IInforme Tributarioinscripción de oficio en el Registro Únicode Contribuyentes, aparte por supuesto de<strong>aplicar</strong> <strong>la</strong> base presunta al tener el caminohabilitado legalmente por este numeral.2.8. El deudor tributario omita llevar<strong>los</strong> libros de contabilidad, otroslibros o registros exigidos por <strong>la</strong>sLeyes, reg<strong>la</strong>mentos o por Resoluciónde Superintendencia de<strong>la</strong> Sunat, o llevando <strong>los</strong> mismos,no se encuentren legalizados ose lleven con un atraso mayor alpermitido por <strong>la</strong>s normas legales.Dicha omisión o atraso incluye a<strong>los</strong> sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demásantecedentes computarizados decontabilidad que sustituyan a <strong>los</strong>referidos libros o registrosEl numeral 8) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando eldeudor tributario omita llevar <strong>los</strong> librosde contabilidad, otros libros o registrosexigidos por <strong>la</strong>s leyes, reg<strong>la</strong>mentos opor Resolución de Superintendencia de<strong>la</strong> Sunat, o llevando <strong>los</strong> mismos, no seencuentren legalizados o se lleven conun atraso mayor al permitido por <strong>la</strong>snormas legales. Dicha omisión o atrasoincluye a <strong>los</strong> sistemas, programas, soportesportadores de microformas grabadas,soportes magnéticos y demás antecedentescomputarizados de contabilidad quesustituyan a <strong>los</strong> referidos libros o registros.El numeral 4) del artículo 87º del CódigoTributario determina como exigencia elllevar <strong>los</strong> libros de contabilidad u otroslibros y registros exigidos por <strong>la</strong>s leyes,reg<strong>la</strong>mentos o por Resolución de Superintendenciade <strong>la</strong> Sunat; o <strong>los</strong> sistemas,programas, soportes portadores de microformasgrabadas, soportes magnéticosy demás antecedentes computarizadosde contabilidad que <strong>los</strong> sustituyan, registrando<strong>la</strong>s actividades u operaciones quese vinculen con <strong>la</strong> tributación conforme alo establecido en <strong>la</strong>s normas pertinentes.En este tema es pertinente citar <strong>la</strong> exigenciade llevar <strong>los</strong> libros y registrostributarios tal como lo establece el textodel artículo 65° de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, el cual determina que <strong>los</strong>perceptores de rentas de tercera categoríacuyos ingresos brutos anuales no superen<strong>la</strong>s 150 UIT deberán llevar como mínimoun Registro de Ventas, un Registrode Compras y Libro Diario de FormatoSimplificado de acuerdo con <strong>la</strong>s normassobre <strong>la</strong> materia. Los demás perceptoresde rentas de tercera categoría están obligadosa llevar contabilidad completa.Para poder entender que libros estáncomprendidos dentro de <strong>la</strong> contabilidadcompleta debemos revisar el artículo 12ºde <strong>la</strong> Resolución de Superintendencia Nº234-2006/SUNAT.También se considera que se puedeutilizar <strong>la</strong> base presunta en <strong>la</strong> determinaciónde <strong>la</strong> deuda tributaria, cuandoel contribuyente aun teniendo <strong>los</strong> libroslegalizados en su momento, no <strong>los</strong> tieneal día, por lo cual están atrasados 7 , lo quedificulta <strong>la</strong> determinación de <strong>los</strong> tributossobre base cierta.2.9. No se exhiba libros y/o registroscontables u otros libros oregistros exigidos por <strong>la</strong>s leyes,reg<strong>la</strong>mentos o por Resoluciónde Superintendencia de <strong>la</strong> Sunataduciendo <strong>la</strong> pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otrosEl numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando no se exhibalibros y/o registros contables u otros libroso registros exigidos por <strong>la</strong>s leyes, reg<strong>la</strong>mentoso por Resolución de Superintendenciade <strong>la</strong> Sunat, aduciendo <strong>la</strong> pérdida, destrucciónpor siniestro, asaltos y otros.Sobre el tema es pertinente mencionarque <strong>para</strong> <strong>la</strong> administración resulta sospechosoque justo en el momento en el cualse exige al contribuyente <strong>la</strong> exhibición y/opresentación de <strong>los</strong> libros y/o registrosvincu<strong>la</strong>dos a asuntos tributarios, el deudortributario alude <strong>la</strong> pérdida de <strong>los</strong> mismos.También se alude <strong>la</strong> destrucción o