesariasu incorporación al registro.De presentarse los supuestos antes indicados,el fisco es casi seguro que realizará la4 El texto completo del artículo 11º del Código Tributario señalalo siguiente: “Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESALLos sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributariade acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación defijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca.El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacionalpara todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujetoobligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalarexpresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientostributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicadodentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante laAdministración Tributaria se considera subsistente mientras su cambiono sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En aquelloscasos en que la Administración Tributaria haya notificado al referidosujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciadoel Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuarel cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que ajuicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije unnuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, éste dificulte el ejerciciode sus funciones.Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resoluciónde Superintendencia, la Administración Tributaria podráconsiderar como domicilio fiscal los lugares señalados en el párrafosiguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazootorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar comodomicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace menciónen los Artículos 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domiciliono podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministración Tributaria sin autorización de ésta. La AdministraciónTributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuandoéste sea:a. La residencia habitual, tratándose de personas naturales.b. El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectivadel negocio, tratándose de personas jurídicas.c. El de su establecimiento permanente en el país, tratándosede las personas domiciliadas en el extranjero.Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilioprocesal fi jado por el sujeto obligado a inscribirse ante laAdministración Tributaria, ésta realizará las notificaciones quecorrespondan en el domicilio fiscal”.5 Si se desea revisar el texto completo de la norma se puede consultarla siguiente página web: 6 Debe concordarse este dispositivo con el artículo 2º de la Resoluciónde Superintendencia Nº 201-2004/SUNAT. Esta norma puedeconsultarse en la siguiente dirección web: N° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-3