robode <strong>los</strong> mencionados registros, <strong>para</strong> locual adjuntan una denuncia policial querespalda de algún modo esa conducta.Caso práctico N° 2La empresa Inmobiliaria y Corretaje S.A.ha recepcionado de parte de <strong>la</strong> Sunat unrequerimiento de información en el cualle otorgan tres (3) días hábiles <strong>para</strong> <strong>la</strong>presentación en <strong>la</strong>s oficinas del fisco de suRegistro de Compras y el Registro de Ventasde todos <strong>los</strong> periodos del año 2011. El contador,en respuesta a ese requerimiento,adjuntó como descargo <strong>para</strong> no presentar<strong>la</strong> información solicitada una denunciapolicial presentada en <strong>la</strong> comisaría delsector donde se ubica <strong>la</strong> oficina, indicandoen el<strong>la</strong> que <strong>los</strong> Registros de Compras y deVentas habían sido sustraídos por tercerasper<strong>son</strong>as de sus oficinas.El detalle es que <strong>la</strong> fecha de <strong>la</strong> denunciade pérdida de <strong>los</strong> registros es el mismo díaque se ha recepcionado el requerimientode información por parte del fisco, con lo7 Es común encontrar algunas empresas en <strong>la</strong>s cuales solo cumplencon presentar <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>raciones juradas mensuales, determinando<strong>la</strong> deuda tributaria pero no existe el respaldo de <strong>la</strong> anotación en<strong>los</strong> libros y/o registros contables, motivo por el cual no sería posibletener a ciencia cierta una información fiable y fehaciente <strong>para</strong> elfisco, motivo por el cual se aplica <strong>la</strong> base presunta.cual se restaría fehaciencia a <strong>la</strong> informaciónproporcionada a <strong>la</strong> Sunat y en aplicacióndel numeral 9) del artículo 64º del CódigoTributario se habilitaría <strong>la</strong> aplicación de <strong>la</strong>base presunta en <strong>la</strong> determinación de <strong>la</strong>deuda tributaria del contribuyente.2.10. Se detecte <strong>la</strong> remisión o transportede bienes sin el comprobante depago, guía de remisión y/u otro documentoprevisto en <strong>la</strong>s normas <strong>para</strong>sustentar <strong>la</strong> remisión o transporte,o con documentos que no reúnen<strong>los</strong> requisitos y características <strong>para</strong>ser considerados comprobantes depago o guías de remisión, u otrodocumento que carezca de validezEl numeral 10) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando se detecte<strong>la</strong> remisión o transporte de bienes sin elcomprobante de pago, lo cual implica elenvío de bienes respecto de <strong>los</strong> cuales nose ha emitido el comprobante de pago ohabiéndose emitido no se adjuntó a <strong>la</strong>documentación que sustenta el tras<strong>la</strong>dodel bien dicho comprobante.Igual situación se puede dar cuando eltras<strong>la</strong>do de <strong>los</strong> bienes se realiza sin <strong>la</strong> emisiónde <strong>la</strong> guía de remisión (que puede ser<strong>la</strong> del remitente y/o <strong>la</strong> del transportista)y es detectado por el control móvil en <strong>la</strong>carretera o en <strong>la</strong>s vías públicas.De igual modo se presentaría este supuestocuando el transportista realiza eltransporte de <strong>los</strong> bienes sin contar con elmanifiesto de carga, el cual es útil <strong>para</strong>describir <strong>la</strong> carga entre otros detalles.Recordemos que el manifiesto de cargaes un “documento en el cual se detal<strong>la</strong><strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de <strong>la</strong> mercancía que constituyencarga de un medio o de unaunidad de transporte, y expresa <strong>los</strong>datos comerciales de <strong>la</strong>s mercancías” 8 .El legis<strong>la</strong>dor considera también quese ha incurrido en esta causal <strong>para</strong> <strong>la</strong>utilización de <strong>la</strong> base presunta cuandose procura sustentar el transporte condocumentos que no reúnen <strong>los</strong> requisitosy características <strong>para</strong> ser consideradoscomprobantes de pago o guías de remisión.Aquí puede presentarse el caso en elcual el transportista tenga un documentointerno denominado “Detalle de bienestransportados”, el cual no tiene ningunavalidez <strong>para</strong> efectos tributarios aunquesi <strong>para</strong> efectos internos de control delcontribuyente.Es pertinente indicar que aquí se ha cometido<strong>la</strong> infracción tipificada en el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,por transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosy/u otro documento previsto por <strong>la</strong>s normas<strong>para</strong> sustentar el tras<strong>la</strong>do.8 Esta información puede consultarse en <strong>la</strong> siguiente página web: I-4 Instituto PacíficoN° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Área TributariaIPodemos observar lo antes mencionadoen <strong>la</strong> RTF Nº 1608-9-2011 de fecha28.01.11, que seña<strong>la</strong> como criterio elhecho que el “acta probatoria levantadapor el fedatario debe indicar eldocumento cuya omisión genera <strong>la</strong>infracción”.Parte de <strong>la</strong> argumentación de esta RTFse aprecia a continuación: “Se revoca <strong>la</strong>ape<strong>la</strong>da que dec<strong>la</strong>ró infundada <strong>la</strong> rec<strong>la</strong>maciónformu<strong>la</strong>da contra <strong>la</strong> resolución demulta, girada en sustitución de <strong>la</strong> sanciónde internamiento temporal de vehícu<strong>los</strong>,por <strong>la</strong> infracción tipificada por el numeral4) del artículo 174º del Código Tributario,y se deja sin efecto dicho valor, dado queen el acta probatoria al transportista, quesustenta <strong>la</strong> comisión de <strong>la</strong> referida infracciónque se atribuye a <strong>la</strong> recurrente, se apreciaque so<strong>la</strong>mente se consignó que ésta transportóbienes “sin documentación exigidapor <strong>la</strong>s normas tributarias”, sin dejarseexpresa constancia de cuál o cuáles eran<strong>los</strong> documentos que omitió presentar. Deconformidad con el acuerdo contenidoen el Acta de Reunión de Sa<strong>la</strong> Plena N°2011-02, se dec<strong>la</strong>ra como precedente deobservancia obligatoria el siguiente criterio“Para efecto de <strong>la</strong>s infracciones consistentesen transportar bienes y/o pasajeros sin elcorrespondiente comprobante de pago,guía de remisión, manifiesto de pasajerosu otro documento previsto por <strong>la</strong>s normas<strong>para</strong> sustentar el tras<strong>la</strong>do, y en remitir bienessin el comprobante de pago, guía deremisión u otro documento previsto por <strong>la</strong>snormas <strong>para</strong> sustentar <strong>la</strong> remisión, el actaprobatoria debe indicar el documento cuyaomisión genera <strong>la</strong> infracción”.2.11. El deudor tributario haya tenido<strong>la</strong> condición de no habido, en<strong>los</strong> períodos que se establezcanmediante Decreto SupremoEl numeral 11) del artículo 64º del CódigoTributario seña<strong>la</strong> que <strong>la</strong> AdministraciónTributaria podrá utilizar <strong>los</strong> procedimientosde <strong>la</strong> base presunta cuando sedetecte que el deudor tributario hayatenido <strong>la</strong> condición de “no habido”, en<strong>los</strong> períodos que se establezcan mediantedecreto supremo.Cabe indica que <strong>la</strong> norma reg<strong>la</strong>mentariaque alude este numeral es el DecretoSupremo Nº 041-2006-EF. Allí se precisacuando un contribuyente es “NO HABI-DO”. Para ello trascribimos <strong>los</strong> artícu<strong>los</strong>6º, 7º, 8º y 9º <strong>para</strong> el caso de <strong>los</strong> “nohabidos”.CONDICIÓN DE NO HABIDOArtículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARAEL CAMBIO DE LA CONDICIÓN DE NOHALLADO A NO HABIDO6.1 La SUNAT procederá a requerir al deudortributario que adquirió <strong>la</strong> condiciónde no hal<strong>la</strong>do <strong>para</strong> que cump<strong>la</strong> condec<strong>la</strong>rar o confirmar su domicilio fiscalhasta el último día hábil del mes en elque se le efectúa el requerimiento, bajoapercibimiento de asignarle <strong>la</strong> condiciónde no habido.6.2 Dicho requerimiento solo podrá notificarsehasta el décimo quinto día calendariode cada mes, mediante cualesquierade <strong>los</strong> medios previstos en <strong>los</strong> incisosb), c), e) y f) del Artículo 104° o en elArtículo 105° del Código Tributario.6.3 Los deudores tributarios que no cump<strong>la</strong>ncon dec<strong>la</strong>rar o confirmar su domiciliofiscal dentro del p<strong>la</strong>zo seña<strong>la</strong>do en elnumeral 6.1, adquirirán <strong>la</strong> condición deno habido en <strong>la</strong> fecha en que se efectúe<strong>la</strong> publicación a que se refiere el numeral8.1 del Artículo 8°, sin que <strong>para</strong> ello seanecesario <strong>la</strong> emisión y notificación deacto administrativo adicional alguno.Artículo 7°.- LEVANTAMIENTO DE LACONDICIÓN DE NO HABIDO7.1 Requisitos1. La condición de no habido serálevantada si el deudor tributariocumple con <strong>los</strong> siguientes requisitos:a. Dec<strong>la</strong>rar o confirmar su domiciliofiscal y siempre que <strong>la</strong> SUNATlo verifique; y,b. Haber presentado <strong>la</strong>s dec<strong>la</strong>racionespago correspondientesa <strong>la</strong>s obligaciones tributariascuyo vencimiento se hubieraproducido durante <strong>los</strong> doce(12) meses anteriores al mesprecedente en que se dec<strong>la</strong>ra oconfirma el domicilio fiscal, deestar obligado.2. La SUNAT realizará <strong>la</strong> verificacióna que se refiere el literal a), enun p<strong>la</strong>zo de diez (10) días hábilescontados a partir del día siguientedel cumplimiento de <strong>los</strong> requisitosantes seña<strong>la</strong>dos.7.2. Momento en que se levanta <strong>la</strong> condiciónde no habidoEl levantamiento de <strong>la</strong> condición de nohabido surtirá efecto a partir del díacalendario siguiente al:a) De <strong>la</strong> verificación a que se refiere elnumeral 7.1; o,b) Vencimiento del p<strong>la</strong>zo con el quecuenta <strong>la</strong> SUNAT <strong>para</strong> efectuar <strong>la</strong>mencionada verifi cación, sin queésta se haya realizado.Artículo 8°.- PUBLICACIÓN8.1 La SUNAT publicará en su página web,dentro de <strong>los</strong> dos (2) primeros días hábilesde cada mes, <strong>la</strong> re<strong>la</strong>ción de deudorestributarios que no cumplieron con dec<strong>la</strong>raro confirmar su domicilio fiscal en elp<strong>la</strong>zo establecido en el Artículo 6° delpresente dispositivo, incluyendo a aquel<strong>los</strong>que, teniendo <strong>la</strong> condición de nohabido, no levantaron dicha condiciónconforme lo seña<strong>la</strong>do en el Artículo 7°.La referida publicación deberá indicar<strong>la</strong> fecha en que <strong>los</strong> deudores tributariosadquirieron <strong>la</strong> condición de no habido.8.2 Los interesados podrán consultar através de <strong>la</strong> página web de <strong>la</strong> SUNAT <strong>la</strong>fecha en que <strong>los</strong> deudores tributarios,que cump<strong>la</strong>n con lo establecido en elArtículo 7°, levantaron su condición deno habidos, así como <strong>la</strong> fecha en queadquirieron dicha condición.Artículo 9°.- EFECTOS VINCULADOSA LA DETERMINACIÓN DE LA OBLI-GACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASEPRESUNTA9.1 De conformidad con el numeral 11)del Artículo 64° del Código Tributario,<strong>la</strong> SUNAT podrá utilizar directamente<strong>los</strong> procedimientos de determinaciónsobre base presunta cuando el deudortributario tenga <strong>la</strong> condición de no habidoal iniciar el proceso de verificacióno fiscalización, o <strong>la</strong> adquiera durante elproceso de verificación o fiscalización.9.2 El referido procedimiento de determinaciónsobre base presunta se utilizaráaun cuando el deudor tributario subsaneposteriormente tal condición y será aplicableúnicamente a <strong>los</strong> tributos y por <strong>los</strong>períodos comprendidos en el proceso deverificación o fiscalización.9.3 Cuando se realice un requerimientoampliando <strong>la</strong> verificación o fiscalizacióna otros tributos o periodos, y el deudortributario hubiera levantado <strong>la</strong> condiciónde no habido con anterioridad a<strong>la</strong> notificación de dicha ampliación, nose utilizará como supuesto <strong>para</strong> <strong>aplicar</strong><strong>la</strong> determinación sobre base presuntaque el deudor tributario haya tenido <strong>la</strong>condición de no habido, respecto de <strong>la</strong>referida ampliación”.Tenga presente que, de acuerdo a lo dispuestopor el segundo párrafo del incisoj) del artículo 44º de <strong>la</strong> Ley del Impuestoa <strong>la</strong> Renta, no <strong>son</strong> deducibles <strong>los</strong> gastossustentados en comprobante de pagoemitido por contribuyente que, a <strong>la</strong> fechade emisión del comprobante, tenía <strong>la</strong> condiciónde no habidos según <strong>la</strong> publicaciónrealizada por <strong>la</strong> Administración Tributaria,salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,el contribuyente haya cumplido conlevantar tal condición.2.12. Se detecte el transporte terrestrepúblico nacional de pasajeros sinN° 276 Primera Quincena - Abril 2013Actualidad EmpresarialI-5